Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Особенности аудита операций по валютным счетам





При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить: • законность открытия валютных счетов; • соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах; • правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности; • своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; • правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов; • правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты; • правильность определения и отражения в учете курсовых разниц; • полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

 

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».



Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

 

Аудит финансовых вложений

Цель проверки–формирование мнения о достоверности бо в части ФВ; установление соответствия применяемой методики учета действующим нормативным актам. ФВ-инвестиции в гос. и муниципальные цб, цб других организаций, вклады в УК др. организаций, займы, предоставленные др организациям, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества. Информационная база:-нормативные документы: ГК, НК, ФЗ «О БУ» № 129-ФЗ, ФЗ о РЦБ № 39-ФЗ «О рынке ц/б»; ФЗ об АО; ФЗ об ООО; ФЗ об особ-х эмиссии, обращении гос и муниц. ц/б; ФЗ о защите прав и законных интересов инвесторов; План счетов; ПБУ 1/08 «УП орг-ции», 3/06 «Учет активов и обязательств, ст-ть кот выражена в ин валюте»,19/02«Учет фин вложений» -Приказ об УП (проверка на соотв-е), раб. план счетов, форма учета, документооб-т - Бух. отч-ть: Ф№1 долгоср. ФВ, краткоср; Ф№3 резерв под обесценение ФВ; Ф№4 ФВ. Пояснит. записка; -регистры синт, аналит. учета по счетам 58, 59 «резервы под обесценение ФВ»,76. Первичные д-ты: договора: а) если инвестирование в УК – учредит. договор; б) если орг-я дает в долг – договор займа. договора – акт приема-передачи ц/б, акт приема-передачи в совм. д-ти, выписки банка, РКО, квитанции к ПКО, инвент.описи. аудитор исходит из предпосылок: 1) полноты - все ФВ отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений; 2) существования - все ФВ существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем; 3) оценки - ФВ оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов; 4) точности - затраты по ФВ учтены в соответствии с правилами БУ, данные БО соответствуют записям в регистрах синтетического учета; 5) представления и раскрытия - все ФВ правильно классифицированы и раскрыты в БО. При проверке ФВ необх установить правильность отнесения активов к ФВ: а) наличие надлежаще оформленных док, подтверждающих существование права у организации на ФВ; б) переход к организации фин рисков; в) способность в будущем приносить эк. выгоды. ФВ принимаются к учету по Перв. оценке (ПБУ 19/02). Формирование ПО зависит от способа приобретения: 1) за плату. Перв Ст-ть –фактич. затраты для инвестора (сумма, уплаченная по договору продавцу, специализ организациям, затраты по приобретению).Необх док на подтверждение произведенных затрат. 2) в качестве вклада в УК. ПС- ден.оценка, согласованная с учредителями. 3) безвозмездно. 4) по договору, предусматривающему оплату не денежными средствами. ПС – ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче. 5) вклад по договору простого товарищества. Аудитору необх ознакомиться с материалами инвентаризации ФВ: когда проводилась последняя инв, была ли смена МОЛ, проводилась ли инв перед составлением год отчета, установлено ли в приказе об УП сроки и порядок проведения инв ФВ. При проверке инв описей необходимо убедиться, что в них указывают название цб, эмитента, серию, №, номинальную и фактическую стоимость, сроки погашения и общую сумму. Особенность инв ФВ – в описи указывается не только фактич. наличие цб, но также проверяется правильность их оценки.

Произ-ся проверка соответствия показателей БУ данных синт и аналит учета путем сопоставления записей ББ по строкам “Долгосрочные ФВ” и “Краткосрочные ФВ” и сальдо по счетам главной книги сч 58,59. Строка “Долгоср. ФВ”=сч.58-сч59+сч55/3. Строка “Краткоср. ФВ”=сч58-сч59+сч55/3. Затем проверяется раскрытие ФВ в форме5. При этом показатели наличия на начало и конец отдельных видов ФВ сверяется с данными синтетического и аналитического учета по сч. 58.

При проверке операций по учету вложений в УК др орг-й необх-мо обратить внимание на форму вложений кап-ла – денежное, имущественное. При внесении кап-ла в имущественной форме нужно сопоставить учетную ст-ть имущества числящуюся в балансе с оглаской в учредит. дог-ре. При проверке учета ФВ необх-мо принимать во внимание особ-ти н/о, изменений ст-ти вклада за счет получения орг-ей доп. акций или увеличения номин. ст-ти. Ст-ть дополнительно полученных акций, распределенных м/ду акционерами по решению общего собрания пропорц-на кол-ву принадлежащих им акций, либо разница м/ду номин. ст-тью new акций и перв. ст-тью акций и не подлежит включению в доходы, учит-х при орг-и нал. базы по налогу на прибыль. Изм-ние ст-ти вклада м/б в сторону уменьшения. Данные расходы при опред-и нал. базы по налогу на прибыль не учит-ся.

При проверке операций по продаже долей в ООО или акций, аудитору следует потребовать выписки из реестра акционеров, письм. уведомлений об уступке долей и др. док, подтв-щие ППС.

Особое внимание уделяется проверке правильности формир-я дох-в по ФВ. По доходам, полученным в виде дивиденда, датой признания в БУ явл. дата поступления ден. ср-в на РС. % за предоставленный займа д. отражаться в учете ежеквартально.

При проверке опред-ния нал. базы для целей н/о, ц/б делятся на: 1) обращающие на РЦБ; 2) не обращающие на РЦБ. При этом нал. база по операциям с ц/б обращающимися на организованном рынке оприх-ся отдельно от нал. базы с операциями с ц/б, не обращающимися. Фин. рез-т операций обращающихся на РЦБ и не обращающихся отраж-ся обособленно. Если по операции одного вида ц/б возник убыток то списать его можно тогда, когда по такому же виду операции имеется прибыль, т.е. прибыль от операции с одним видом ц/б нельзя уменьшить от операции с др видом. Убыток от операций с ц/б может уменьшать лишь на прибыль от осн. деятельности. Убытки от операций с ц/б можно уменьшить лишь на прибыль полученную от аналог. вида д-ти. Аудитору нужно проверить соотв-е применяемого м-да списания на расходы ст-ти выбывших ц/б, м-ду устан-ному в УП (ФИФО;по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета; по средней первоначальной стоимости. Нужно проверить правильность орг-и аналит. учета ФВ. При хранении ц/б в орг-и устан-ся наличие реестра на передачу бланков, сертификатов ц/б на ответственное хранение в кассу. В реестре д/б отражено наим-ние ц/б, №, серия, эмитент, номин. ст-ть. При хранении в депозитарии целесообразно затребовать договор и проанализировать его с (.) зр наличия сущ условий –определение предмета дог-ра, инфо о распоряжении депонированных ц/б, срок дог-ра, порядок, периодичность отчетности.

 

 









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2018 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.