Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Аудит в исторической ретроспективе, основные функции аудита





Лекция 1.

Тема 1. Общий обзор аудита.

Вопрос 1. Происхождение, содержание и виды аудита

Аудит в исторической ретроспективе, основные функции аудита

Если бы мы задались вопросом, сколько нормативно-законодательных актов

появилось за всю историю, то получился бы такой график.

1862 г - первый законодательный акт в области аудита в Великобритании

1868 г - во Франции

1937 г - интенсивное формирование аудиторского законодательства в США

Существует 2 интенсивных периода развития.

Первый триод: вторая половина 19 века;

Второй период'. 30-е годы 20 века.

Первый период - вторая половина 19 века

Развитие мануфактурного производства. Период развития ОАО. Однако первые

ОАО появились в 17 веке вслед за великими географическими открытиями.

Компания Южное море провернула аферу, создав ОАО.

С 17 века в Великобритании вводиться запрет на создание компаний в форме

открытых акционерных обществ. Этот запрет просуществовал в плоть до 2-й половины 19

века.

В 1862 году в Великобритании законом о компаниях вновь разрешается создание

предприятий в форме открытых акционерных обществ. Но в память об афере 17 века

вводиться ежегодная обязательная аудиторская проверка деятельности ОАО аудиторами.

С этого времени 1862 год признается годом возникновения аудита как профессии.

Что явилось причиной зарождения аудита?

Первой причиной является - Агентская проблема. Этот термин происходит из

известного в праве «Агентского договора». Агентский договор - это договор, согласно

которому одна сторона, именуемая Принципал, поручает другой стороне, именуемой

агент, выполнение каких либо работ или оказания услуг. В свою очередь, агент берет на

себя обязательства выполнить эш работы и отчитаться перед принципалом о их

выполнении. В агентском договоре присутствует еще одно условие. Агент так же может

брать на себя обязательства - не выполнять аналогичных действий. Если агент нарушает

это условие, то есть начинает работать в интересах 3-х лиц, говорят, что возникает

агентская проблема.

Становиться очевидно, что первая функция аудита состоит в том, чтобы

содействовать преодолению агентской проблемы.

Второй этап - 30-е годы 20-го века.

В 20-е годы промышленные мощности, которв1е до этого бьиш отвлечены на первую

мировую войну высвободились и началось бурное развитие экономика. Появились новые

отрасли автомобилестроение, авиация и т.д., и ничто не предвещало кризиса. Однако в 29

году Бебсон заявил: «Вижу приближение кризиса». И на следующие день акции резко

пошли в низ. После этого выступил президент Гувер: «Фундаментальных причин кризиса

нет». После этого акции обвалились окончательно. Создавалась комиссия.

На роль виновных были выдвинуты бухгалтера. В США в разгар кризиса начинает

развиваться институт аудита, а в Европе ужесточаются правила аудита.

Вторая функция: аудит призван содействовать снабжению рынков достоверной

бухгалтерской информацией.

Третья функция аудита: аудит призван представлять результаты аудиторской

деятельности способами, понятными неквалифицированным пользователям.

2 концепции аудита

Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный, независимый работник;

а. накапливает и оценивает свидетельства об экономических событиях в хоз. системе

б. Определяет степень соответствия этой информации установленным критериям

в. Выражает полученные выводы в своем заключении

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой

проверке бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таблица. Сравнение определений.

Вопросы Первое определение Второе определение

Кто подвергается аудиту? Хозяйственная система Организации и ИП

В чем состоит содержание

аудита?

Накопляет и оценивает,

верифицирует, делает

выводы о состоянии

системы

Независимая проверка

бухгалтерскую отчетность

Кто осуществляет аудит? Независимый работник Предприниматель

В чем отражается конечный

результат аудита?

Выводы о состоянии

системы

Аудиторское заключение по

бухгалтерской отчетности

С точки зрения первого вопроса эти два определения различаются мало. С т.з. ответа

на второй вопрос эти два определения различаются.

