Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям

Рассмотрим процедуру определения себестоимости продукции с полным распределением затрат в системе «абзорпшен – костинг» на примере действующего предприятия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство».

В разрезе статьи «Материальные затраты» расходы распределились следующим образом. Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты» в ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг. представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты»

в ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Из данных таблицы 2.2 видно, что сумма материальных затрат снизилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 12534 тыс.руб. в связи со снижением затрат на сырье и материалы – на 2060 тыс.руб., покупных и комплектующих изделий на 10356 тыс.руб., вспомогательных материалов на 283 тыс.руб., топлива, энергии на 414 тыс.руб.

В 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается снижение материальных затрат на 16389 тыс.руб.

Причиной снижения послужило снижение затрат на сырье и материалы на 4973 тыс.руб., транспортных расходов на 470 тыс.руб., таможенных услуг на 515 тыс.руб., покупных и комплектующих изделий на 8659 тыс.руб., вспомогательных материалов на 1042 тыс.руб., топлива, энергии на 730 тыс.руб.

Таким образом, в 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается снижение материальных затрат по всем статьям.

Наибольший удельный вес в структуре материальных затрат приходится на покупные и комплектующие изделия. Их доля снижается с 50,9% в 2013 году, 45,9% в 2014 году до 44,1% в 2015 году.

Доля сырья и материалов в общей сумме материальных затрат увеличилась с 36,1% в 2013 году, 39,2% в 2014 году до 41,5% в 2015 году.

По остальным статьям материальных затрат наблюдается незначительное изменение доли.

Рассмотрим влияние факторов материалоемкости продукции на изменение объема продаж в таблице 2.3.

Цены 2015 года = 109541 / 79518 = 1,377

Цены 2014 года = 94884 / 59129 = 1,604

Расчеты:

94884 х 1,377 = 130655 тыс.руб.

94884: 79518 = 1,19 коп.

130655 х 1,19 = 155479 тыс.руб.

109541: 0,66 = 165971 тыс.руб.

94884: 79518 х 1,377 = 1,64 коп.

165971: 1,64 = 101202 тыс.руб.

Данные таблицы показывают, что снижение выручки от продаж продукции получено за счет снижения уровня материальных затрат, что снизило выручку от продаж на 29453 тыс.руб.

Таблица 2.3.

Данные для факторного анализа материалоемкости продукции

ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2014-2015 гг.

Снижение отпускных цен на продукцию снизило объем реализации на 6318 тыс.руб.

Изменение объема и структуры продукции повысило выручку от продаж на 21114 тыс.руб.

Далее проведем анализ прямой заработной платы ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2014-2015 гг. в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Анализ прямой заработной платы ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство»

за 2014-2015 гг.

Как видно из таблицы 2.4, наибольшую долю среди фонда оплаты труда занимает постоянная часть, которая составила в 2014 году 13090 тыс.руб., а к концу 2015 года увеличилась на 3313 тыс.руб. и составила 16403 тыс.руб. с одновременным снижением удельного веса в общей сумме заработной платы работников предприятия.

Сумма переменной части фонда оплаты труда увеличилась к концу анализируемого периода на 2478 тыс.руб., соответственно удельный вес в общей сумме заработной платы работников предприятия увеличился на 4,2%.

Проведем анализ эффективности использования фонда заработной платы.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):

Jзп (2015) = 23433 / 17642 = 132,8%

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

Jпт (2013) = 1336,39 / 2489,57 = 53,6%

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

Коп = 53,6 / 132,8 = 40,6%

Произведем подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

Э = 23433 х (132,8 – 53,6 / 132,8) = +13975 тыс.руб.

В связи с опережением темпами роста фонда заработной платы над темпами роста производительности труда произошел перерасход суммы фонда оплаты труда на 13975 тыс.руб.

Рассмотрим влияние факторов трудоемкости продукции на изменение объема продаж в таблице 2.5.

Расчеты:

94884 х 1,377 = 130655 тыс.руб.

17642: 94884 = 0,18 коп.

130655 х 0,18 = 155479 тыс.руб.

109541 х 0,24 = 26289 тыс.руб.

17642: 94884 х 1,377 = 0,25 коп.

26289: 0,25 = 105156 тыс.руб.

Из данных таблицы видно, что выручка от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 14657 тыс.руб.

Таблица 2.5.

Данные для факторного анализа прямых трудовых затрат

ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2014-2015 гг.

Прямые затраты на оплату труда увеличились на 5794 тыс.руб. что существенно повлияло на снижение выручки от продаж продукции.

Снижение уровня трудовых затрат снизило выручку от продаж на 25499 тыс.руб.

