|
Каким образом амортизация ОС и НМА отражается в бухгалтерском балансе?
| Оценка нематериальных активов
| | Подобно основным средствам нематериальные активы в первоначальной форме многократно участвуют в процессе производства. Следовательно, затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, носят долгосрочный характер и возмещаются постепенно путем перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Сходство характера участия нематериальных активов в процессе производства с основными средствами обусловило схожесть их оценки и методики учета.
Для оценки нематериальных активов применяются два вида оценки стоимости:
первоначальная;
остаточная.
| | 2.2.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов
| | Первоначальная стоимость нематериальных активов – это оценка, в которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету, т.е. отражаются при поступлении в организацию.
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:
при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал – их первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком;
при создании нематериальных активов самой организацией – по сумме всех фактических затрат на их создание (разработку), включая расходы по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию. К таким затратам относятся фактические расходы на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
при приобретении нематериальных активов за плату у других организаций – по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (например, пошлины по регистрации уступки прав на использование патентов), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы;
при приобретении нематериальных активов в обмен на другое неденежное имущество – исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);
при безвозмездном получении нематериальных активов – по рыночной стоимости.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
| | 2.2.2. Остаточная стоимость нематериальных активов
| | Применение остаточной стоимости нематериальных активов обусловлено особенностями процесса их использования в производстве. Определяется остаточная стоимость нематериальных активов как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Амортизация трактуется как способ погашения стоимости нематериальных активов. Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока их полезного использования, который определяется организацией самостоятельно при принятии активов к учету. Принципиально можно выделить три варианта определения срока полезного использования нематериальных активов:
1. Срок полезного использования можно прямо определить исходя из условий и содержания правоустанавливающих документов, например исключительные права пользования патентом переданы на 2 года (понятно, что срок полезного использования исключительных прав – 2 года).
2. Обосновать исходя из характера нематериального актива.
3. Если срок полезного использования определить невозможно, его устанавливают равным 20 годам.
Срок полезного использования нематериального актива, как и основных средств, определяет период, в течение которого организация должна возместить себе первоначально понесенные затраты. Величина такого возмещения определяется посредством применения одного из разрешенных нормативными актами способов.
Остаточная стоимость нематериальных активов равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, поэтому ее называют балансовой стоимостью.
| | 2.3. Система счетов для учета нематериальных активов
| Для учета состояния и движения нематериальных активов используются два основных счета:
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов».
Счет 04 «Нематериальные активы»– активный и предназначен для отражения состояния и движения нематериальных активов по первоначальной стоимости. Он имеет следующую структуру.
| Счет 04 «Нематериальные активы»
| | Дебет
| Кредит
| | Сальдо (начальное) – остаток нематериальных активов на начало отчетного периода (по первоначальной стоимости) Поступление нематериальных активов (по первоначальной стоимости)
| Выбытие нематериальных активов (по первоначальной стоимости с подразделением на остаточную стоимость и сумму накопленной амортизации)
| | Оборот по дебету
| Оборот по кредиту
| | Сальдо (конечное) – остаток нематериальных активов на конец отчетного периода (по первоначальной стоимости)
|
| Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – контрактивный, т.е. пассивный счет, регулирующий значение активного счета 04 «Нематериальные активы». Предназначен счет для отражения накопленной амортизации нематериальных активов и имеет следующую структуру.
Для того чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов, из сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» следует вычесть сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
| Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
| | Дебет
| Кредит
| | Списание суммы накопленной амортизации при выбытии нематериальных активов
| Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации по амортизируемым нематериальным активам на начало отчетного периода Начисление амортизации по нематериальным активам
| | Оборот по дебету
| Оборот по кредиту
| |
| Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации по амортизируемым нематериальным активам
|
| | | | Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
| | В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства». Начисление амортизации может быть приостановлено решением руководства организации на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации. Амортизация объектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на срок свыше трех месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. В настоящее время руководство организации имеет право самостоятельно принять решение о консервации объектов. Согласно нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: амортизируемые; не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа. По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Однако по объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Малоценные объекты основных средств (стоимостью до 10 тыс. руб.) имеют особый статус и амортизируются на 100% при передаче их в эксплуатацию: Дт сч. 44 «Расходы на продажу» — Кт сч. 01 «Основные средства» — списана себестоимость малоценного основного средства. Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета): Дт сч. 44 — Кт сч. 02 «Амортизация основных средств». Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то здесь возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду: - сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду; - сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99) арендные отношения между организациями могут осуществляться в рамках как обычной, так и операционной деятельности. Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом: Дт сч. 44 «Расходы на продажу» — Кт сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является обычной деятельностью организации; Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является операционной деятельностью организации. Капитальные вложения, которые осуществляют арендаторы (торговые организации) в арендованные ими объекты, и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды, исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции будут отражаться следующим образом: Дт. сч. 08 — Кт. сч. 10,70,69 — отражены материальные и трудовые затраты, а также социальные отчисления в виде капитальных вложений; Дт. сч. 44 — Кт. сч. 02 — учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения; Дт. сч. 91 — Кт. сч. 08 — списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю; Дт. сч. 02 — Кт. сч. 91 — списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений. В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Аренда относится к категории внереализационных хозяйственных операций, поэтому в учредительных документах торгового предприятия, ведущего хозяйственную разноплановую деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности. Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств (т.е. средств, не участвующих в процессе подготовки и реализации товаров) списываются в состав внереализационных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли: Дт. сч. 29Кт. сч. 02; Дт. сч. 91 — Кт. сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В налоговом учете эти суммы не включаются в состав расходов торговых организаций. Основополагающей характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования, который устанавливается при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования (или срок службы) объекта может быть указан в его техническом паспорте. В России согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений: 1) линейный метод; 2) метод уменьшаемого остатка; 3) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный метод амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы в конкретном периоде могут быть искажены. Линейный метод и метод списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными в российском бухгалтерском учете, два других метода относительно новые. Их можно отнести к ускоренным методам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что более правильно отражает реальную экономическую практику. Главной особенностью процесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) является одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений в течение текущего года, независимо от применяемого метода (кроме метода списания пропорционально объему продукции). Эти суммы вычисляются по формуле: БСхНг САм= 100%х]2 где САм — ежемесячная сумма амортизационных отчислений; БС — балансовая стоимость основного средства; Нг — годовая норма амортизационных отчислений (в процентах). Линейный метод применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним относятся многие здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, мебель и т.п. Практически в таком режиме используется оснащение торгового предприятия. Этот метод заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течение всего срока службы (полезного использования) и не зависящими от объема реализуемых товаров. Годовая норма амортизационных отчислений определяется по срокам полезного использования объектов. Если известен срок полезного использования, то годовая норма в линейном методе может быть вычислена по формуле: 100% тт где Т — срок полезного использования объекта. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является их периодичность использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например, автомобилям и другим транспортным средствам, погрузчикам, упаковочным машинам и т.п., износ которых зависит от величины пробега, объема погрузки или количества упакованного товара. Для таких основных средств вычисляется величина амортизации на единицу пробега, тонну погрузки, упаковку товаров и т.п. Для списания стоимости основного средства, пропорционального выполненному объему работ, можно рассматривать два варианта: когда устанавливается годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начисляется одинаковой; когда рассчитывается ежемесячная норма амортизации исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ. И в том и в другом случае объемы выполняемых работ в текущем периоде увязываются с полной программой деятельности агрегата (механизма), утвержденной на весь срок его полезного использования. В первом варианте для определения ежемесячной суммы амортизации объекта основных средств используется формула, в которой годовая норма амортизации вычисляется следующим образом: НгНе х Кег, где Не — норма амортизации на единицу выполненных работ, объем реализованного товара (в процентах); Кег — расчетное количество предполагаемого годового объема выполненных работ (реализованного товара). Процентная норма амортизации основного средства на единицу выполненных работ (реализованного товара) определяется по общему количеству предполагаемого объема работ (реализации товара) за весь срок полезного использования объекта: „ 100% где Ке — расчетное количество предполагаемого общего объема выполненных работ (реализации товара) за весь срок полезного использования основного средства. Во втором варианте рассчитывается ежемесячная норма амортизации в соответствии с месячной программой выполненных работ (реализации товара) по формуле: 9 Бухгалтерский учет и аудит? Нм = Не х Кем, где Нм — месячная норма амортизации на месячную программу выполненных работ или реализации товара (в процентах); Кем — расчетное количество предполагаемого месячного объема выполненных работ или реализации товара. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основным средствам в этом случае определяется по формуле: БСхНм САм 100% Метод уменьшаемого остатка заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая применяется к остаточной стоимости объекта. Например, срок полезного использования персонального компьютера стоимостью 32 тыс. руб., находящегося в 3й амортизационной группе и имеющего код 14 3010210,— четыре года. Тогда годовая норма амортизационных отчислений при равномерном методе составит 25%. В методе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (50%) и применяется к остаточной стоимости объекта на начало данного года. Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты не делаются. Их прекращают осуществлять с 1го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние начисления, и сумма накопленной амортизации стала равной балансовой стоимости основного средства. На каждый объект основных средств должна быть заведена специальная инвентарная карточка и (или) страница книги учета с его данными, где фиксируется состояние, история существования и движения объектов, а также суммы накопленной амортизации. После выбытия конкретного основного средства его инвентарная карточка хранится в течение срока, установленного руководителем организации. При использовании равномерного метода начисления амортизации на практике иногда прибегают к испытанному приему: общую сумму амортизационных отчислений отчетного месяца определяют путем прибавления к сумме отчислений за прошлый месяц сумм по поступившим и вычитания сумм по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
|
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|