Первое различие состоит в том, что в первом определении присутствует

собственный предмет аудита. Свидетельства или аудиторские доказательства

представляют собой информацию полученную аудитором при проведении аудиторской

проверки и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение

аудитора. Отличия свидетельства от бух. информации:

1. С т.з. объема понятия - понятие свидетельства шире, чем понятие бухгалтерской

информации.

2. С т.з. цели - цель бухгалтерской информации отразить факты хозяйственной

жизни предприятия, а цель свидетельств подтвердить или опровергнуть

бухгалтерскую информацию

Лекция 2.

Ответ на эти вопросы дает информационный подход к аудиту.

Основные положения этого подхода:

1. Главная функция бух. учета состоит с т.з. данного подхода в обеспечении

инвесторов достоверной бухгалтерской информацией.

2. Тогда, главная функция аудита состоит в том, чгобы уменьшить вероятность того,

что в бух. отчетности подтвержденной аудиторами содержатся недостоверные

сведения.

3. Вводиться критерий: допустимый уровень информационного риска -

экономически оправданная доля неточной информации, которую, по мнению

аудитора, можно не раскрыть в результате аудита.

На допустимый уровень информационного риска влияет 2 фактора:

1. Размер убытков, которые может понести пользователь бухгалтерской

информации в результате того, что он принял неверное решение, на основе не

точной бух. информащш, подтвержденной аудиторами.

2. Стоимость аудита для клиента

Стоимость аудита для клиента Размер убытков

Объем проверки, % Затраты, руб. Объем проверки, % Убытки, руб.

20 2 20 20

40 4 40 14

60 8 60 8

80 14 80 4

100 20 100 2

25 ¥

5 -•

Под установленными критериями в первом определении понимаются критерии,

которые опреде.ляют типы и объем свидетельств, которые должны собрать аудиторы, для

того, чтобы выйтн на допустимый уровень информационного риска.

Кто осуществляет аудит?

С т.з. ответа на этот вопрос второе определение не выявляет специфику аудита как

вида деятельности, а лишь сводит его к предпринимательской деятельности.

Выводы:

1. Второе определение не выявляет специфику аудита как вида деятельности.

2. Первое определение - выявляет специфику аудита как вида деятельности.

3. Первое определение - это определение аудита в соответствии с

международными стандартами аудита

4. Второе определение - это определение аудита в соответствии с законом об

аудиторской деятельности в РФ.

Этому есть несколько причин. Одна из них - историческая. Аудит в мире в своем

развитии прошел несколько этапов:

1 этап. С 1862 до 1949 года. Понимание того что и как должны делать аудиторы,

сложившееся на этом этапе получило определение подтверждающего подхода к аудиту.

На этом этапе признавалось, что аудитор, придя к клиенту, прежде всего, должен

убедиться, что представленные ему первичные документы достоверны. Если он придет к

ввтводу - да, это так - то он должен подтвердить, что данные первичных документов

правильно перенесены в регистры учета и бух. отчетность.

2 этап. 50-конец 60-х гг. Представление о том, что должны делать аудиторы в

процессе аудит изменилось, и новая система представлений получила наименование

системно ориентированный подход к аудиту. На это этапе стало признаваться, что

аудитор, придя к клиенту, прежде всего, должен оценить состояние системы внутреннего

контроля организации. Если он придет к выводу, что система внутреннего контроля в

организации существует, и она действует эффективно, то это дает ему основание

уменьшить объем подтверждений.

3 этап. 70-е годы. Новая система представлений получила наименование подхода,

который называется «Аудит, базирующийся на риске». Этот подход утверждает, что

аудитор, придя к клиенту, прежде всего должен убедиться, что система внутреннего

контроля в организации существует и она действует эффективно. Если он приходит к

такому выводу, то он может уменьшить объем подтверждений. На третьем этапе впервые

появляются количественные меры для определения объема подтверждений.