Косвенные (накладные) расходы в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 2196 тыс.руб., поэтому ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» необходимо искать резервы снижения накладных расходов.

Структуру накладных расходов ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг. приведем в таблице 2.6.

Как видно из таблицы 2.6 сумма накладных расходов в 2013 год составляла 7437 тыс.руб., в 2014 году наблюдается их снижение до 5270 тыс.руб., а в 2015 году повышение до 7466 тыс.руб.

Таблица 2.6.

Структура накладных расходов ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

продолжение таблицы 2.6

Наибольшую долю среди накладных расходов за весь анализируемый период занимают административно-хозяйственные расходы. Их доля в 2013 году составила 39%, в 2014 году – 49%, а в 2015 году – 42%.

Удельный вес расходов на обслуживание работников производства увеличился с 20,4% в 2013 году, до 22,7% в 2014 году и 31,5% в 2015 году.

Повышение суммы накладных расходов в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло за счет повышения административно-хозяйственных расходов на 974 тыс.руб., расходов по организации работ на производстве на 213 тыс.руб. и расходов на обслуживание работников производства на 1156 тыс.руб.

Удельный вес затрат на не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы с каждым годом снижается.

Наибольший перерасход в части накладных расходов наблюдается по административно-хозяйственным расходам, увеличение произошло на 974 тыс.руб. и по расходам на обслуживание работников производства, увеличение произошло на 1156 тыс.руб.

В таблице 2.7 проведем анализа затрат на 1 руб. продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Таблица 2.7.

Анализ затрат на 1 руб. продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.(тыс.руб.)

Для анализируемого предприятия характерно повышение затрат на 1 руб. продукции, что ведет к снижению прибыли. Так затраты на 1 руб. продукции увеличились с 0,966 руб. в 2014 году до 1,009 руб. в 2015 году. Повышение затрат на 1 руб. стоимости работ происходит в результате снижения эффективности использования ресурсов, что находит свое выражение в снижении прибыли.

Проведем факторный анализ затрат на рубль продукции.

Определим уровень отдачи от средств, вложенных в основные виды деятельности:

Кз(2014) = 109541/ 105902 = 1,03 руб./руб.

Кз(2015) = 94884 / 95801 = 0,99 руб./руб.

Изменение показателя «затратоотдача»:

абсолютное:

Кз = Кз(2015) – Кз(2015) = 0,99 – 1,03 = -0,04

относительное:

Тпр(Кз) = Кз: Кз(2015) х 100% = -0,04: 0,99 х 100% = -4%

В 2015 году отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, снизилась на 4%, на каждый рубль затрат приходилось меньше выручки от продаж в среднем на 4 руб.

Для проведения анализа воспользуемся таблицей 2.8, в которой приведены значения перечисленных показателей и динамика их изменения.

1. Определим влияние изменения первого фактора Y1 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:

Кз(Y1) = 1: (0,665 + 0,161 + 0,001 + 0,078) – 1: (0,725 + 0,161 + 0,001 + 0,078) = 1,104 – 1,036 = 0,068

за счет снижения материалоемкости продукции на 0,06 пункта отдача от производственных затрат повысилась на 6,8%.

2. Определим влияние изменения второго фактора Y2 на прирост результативного фактора Y, используя формулу:

Кз(Y2) = 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) – 1: (0,665 + 0,161 + 0,001 + 0,078) = 1,01 – 1,104 = -0,094

за счет повышения доли фонда оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,085 пункта, отдача от производственных затрат снизилась на 9,4%.

3. Определим влияние изменения третьего фактора Y3 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:

Кз(Y3) = 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) – 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) = 1,01 – 1,01 = 0

амортизациоемкости продукции не изменилась, отдача от производственных затрат также осталась без изменения.

4. Определим влияние изменения четвертого фактора Y4 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:

Кз(Y4) = 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,096) – 1: (0,665 + 0,246 + 0,001 + 0,078) = 0,992 – 1,01 = -0,018

За счет повышения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,018 пунктов, отдача от производственных затрат снизилась на 1,8%.

Таблица 2.8.

Показатели интенсификации ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2014-2015 гг.

Совместное влияние факторов составит:

Y = 0,068 – 0,094 + 0 – 0,018 = -0,04

Совместное влияние факторов соответствует приросту результативного фактора. Наибольшее влияние на результативный фактор оказал фактор Y2 – доля фонда оплаты труда с отчислениями.

Проанализируем динамику себестоимости продукции по экономическим элементам ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг. в таблице 2.9.