Лекция 3

После составления акта проверки вышестоящий орган, то если это вышестоящий

орган - то руководство органа, если налоговая проверка - то руководитель органа, обязан

издать приказ по результатам проверки.

Содержание приказа:

1. Констатирующая часть. В этой части излагаются результаты проверки.

Состав.ляются на основании акта проверю!.

2. Приказная часть. Содержит решение по результатам проверки и включает 2 части:

1. Административные взыскания

2. Мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.

Направление сравнений Аудит Ревизия

Правовые основания Гражданское право Административное право -

регулирует отношения

неравных сторон

Задача проверяющего Выявить все, что существенно

ухудшает финансовое

положение организации

Выявить все, что нарушает

действующее

законодательство

Цель Содействовать привлечению

новых пассивов

Сохранить активы и пресечь

злоупотребление

Виды аудита

Существует несколько классификаций видов аудита.

I. По степени обязательности:

а. Обязательный аудит - аудит, проводимый вне зависимости от желания

аудируемой организации, то есть она обязана пройти аудиторскую проверку. 2

разновидности:

а. Аудит, определенный законодательными актами РФ. Под этот аудит

попадает любая организация, которая отвечает хотя бы одному из

следующих критериев:

i. Организационно правовая форма - под обязательный аудит

попадает любая организация имеющая ОПФ: ОАО.

ii. Порядок обращение ценных бумаг - под обязательный аудит

попадает любая организация, если её ЦБ допущены к

обращению на рынке ценных бумаг.

iii. Вид деятельности - под обязательный аудит попадает любая

организация, занимающаяся хотя бы одним из следующих:

видов деятельности: страховая деятельность, биржевая

деятельность, кредитная деятельность, фонды (в том числе

НПФ, ПФ, ПИФы), деятельность по управлению активами,

бюро кредитных историй

iv. Показатели финансово хозяйственной деятельности - по этом}'

критерию под аудит попадает любая организация, если она

удовлетворяет хотя бы одному из 2-х следующих условий:

1. Объем выручки от реализации продукции, работ, услуг

за год, предшествующий отчетному, превышает

400 ООО ООО руб.

2. Сумма активов баланса на конец предшествующего

отчетному год превышает 60 ООО ООО руб.

v. Вид бухгалтерской отчетности, предоставляемой организацией

- под аудит попадает любая организация, которая

предоставляет сводную или консолидированную бух.

отчетность.

vi. Иные требования федерального законодательства: требования

проведения обязательного аудита распространяется на гос. и

муниципальные предприятия по критериям объем выручки и

валюта баланса. Но местные органы власти и самоуправления

имеют право для подведомственных им государственных и

муниципальных организаций уменьшить значение указанных

критериев.

Ь. Аудит, проводимый по поручению гос. органов. Лудит, проводимый

по поручению органов дознания, суда или арбитражного суда.

Особенности'.

Такой аудит может проводиться только с санкции прокурора, по

поручению суда или арбитражного суда, только если в их

производстве имеются соответствующие возбужденные гражданские

или уголовные дела.

Ответственность за уклонение штраф от 500 до 1000 МРОТ и требование провести

обязательный аудит и кроме того, с т.з. налогового законодательства, данный факт

трактуется как грубое нарушение правил ведения БУ.

Ь. Инициативный аудит - проводимый по добровольному решению аудируемой

организации. Причины:

a. Подготовиться к налоговой проверке

b. Продажа компании

c. Разногласия между собственниками по поводу действий наемного

управляющего

II. По направленности:

c. Аудит фин. отчетности - направлен на выявление, согласуется ли фин.

отчетность с общими бухгалтерскими принципами. 2 группы лиц:

i. Лица, работающие в данной организации, от принятия решений

которыми зависит успешность её хозяйственной деятельности:

менеджеры

ii. Лица, не работающие в данной организации

1. Но имеющие к ней прямой финансовый интерес:

поставщики, покупатели, акционеры, кредиторы.

2. И имеющие косвенный финансовый интерес: гос. органы,

органы статистики и т.д.

Есть нечто общее, интересующее все 3 круга лиц, тогда, если аудит направлен на

подтверждение информации, представляющей общий интерес для всех 3-х групп лиц, то

такой аудит будет называться общим аудитом. Однако первую группу лиц может

интересовать, чтобы аудиторы подтвердили информацию, которая не представляется

интерес для друпгх групп. И остальные так же. Тогда аудит, направленный на

подтверждение информации представляющей специальный интерес для какой-либо

группы лиц. будет называться специальным аудитом. Таким образом, аудит финансовой

отчетности включает 2 направлешгя: общий и специальный аудит.

d. Аудит на соответствие - аудит, проводимый с целью определить

насколько в подразделениях, аудируемых компанией выполняются те

специфические процедуры и требования, которые были выработаны в

рамках самой данной организации. Такой аудит проводиться в крупных

хозяйствующих системах. В таких системах существует богатая

внутренняя нормативная база: регламенты, положения, инструкции.

е. Операционный аудит - аудит, направленный на оценку эффективности

любой группы процедур, выполняемых в рамках организации. Все

остальные виды аудита ставят вопрос - законно ли то. что делает

организация? - а этот вид аудита отвечает на вопрос - эффективно ли то,

что делает организация? К операционному аудиту относятся следующие

виды деятельности'.

1. Автоматизация учета в компании

2. Совершенствование структуры управления компании

3. Совершенствование логистики в компании

Лекция 4.

Внешние пользователи:

1. Аудиторы и контрольные работники регулирующих органов

a. Сотрудники таможенного комитета

b. Сотрудники ЦБ

2. Аудиторы, занимающиеся предпринимательской деятельностью

a. Занимающиеся предпринимательской деятельностью самостоятельно

b. Занимающиеся предпринимательской деятельностью в составе аудиторских фирм

Деятельности

В мире сформировалось 4 организационных механизма регулирования аудиторской

деятельности, и сформировались они под влиянием 5-х сил.

1. Рынок, то есть сила спроса и предложения конкурентной борьбы

2. Силы государственного воздействия, силы властного господства и подчинения

3. Силы общественного воздействия.

Механизмы:

1. Либерализм - такой способ регулирования аудиторской деятельности, при

котором регулирование осуществляется исключительно рыночными силами.

Либерализм опирается на рыночные силы.

2. Легализм - это такой способ регулирования аудиторской деятельности, при

котором регулирование осуществляется исключительно государством, путем

издания им законов и контролем за их исполнением. Опирается на силы

государственного воздействия.

3. Ассоциативизм - при этом способе регулирование гос. деятельности

осуществляется исключительно самими общественными организациями

аудиторов. Опирается на силы общественного воздействия.

4. Корпоративизм - при этом способе государство обменивает право быть

выслушанными, которое оно предоставляется лишь некоторым общественнвш

организациям аудиторов в обмен на их лояльность государственном}'

воздействию. Находиться между легализмом и ассопиативизмом.

США, Великобритания, Канада - ассоциативизм.

Континентальная Европа - легализм, корпоративизм.

Деятельности в РФ

В РФ высшим органом регулирования аудиторской деятельности является

уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской

деятельности (УФО) - это министерство финансов.

Функции УФО:

1. Выработка гос. политики в сфере аудиторской деятельности в сфере гос.

деятельности

2. Утверждение федералвных стандартов аудиторской деятельности

3. Ведение гос. реестра саморегулируемых организаций и контрольного экземпляра

реестра аудиторов и аудиторских фирм

4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

УФО

Саморегулирующиеся организации Саморегулирующиеся организации

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Аудиторы и

аудиторские фирмы

Саморегулирование - институт, устанавливающий правила осуществления хоз.

деятельности экономическими субъектами в конкретной сфере бизнеса и создающие

механизмы контроля за их соблюдением.

Первая саморегулируемая организация возникла в США в 1869 год}' и называлась:

Межштатная торговая ассоциация. Под саморегулированием стало пониматься

добровольное наложение хозяйствующим субъектом на себя определенных ограничений

без какого-либо внешнего принуждения.