Расчетные данные таблицы 2.9 показывают, что об­щие расходы от обычной деятельности в 2014 году снизились на 9450 тыс.руб., за счет снижения:

- материальных затрат на 12534 тыс.руб.;

- амортизации на 851 тыс.руб.

Сумма затрат на оплату труда увеличилась на 2208 тыс.руб., а сумма отчислений на социальные нужды - на 800 тыс.руб., сумма прочих затрат – на 927 тыс.руб. Общие расходы от обычной деятельности в 2015 г. по сравнению с 2014 г. снизились на 10101 тыс.руб., за счет снижения материальных затрат на 16389 тыс.руб. и амортизации на 12 тыс.руб.

Таблица 2.9.

Динамика себестоимости продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» по экономическим элементам за 2013-2015 гг.

(тыс.руб.)

Сумма затрат на оплату труда увеличилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 4784 тыс.руб. в связи с повышением численности работников предприятия. Сумма прочих затрат увеличилась на 509 тыс.руб.

Сумма переменных затрат снизилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 4643 тыс.руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 12846 тыс.руб. Постоянные затраты снизились в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 4807 тыс.руб. и увеличились на 2745 тыс.руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом.

Проанализируем структуру себестоимости продукции по экономическим элементам ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг. в таблице 2.10.

Таблица 2.10.

Структура себестоимости продукции ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» по экономическим элементам за 2013-2015 гг.

(уд.вес, %)

Из данных таблицы 2.10 видно, что наибольшую долю в общей стоимости затрат занимают материальные затраты, доля которых в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 4,7%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом их доля снизилась на 9,3%.

Доля затрат на оплату труда в общей стоимости затрат составляла 10,8% в 2013 году, 13,9% в 2014 году и 20,3% в 2015 году.

Доля отчислений на социальные нужны в обшей стоимости затрат повысилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 0,9%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом - на 0,9%.

Доля амортизации снизилась с 0,8% в 2013 году до 0,1% в 2014 и 2015 гг.

Доля прочих затрат повысилась с 6,8 в 2013 году до 8,1% в 2014 году и до 9,7% в 2015 году.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данные для расчета влияния факторов приведены в таблице 2.11 и таблице 2.12.

Таблица 2.11.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство

продукции в 2015 году, тыс.руб.

Из данных таблицы 2.11 видно, что из-за снижения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на производство продукции составило 7316 тыс. руб. (168013 – 175329) в 2015 году.

Проведем анализ затрат на единицу продукции.

Данные, необходимые для анализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 2.12.

Используя факторную модель и данные таблицы 2.12, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:

С2013 = 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. руб.

Сусл.1.1 = 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. руб.

Сусл.1.2 = 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. руб.

С2014 = 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. руб.

Сусл. 2.1 = 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. руб.

Сусл. 2.2 = 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. руб.

С2015 = 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. руб.

Таблица 2.12.

Данные для факторного анализа себестоимости изделия «Контейнеры»

ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔС_{общ(2014/2013)} = С₂₀₁₄ – С₂₀₁₃ = 485 - 400 = + 85 тыс. руб.

ΔС_{общ(2015/2014)} = С₂₀₁₅ – С₂₀₁₄ = 478 - 485 = + 65 тыс. руб.

В том числе за счет:

объема производства продукции:

ΔС_{Vвп(2014/2013)} = С_усл.1.1 – С₂₀₁₄ = 389 - 400 = - 11 тыс. руб.

ΔС_{Vвп(2015/2014)} = С_усл.2.1 – С₂₀₁₅ = 478 - 485 = - 7 тыс. руб.

суммы постоянных затрат:

ΔС_{А (2014/2013)} = С_усл.1.2 – С _усл.1.1 = 415 - 389 = + 26 тыс. руб.

ΔС_{А (2015/2014)} = С_усл.2.2 – С _усл.2.1 = 500 - 478 = + 22 тыс. руб.

суммы удельных переменных затрат:

ΔС_{B (2014/2013)} = С₂₀₁₄– С _усл.1.2 = 485 - 415 = + 70 тыс. руб.

ΔС_{B (2015/2014)} = С₂₀₁₅– С _усл.2.2 = 550 - 500 = + 50 тыс. руб.

Из данных расчета видно, что повышение себестоимости отдельного вида изделия «Контейнеры» произошло преимущественно за счет повышения суммы постоянных затрат и суммы удельных переменных затрат.

Проведем показатели себестоимости по основным статьям затрат в таблице 2.13.

Как видно из таблицы 2.13 основную долю в общих затратах составляют та­кие статьи затрат как материалы (79,8% - 2013 год, 75,1% - 2014 год, 65,8% - 2015 год) и оплата труда рабочих (12,7%, 16,7%, 24,5% в 2013, 2014, 2015 гг.).