Принципы формирования саморегулируемых организаций:

1. Принцип единства отрасли или рынка производимых товаров или услуг

2. Принцип единства вида осуществляемой деятельности

Членство в саморегулируемых организациях может бвггь добровольным или

обязательным. Если оно обязательно, то оно означает получение права на вход в

профессию.

Функции, которые выполняют СРО:

1. Разработка и утверждение стандартов саморегулируемой организации

2. Организация обучения по программам повышения квалификации аудиторов

3. Это проф. обучение желающих заниматься аудиторской деятельностью

4. Принятие кодекса проф. этики аудиторов, являющихся членами данной

саморегулируемой организации

5. Разработка проекта федеральных аудиторских стандартов

6. Участие в разработке стандарта в области бух. учета и отчетности

7. Участие в работе аттестационной комиссии по аттестации аудиторов

8. Осуществление контроля качества аудита у аудиторов аудиторских фирм,

являющихся членами данной СРО

Условия создания СРО

Некоммерческая организация может получить статус СТО. если она удовлетворяет

следующим критериям:

1. Численность организации: не менее 700 физ. лиц или не менее 500 коммерческих

организаций

2. Требование к контролю качества: должны быть созданы соответствующие

институты по контролю качества аудита, осуществляемого членами СРО

3. Профессиональная этика - должен существовать кодекс проф. этики аудиторов-

членов данной СРО

4. Требования к компенсационному фонду: должна существовать дополнительная

имущественная ответственность каждого из членов СРО перед потребителями

услуг.

Для аудиторов такими требованиями являются

1. Наличие квалификационного аттестата аудитора

2. Безупречная проф. репутация

3. Членские взносы

4. Уплата взносов в компенсационный фонд СРО

Для аудиторских организаций условиями членства являются:

1. Организационно-правовая форма: Любая, за исключением ОАО, гос. или

муниципальное предприятие.

2. Количество аттестованных аудиторов: не менее 3.

3. Требование к уставному капиталу: доля УК, принадлежащая аудиторам или

другим аудиторским фирмам должна быть не менее 51%

4. Требование к исполнительному органу аудиторской фирмы: если в аудиторской

фирме коллегиальный исполнительный орган, то аттестованные аудиторы

должны составлять не менее 50% его состава. А если единоличный, то он должен

быть аттестованным аудитором.

5. Требования к деловой репутации: безупречна.

6. Финансирование: должны уплачивать членские взносы и взносы в

компенсационный фонд.

Ещё одним элементом организационной структуры является совет по аудиторской

деятельности, который создается при УФО.

Функции совета по аудиторской деятельности:

1. Рассматривает вопросы гос. политики в сфере аудиторской деятельности

2. Рассматривает федеральные стандарты аудиторской деятельности

3. Одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов и кодекса

профессиональной этики

4. Оценивает деятельность саморегулируемых организаций по внешнему контролю

качества и дает рекомендащш по его совершенствованию

5. Вносит на рассмотрение УФО предложение по порядку осуществления внешнего

контроля качества аудита.

6. Рассматривает ходатайство саморегулируемых организаций в сфере организаций

в сфере аудита и выносит их на рассмотрение УФО

Состав совета'.

2 представителя от всех СРО и один представшель ЦБ

1 представитель ФСФР

1 от министерства экономики

2 представителя УФО

10 представителей пользователей бух. учета.

История формирования в России.

Формирование началось 1980-х годов. Быт принят закон о совместных

предприятиях (либерализм). В 1992 году быт принят 1-й законодательный акт в области

аудита «Временные правила аудиторской деятельности в РФ» (легализм).

Через несколько лет был принят закон об аудиторской деятельности в РФ

(Корпоративизм). Было понятие аккредитованные аудиторские объединения.

2008 год - были приняты изменения в законе об аудиторской деятельности

(ассоциативизм)

Лекция 5.

Вопрос. Аттестация

Под аттестацией понимается подтверждение квалификации аудиторов. Для того,

чтобы претендовать на аттестат аудитора нужно отвечать нескольким критериям:

I. Образование:

Высшее экономическое или юридическое образование в вузе имеющем гос.

аккредитацию. Сдача квалификационного экзамена на аттестат аудитора

П. Стаж работы:

Стаж работы на должностях, связанных с осуществлением аудиторской

деятельности или ведением бух. учета и составлением отчетности до.лжен

составлять не менее 3-х лет из пяти последних. Причем, последние 2 года до.лжны

приходиться на работу в аудиторской организации. Эта фраза относиться к

критерию «Опыт работы в области аудита»

Сдача экзамена: Бух. учет, аудит, налогообложение, финансовый анализ и правовые

вопросвг предпринимательской деятельности. Экзамен проходит в 2 этапа в течение 3-х

дней. 1-й день - тестирование: 50 вопросов, по 10 вопросов по каждом}' предмету. Если по

результатам тестирования претендент набрал 86 баллов, он допускается ко второму этапу.

Ещё 2 дня письменно-устный экзамен. Статистика сдачи: 65% не проходит тестирование,

из оставшихся - 35% не сдают устную часть.

Аттестат аудитора является:

1.Бессрочным, но это предполагает обязательное ежегодное повышение

квалификации аудитора в объеме не менее 120 часов. В течение 3-х лет. И не

менее 20 часов за год.

2. Единым

Лицензирование

Лицензирование - это получение права на занятие предпринимательской

деятельностью в области аудита. Лицензирование аудиторской деятельности в нашей

стране отменено. Его функцию выполняет СРО. Следующий механизм регулирования

аудиторской деятельности - это аудиторские стандарты.

Лекция 6.

Лекция 7.

Аудиторы несут следующие основные виды ответственности'.

1. Уголовная

2. Общегражданская

3. Ответственность за профессиональную некомпетентность

4. Дисциплинарная ответственность

Уголовная ответственность

Определена статьей 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными

нотариусами и аудиторами»

Признаки преступления по этой статье - использование полномочий вопреки задачам

своей деятельности: извлечение выгод и преимуществ для себя и других лиц либо

нанесение вреда другим лицам.

Ответственность:

Штраф 500-700 МРОТ или в размере зарплаты или дохода осужденного за 5-8

месяцев либо арест на 3-6 месяцев либо лишение свободы до 3-х лет с лишение

права заниматься аудиторской деятельностью в течение 3 лет.

Дисциплинарная ответственность

Ответственность аудиторов перед СРО:

1. Это требования со стороны СРО устранить нарушения, выявленные в ходе

проверки качества аудита. Предупреждение о недопущении нарушения

федерального закона об аудиторской деятельности и аудиторских стандартов.

2. Наложение штрафа на членов СРО

3. Приостановление членства в СРО на срок до 180 дней

4. Принятие решения об исключении из СРО

Те же меры могут применяться УФО в отношении СРО.

Виды аудиторских услуг

Существуют разные классификации

I. Все виды услуг, оказываемые аудиторскими фирмами делятся на:

1. Услуга по засвидетельствованию

2. Налоговые

3. Консультационные

4. Бухгалтерские

I Обзорная проверка

Обзорная проверка - совокупность процедур, которые позволяют аудитору

определить не привлекло ли его внимание что-либо, что заставило бы его

предположить, что финансовая отчетность не была составлена в соответствии с

требованиями.

2 вида процедур:

1. Запросы

2. Аналитические процедуры

Аудит основывается на большем. При аудите аудитор выражает мнение о

достоверности бухгалтерской отчетности, а при обзорной проверке лишь сомнения.

Достоинства обзорной проверки:

1. Она дешевле, но достоверность ниже

Любое третье лицо в результате обзорной проверки получает не аудиторское

заключение.

Лекция 8

Налоговые услуги

Налоговые услуги - услуги связанные с консультациями по налогообложению,

оптимизацией налогообложения.

Консультационные услуги

Консультационные услуги - услуги, оказываемы аудиторскими фирмами, которые

позволяют клиенту вести бизнес эффективно (Например, совершенствование системы

управления, логистики, маркетинговой программы).

Бухгалтерские услуги

Услуги по восстановлению, ведению БУ, составлению отчетности.

Вид аудита Доля в общем доходе, %

Общий аудит 49,9

Аудит бирж и инвестиционных фондов 2,8

Аудит страховых организаций 2,7

Банковский аудит 5,9

Налоговые и юридические услуги 15,9

Консалтинг 10,7

Информационные технологии 4

Оценка 4,5

Бухгалтерские услуги 3,6

II. Вторая классификация утверждает, что все оказываемые аудиторами услуги можно

разделить на 2 группы:

1. Аудит

2. Сопутствующие аудиту услуги

a. Совместные с аудитом

b. Не совместимые с проведение аудита (ведение БУ, составление отчетов)

Ш. 3 классификация:

1. Аудит

2. Сопутствующие аудиту услуги:

a. Услуги действия - услуги по созданию аудиторами документов, раннее

аудиуемым лицом не созданных, но создание которых предусмотрено

аудиторским договором с клиентом (восстановление БУ, ведение БУ и

тд., услуги по составлению бюджета, бизнес-плана и тд.)

b. Услуги контроля - услуги по проверке документов на предмет их

соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с

экономическим субъектом (контроль ведения учета в организации,

тестирование бухгалтерского персонала организации)

c. Информационные услуги - услуги по подготовки письменных и устных

консультаций по различным вопросам. Обучение персонала

Классификация аудиторских фирм по спектру оказываемых ими услуг:

1. Универсальные - оказывают несколько видов аудита, оказывают широкий спект

сопутствующих услуг.

2. Специализированные - оказывают один вид аудита и оказывают узкий спектр

сопутствующих аудиту услуг.

По объему выручки и численности персонала

1. Небольшие (200 - 400 МРОТ)

2. Средние (400- 1000 МРОТ)

3. Крупные (от 20 чел., от 1000 МРОТ)

Лекция 9.

На протяжении достаточно длительного времени признавалось, что аудиторский

договор относиться к договорам подряда, однако с принятием нового ГК РФ было

признано, что аудиторский договор относиться к договорам возмездного оказания услуг.

Сравнительная таблица договора подряда и договора возмездного оказания услуг.

Признак Договор подряда Договор возмездного оказания услуг

Предмет

договора

Вещь; договор, заключается

в отношении работ, в

которых результаты могут

быть отделены от процесса

работы, могут быть

овеществлены

Услуга; то есть предмет оказания услуг

не овеществлен. Может быть 2 случая:

1. Когда результат не имеет

вещественной формы

2. Когда результат имеет вещественную

форму

Различия аудиторского договора и договора подряда

Направление сравнения Договор подряда Аудиторский договор

Отказ заказчика от

исполнения договора

Такой отказ не допускается Заказчик должен будет

возместить фактически

понесенные расходы

Риск невозможности

исполнения договора по

вине заказчика

Заказчик должен оплатить

выполненный объем работ

Оплатить стоимость

договора в полном объеме

Возможность привлекать

субподрядчиков для

выполнения договора

Исполнитель имеет право

привлекать исполнителя без

согласия заказчика

Не имеет права

Оценка качества работы

заказчика

Может оценивать качество

выполненной работы

подрядчиком

Не может

Аудиторский договор состоит из 3-х частей

1. Преамбула - содержит название документа, указание места и времени его

заключения, наименование сторон договора и фиксирование факта заключения

договора фразой «Заключили договор о нижеследующем»

2. Основная часть

а. Специфические условия. Они включают:

1. Предмет договора

2. Стоимость услуги

3. Порядок оплаты

4. Права и обязанности сторон

5. Ответственность сторон и условия расторжения договора

6. Порядок сдачи работ

b. Общие условия договора. Включают:

1. Арбитражная оговорка - в каком суде будут

рассматриваться спорные вопросы

2. Форс-мажор

3. Заключительная часть - юридические адреса сторон, приложения и подписи

сторон.

Аудиторский договор включает в себя следующий комплект документов:

1. Сам договор

2. Протокол соглашения о договорной цене.

3. Календарный план работ

4. Программа

5. А после окончания договора или его этапа составляется

также <Ажт приемки-сдачи работ»

Календарный план - это документ, который содержит наименование этапов

проведения аудита, сроков выполнения этапов и долю этапов в общей стоимости работ.

Календарный план проведения аудиторской проверки *Название предприятия* по

договору №*** *дата*

№ Наименование этапов работ Стоимость

работ по этап}'

В процентах от

общей

стоимости

Срок

выполнения

^Подписи руководителей*

Календарный план выполняет несколько функций:

1. Он позволяет осуществлять авансирование аудиторских работ.

2. Календарный план позво.ляет оценить серьезность намерений аудируемой

организации.

3. Календарный план - это способ минимизации рисков

Протокол соглашения о договорной цене - в этом документе стороны указывают

стоимость аудиторского договора, и сумма подтверждается подписями сторон.

Функции, которые выполняет этот протокол:

1. Позволяет лучше сохранять коммерческую тайну

Несколько подходов к определению стоимости работ:

1. Стоимость работ определяет в процентах от валюты баланса. Однако

аудиторское сообщество не рекомендует такой способ.

2. Определение стоимости часа работы аудитора.

Программа - документ, в котором перечисляют виды работ, которые будут

выполнять аудиторы.

Акт приемки-сдачи работ - этот документ составляется всякий раз при завершении

очередного этапа аудита.

Схема выполнения аудиторского договора аудиторской фирмы.

1. Заказчик желает провести аудит

2. Аудиторская фирма направляет Аудиторский договор или Письмо обязательство

3. Выбираются аудиторы для выполнения заказа.

Оплата труда аудиторов может осуществляться на основании нескольких

вариантов:

1. На основании договора подряда.

2. На окладах

3. Комбинированный

4. Договорившись об оплате, аудиторы выходят на объект

5. После выполнения работ составляется «Акт».

Лекция 10.

Раздел 2. Аудиторское заключение.

Заключения

Уровень

Существенности

Точка а. - максимум аудиторского риска.

Между точками Р и у - чаще всего в реальности

Точка [I - максимальная точность.

В каждой аудиторской фирме должен быть принят внутрифирменный стандарт, в

котором излагается методика оценки уровня существенности, принятая в данной

аудиторской фирме.

Идея состоит в том. что по просьбе аудируемого лица аудиторская фирма обязана

ознакомить его с этой методикой.

Указанная методика может аудиторской фирмой изменена в следующих случаях:

1. Если изменились формы бух. отчетности

2. Если у фирмы появились клиенты из новых отраслей

3. Если изменилось аудиторское законодательство.

Методика 2. Аудиторская компания не разрабатывает методику оценку уровня

существенности, а разрабатывает документ, который называется «Политика в области

существенности»

Аудитор, придя к клиенту, прежде всего на основе данной политики, разрабатывает

методику оценки уровня существенности показателей для данного клиента, и затем на

основе этой методики оценивает уровень существенности у данного клиента.

Законодатель считает, что в этом случае аудитор будет в большей степени учитывать

специфику данного клиента.

Лекция 11.

Политика по определению уровня существенности в компании «?»

Текст: «При установлении и применении ориентировочных критериев

существенности каждый раз необходимо опираться на профессиональные суждения,

руководствуясь следующими основными принципами:

1. Суммарная общая погрешность в отчетности, превышающая 10 процентов

обычно считается существенной.

Суммарная общая погрешность ниже 5 процентов, при отсутствии влияния

качественных факторов рассматривается как не существенная.

При оценке существенности в диапазоне 5-10% требуется самый высокий

профессионализм.

2. Погрешност







ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.