Таблица 2.13.

Себестоимость продукции по статьям затрат ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Накладные расходы составили (6,5%, 5%, 7,8% в 2013, 2014 и 2015 гг.)

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов составляют в 2013 г. – 1,1%, в 2014 г. – 3,2%, а в 2015 г. – 1,8% в затратах ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство».

Затраты на материалы в 2014 году снизились по сравнению с 2013 годом на 12534 тыс.руб., а в 2015 г. они составили 63129 тыс.руб., что на 16389 тыс.руб. меньше, чем в 2014 г.

Основная заработная плата рабочих увеличилась с 34545 тыс.руб. в 2012 году, 46237 тыс.руб. в 2013 году до 81991 тыс.руб. в 2014 году.

Соотношение между затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью позволяет определить точку безубыточности.

Для проведения анализа динамики точки безубыточности предприятия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» необходимы исходные данные, представленные в таблице 2.14.

По результатам расчетов видно, что ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство»«в 2013 году нужно было реализовать продукции на 120985 тыс. руб., в 2014 году – на 100659 тыс. руб., в 2015 году – на 81985 тыс. руб., чтобы покрыть все постоянные затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю.

Маржинальный доход увеличился в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 2293 тыс.руб. с одновременным увеличением его доли в выручке от реализации продукции на 2,8%. В 2015 году по сравнению с 2014 годом маржинальный доход снизился на 1811 тыс.руб., доля маржинального дохода в выручке от реализации продукции увеличилась на 4,4% в связи с опережающим темпом роста маржинальной прибыли над темпом роста выручки от продажи продукции.

Запас финансовой прочности увеличивается с 8882 тыс.руб. в 2014 году и 12899 тыс.руб. в 2015 году, в процентах в 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается повышение запаса финансовой прочности предприятия на 5,5%. Следовательно, удельный вес прибыльной зоны в отчетном году увеличился, так как чем меньше доля критической выручки у предприятия, тем больше прибыли, и наоборот.

Таблица 2.14.

Исходные данные для проведения анализа динамики точки безубыточности предприятия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Чтобы работать без убытков, предприятие могло продать продукции на 8,1% меньше в 2014 году и на 13,6% в 2015 году.

На рис. 2.1 представим динамику изменения точки безубыточности деятельности ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Рис.2.1. Динамика изменения точки безубыточности деятельности

ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Операционный анализ позволяет установить зависимость между прибылью и затратами, объемами производства.

Этот анализ основывается на разделении затрат на переменные и постоянные.

Анализ операционного рычага по методу Ковалева В.В. представлен в таблице 2.15.

Из таблицы 2.15 видно, что сумма покрытия составила в 2013 году 42586 тыс.руб., в 2014 году сумма покрытия увеличилась на 2293 тыс.руб. по сравнению с 2013 годом и составила 44879 тыс.руб. что превышает сумму прибыли от реализации продукции в 12,3 раз.

В 2015 году сумма покрытия составила 50685 тыс.руб. что превышает сумму 2014 года на 5806 тыс.руб. Сумма покрытия выше прибыли от реализации продукции в 2015 году в 7,5 раза.

Также можно отметить, что 10-ти процентное увеличение объема продаж приведет к увеличению прибыли предприятия на 6,64% в 2013 году, на 6,37% в 2014 году и на 8,48% в 2015 году.

Таблица 2.15.

Расчет уровня операционного рычага ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

На основании таблицы 2.15 построен рис.2.2 - изменение выручки от реализации, прибыли от продаж и суммы покрытия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

Рис.2.2. Изменение выручки от реализации, прибыли от продаж и суммы

покрытия ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» за 2013-2015 гг.

В целом можно сказать, что с каждым годом положение предприятия становится все прочнее.

В заключении необходимо отметить, что по мере удаления выручки от порогового ее значения сила воздействия операционного рычага ослабевает, а запас финансовой прочности увеличивается. Это связано с относительным уменьшением постоянных издержек в релевантном диапазоне.

Наибольшая чувствительность ООО «Сахалинское Консалтинговое Агентство» к изменению объёма реализации наблюдалась в 2015 году – при изменении объёма продаж на 1%, прибыль изменяется на 8,48%. Данная зависимость сохраняется как при увеличении, так и при уменьшении объёма продаж. Предприятие может выдерживать снижение выручки от реализации на 8,1% в 2014 году и 13,6% в 2015 году без ухудшения своего финансового состояния, то есть на предприятии имеется достаточный запас финансовой прочности.

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: