Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Глава 2. Класифікація доходів і витрат банку





Система обліку та звітності операцій в іноземній валюті.

Облік цінних паперів власного боргу.

Тема 3. Облік доходів та витрат банку

   

Класифікація доходів і витрат банку та відображення класифікаційних груп у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків

 

Метою діяльності банку, як і кожного суб’єкта господарювання, є отримання прибутку. Ідеться про позитивний результат діяльності банку як перевищення зароблених доходів над понесеними витратами. Отже, економічний результат діяльності банку (прибуток чи збиток) визначається різницею між доходами та витратами за період з 1 січня до 31 грудня поточного року. Доходи та витрати — це складники економічного результату. Природно, розвиваючи діяльність, банк прагне володіти активами, здатними приносити дохід, проте уникнути витрат неможливо. Передусім це — необхідна умова формування ресурсної бази, утримання банку, розрахунків із працівниками, здійснення банківських операцій, які в майбутньому зумовлять отримання доходу.

 

Доходи — це збільшення економічних вигод, яке являє собою збільшення активів або зменшення зобов’язань, що обумовлює зростання власного капіталу (без урахування зростання капіталу за рахунок внесків акціонерів).

 

Відповідно, витрати — це зменшення економічних вигод, яке відбувається у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком скорочення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

 

Для відображення в системі рахунків сум доходів (витрат) необхідно пересвідчитись у додержанні таких умов:

 

3 заборгованість за активами та зобов’язаннями банку є реаль­ною;

 

3 фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отри­манням) послуг, можна достовірно оцінити.

 

Кожний вид доходу і витрат відображається в системі рахунків окремо. Усі доходи (витрати) розглядаються з позиції напрямів діяльності банку, за якими вони отримані чи понесені.

 

Іншими словами, доходи і витрати виникають за операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю банку.

 

За операційною діяльністю виникають такі доходи і витрати: процентні; комісійні; прибутки (збитки) від торговельних операцій; дохід у вигляді дивідендів; витрати на формування спеціальних резервів банку; доходи від повернення раніше списаних активів; інші операційні доходи і витрати; загальні адміністративні витрати; податок на прибуток; непередбачені доходи і витрати.

 

За результатом інвестиційної діяльності банк визнає:

 

3 доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів;

 

3 доходи (витрати) за операціями зі збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;

 

3 доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів.

 

За результатами операцій, пов’язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:

 

3 доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

 

3 доходи (витрати) за субординованим боргом;

 

3 дивіденди, сплачені протягом звітного періоду;

 

3 доходи за результатами випуску інструментів власного капіталу.

 

Найбільшу питому вагу в обсягах доходів (витрат) банку мають процентні доходи (витрати), отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів, сум, що заборговані (залучені банком). Суми процентних доходів (витрат) обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов’язання виходячи з бази нарахування.

 

 

У банківській практиці за базу нарахування може вибиратися один із трьох варіантів, кожен з яких ґрунтується на кількості днів, що беруться до розрахунку, а саме:

 

¾ ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування та в році нарахування — варіант факт/факт;

 

¾ ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування, але в році умовно — 360 днів — варіант факт/360;

 

¾ умовно до розрахунку в місяці нарахування беруть 30,

у році — 360 днів — варіант 30/360.

 

Комісійні доходи і витрати виникають за наданими (отриманими) послугами. Як правило, комісії є фіксованими. Їх також можна обчислювати пропорційно сумі активу або зобов’язання. Як бачимо, часові терміни, як за процентними доходами (витратами), не враховуються. До комісійних доходів (витрат) належить плата: за розрахунково-касове обслуговування; за здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти; за опера­ціями з цінними паперами від імені третіх осіб; за надання гарантій, зобов’язань з кредитування.

 

 

Інші види доходів (витрат) відповідають економічному змісту розділу, за яким вони обліковуються. Так, прибутки (доходи) і збитки (витрати) від торговельних операцій характеризують результат від операцій з купівлі (продажу) різних фінансових інструментів і обліковуються за такими рахунками розділу 62 «Результати від торговельних операцій»:

 

6203 АП «Результат від торговельних операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;

 

6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та бан­ківськими металами»;

 

6209 АП «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами».

 

Витрати на формування спеціальних резервів банку (р. 77) пов’язані з процедурою створення резервів під можливі втрати банків у разі здійснення активних операцій у зв’язку зі зменшенням корисності активів та списання безнадійних активів з балансу банку.

 

Навпаки, доходи від повернення раніше списаних активів пов’язані з отриманням коштів, що надійшли в рахунок погашення заборгованості, яка попередньо вже була визнана банком безнадійною щодо отримання.

 

Інші операційні доходи і витрати (р. 63, 73) зумовлені операціями, які не пов’язані ані з інвестиційною, ані з фінансовою діяль­ністю.

 

До них зокрема належать:

 

ü доходи (витрати) від оперативного лізингу;

 

ü витрати на аудит;

 

ü витрати на інкасацію;

 

ü неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями.

 

Неторговельні операції.

Операції з перерахування валютних цінностей, не пов'язаних із здійсненням розрахунків за експортом та імпортом товарів чи послуг (у тому числі видача готівки для покриття видатків осіб, що виїжджають у закордонні відрядження).

Купівля та продаж готівкової іноземної валюти та платіжних документів в іноземній валюті. Організація роботи та порядок проведення операцій в обмінних пунктах, інкасо готівкової іноземної валюти та платіжних документів в іноземній валюті.

Операції за міжнародними торговельними розрахунками.

Операції за міжнародними розрахунками, що пов'язані з експортом та імпортом товарів і послуг згідно з вимогами чинного законодавства, інструкцій Національного банку України, Уніфікованих правил та традицій Міжнародної торговельної палати.

Валютні операції на міжнародних грошових ринках.

Депозитні та конверсійні операції (у тому числі і ф'ючерсні, якщо це не заборонено законодавством відповідних країн), які здійснюються з банками чи міжнародними організаціями - нерезидентами України.

Система обліку та звітності операцій в іноземній валюті.

Облік цінних паперів власного боргу.

Тема 3. Облік доходів та витрат банку

   

Класифікація доходів і витрат банку та відображення класифікаційних груп у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків

 

Метою діяльності банку, як і кожного суб’єкта господарювання, є отримання прибутку. Ідеться про позитивний результат діяльності банку як перевищення зароблених доходів над понесеними витратами. Отже, економічний результат діяльності банку (прибуток чи збиток) визначається різницею між доходами та витратами за період з 1 січня до 31 грудня поточного року. Доходи та витрати — це складники економічного результату. Природно, розвиваючи діяльність, банк прагне володіти активами, здатними приносити дохід, проте уникнути витрат неможливо. Передусім це — необхідна умова формування ресурсної бази, утримання банку, розрахунків із працівниками, здійснення банківських операцій, які в майбутньому зумовлять отримання доходу.

 

Доходи — це збільшення економічних вигод, яке являє собою збільшення активів або зменшення зобов’язань, що обумовлює зростання власного капіталу (без урахування зростання капіталу за рахунок внесків акціонерів).

 

Відповідно, витрати — це зменшення економічних вигод, яке відбувається у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком скорочення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

 

Для відображення в системі рахунків сум доходів (витрат) необхідно пересвідчитись у додержанні таких умов:

 

3 заборгованість за активами та зобов’язаннями банку є реаль­ною;

 

3 фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отри­манням) послуг, можна достовірно оцінити.

 

Кожний вид доходу і витрат відображається в системі рахунків окремо. Усі доходи (витрати) розглядаються з позиції напрямів діяльності банку, за якими вони отримані чи понесені.

 

Іншими словами, доходи і витрати виникають за операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю банку.

 

За операційною діяльністю виникають такі доходи і витрати: процентні; комісійні; прибутки (збитки) від торговельних операцій; дохід у вигляді дивідендів; витрати на формування спеціальних резервів банку; доходи від повернення раніше списаних активів; інші операційні доходи і витрати; загальні адміністративні витрати; податок на прибуток; непередбачені доходи і витрати.

 

За результатом інвестиційної діяльності банк визнає:

 

3 доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів;

 

3 доходи (витрати) за операціями зі збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;

 

3 доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів.

 

За результатами операцій, пов’язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:

 

3 доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

 

3 доходи (витрати) за субординованим боргом;

 

3 дивіденди, сплачені протягом звітного періоду;

 

3 доходи за результатами випуску інструментів власного капіталу.

 

Найбільшу питому вагу в обсягах доходів (витрат) банку мають процентні доходи (витрати), отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів, сум, що заборговані (залучені банком). Суми процентних доходів (витрат) обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов’язання виходячи з бази нарахування.

 

 

У банківській практиці за базу нарахування може вибиратися один із трьох варіантів, кожен з яких ґрунтується на кількості днів, що беруться до розрахунку, а саме:

 

¾ ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування та в році нарахування — варіант факт/факт;

 

¾ ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування, але в році умовно — 360 днів — варіант факт/360;

 

¾ умовно до розрахунку в місяці нарахування беруть 30,

у році — 360 днів — варіант 30/360.

 

Комісійні доходи і витрати виникають за наданими (отриманими) послугами. Як правило, комісії є фіксованими. Їх також можна обчислювати пропорційно сумі активу або зобов’язання. Як бачимо, часові терміни, як за процентними доходами (витратами), не враховуються. До комісійних доходів (витрат) належить плата: за розрахунково-касове обслуговування; за здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти; за опера­ціями з цінними паперами від імені третіх осіб; за надання гарантій, зобов’язань з кредитування.

 

 

Інші види доходів (витрат) відповідають економічному змісту розділу, за яким вони обліковуються. Так, прибутки (доходи) і збитки (витрати) від торговельних операцій характеризують результат від операцій з купівлі (продажу) різних фінансових інструментів і обліковуються за такими рахунками розділу 62 «Результати від торговельних операцій»:

 

6203 АП «Результат від торговельних операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;

 

6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та бан­ківськими металами»;

 

6209 АП «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами».

 

Витрати на формування спеціальних резервів банку (р. 77) пов’язані з процедурою створення резервів під можливі втрати банків у разі здійснення активних операцій у зв’язку зі зменшенням корисності активів та списання безнадійних активів з балансу банку.

 

Навпаки, доходи від повернення раніше списаних активів пов’язані з отриманням коштів, що надійшли в рахунок погашення заборгованості, яка попередньо вже була визнана банком безнадійною щодо отримання.

 

Інші операційні доходи і витрати (р. 63, 73) зумовлені операціями, які не пов’язані ані з інвестиційною, ані з фінансовою діяль­ністю.

 

До них зокрема належать:

 

ü доходи (витрати) від оперативного лізингу;

 

ü витрати на аудит;

 

ü витрати на інкасацію;

 

ü неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями.

 

Глава 2. Класифікація доходів і витрат банку

2.1. Доходи і витрати, які визнані банком, від здійснення банківської діяльності згідно ізЗаконом України "Про банки і банківську діяльність" та від іншої діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства України, з метою відображення їх у фінансовій звітності слід розглядати як доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банку.

{Пункт 2.1 глави 2 розділу II в редакції Постанови Національного банку № 403 від 22.06.2015}

2.2. У результаті операційної діяльності в банку виникають такі доходи і витрати:

процентні доходи і витрати;

комісійні доходи і витрати;

прибутки (збитки) від торговельних операцій;

дохід у вигляді дивідендів;

витрати на формування спеціальних резервів банку;

доходи від повернення раніше списаних активів;

інші операційні доходи і витрати;

загальні адміністративні витрати;

податок на прибуток.

{Абзац одинадцятий пункту 2.2 глави 2 розділу II виключено на підставі Постанови Національного банку № 103 від 23.03.2006}

2.3. Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка. До них належать:

{Абзац перший пункту 2.3 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з Постановою Нацбанку № 222 від 16.06.2005}

доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків);

доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими (отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами;

доходи у вигляді амортизації дисконту (премії).

{Абзац четвертий пункту 2.3 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 279 від 17.06.2004}

{Абзац п'ятий пункту 2.3 розділу II виключено на підставі Постанови Нацбанку № 222 від 16.06.2005}

{Абзац шостий пункту 2.3 розділу II виключено на підставі Постанови Нацбанку № 222 від 16.06.2005}

2.4. Комісійні доходи і витрати (далі - комісії) - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою.

{Абзац перший пункту 2.4 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 103 від 23.03.2006}

Комісії за наданими (отриманими) послугами залежно від мети їх оцінки та основи обліку пов'язаного з ними фінансового інструменту поділяються на:

а) комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості фінансового інструменту і впливають на визначення сум дисконту та премії за цим фінансовим інструментом. До них належать такі комісії:

комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов'язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;

комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту;

комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов'язань, що обліковуються за амортизованою собівартістю.

Комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов'язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту, що не обліковується в торговому портфелі з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, включають:

комісії за оцінку фінансового стану позичальника;

комісії за оцінку гарантій, застав;

комісії за обговорення умов інструменту;

комісії за підготовку, оброблення документів та завершення операції тощо.

Комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов'язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту, визнаються невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, якщо є ймовірність того, що кредитний договір буде укладено. Якщо строк наданого зобов'язання з кредитування закінчується без надання кредиту, то на кінець строку зобов'язання комісії визнаються комісійними доходами (витратами).

Якщо фінансовий інструмент обліковується за справедливою вартістю із визнанням змін справедливої вартості через прибутки/збитки, то комісії, отримані (сплачені) банком, визнаються комісійними доходами (витратами) під час первісного визнання такого фінансового інструменту;

б) комісії, що отримуються (сплачуються) під час надання послуг, визнаються доходами (витратами). До них належать:

комісії за розрахунково-касове обслуговування клієнтів;

комісії за обслуговування кредитної заборгованості;

комісії за резервування кредитної лінії, які розраховуються на пропорційній часу основі протягом строку дії зобов'язання;

комісії за управління інвестицією тощо;

в) комісії, що отримуються (сплачуються) після виконання певних дій, визнаються як дохід (витрати) після завершення певної операції. До них належать комісії за розподіл акцій (часток) клієнтів, розміщення цінних паперів за операціями з андеррайтингу, за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів, синдикування кредиту, за довірче обслуговування клієнтів тощо.

Банк визнає комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, у складі процентних доходів за фінансовим інструментом.

{Пункт 2.4 глави 2 розділу II доповнено новим абзацом згідно з Постановою Національного банку № 403 від 22.06.2015}

{Пункт 2.4 глави 2 розділу II в редакції Постанови Нацбанку № 222 від 16.06.2005}

2.5. Прибутки (збитки) від торговельних операцій - результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає прибутки та збитки:

від реалізації фінансових інвестицій;

від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої вартості;

від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют (банківських металів).

{Абзац п'ятий пункту 2.5 глави 2 розділу II виключено на підставі Постанови Нацбанку№ 222 від 16.06.2005}

2.6. Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

{Абзац другий пункту 2.6 глави 2 розділу II виключено на підставі Постанови Нацбанку№ 222 від 16.06.2005}

2.7. Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

2.8. Доходи від повернення раніше списаних активів - кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

{Абзац другий пункту 2.8 глави 2 розділу II виключено на підставі Постанови Нацбанку№ 222 від 16.06.2005}

2.9. Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема:

доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

витрати за послуги аудиту;

{Пункт 2.9 глави 2 розділу II доповнено абзацом згідно з Постановою Національного банку№ 279 від 17.06.2004}

витрати на інкасацію;

неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями, інше.

2.10. Загальні адміністративні витрати - операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні послуги (юридичні, медичні тощо); витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

{Абзац другий пункту 2.10 глави 2 розділу II виключено на підставі Постанови Нацбанку№ 222 від 16.06.2005}

{Пункт 2.10 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 279 від 17.06.2004}

2.11. Податок на прибуток - операційні витрати банку, пов'язані зі сплатою податку відповідно до законодавства України та з урахуванням вимог міжнародних стандартів фінансової звітності щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань і податкових активів.

{Пункт 2.11 глави 2 розділу II в редакції Постанови Національного банку № 403 від 22.06.2015}

{Пункт 2.12 глави 2 розділу II виключено на підставі Постанови Національного банку№ 103 від 23.03.2006}

2.12. За результатами інвестиційної діяльності банк визнає:

1) доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів;

2) доходи (витрати) від реалізації (придбання) інвестиційної нерухомості;

3) доходи (витрати) від реалізації вкладень у дочірні та асоційовані компанії тощо.

{Пункт 2.12 глави 2 розділу II в редакції Постанови Національного банку № 403 від 22.06.2015}

2.13. За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:

доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;

доходи (витрати) за субординованим боргом;

дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду;

доходи, які виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу тощо.

2.14. Визнані банком доходи і витрати групуються за їх характером за відповідними статтями Звіту про прибутки і збитки та інший сукупний дохід (Звіту про фінансові результати) / Звіту про прибутки і збитки та Звіту про сукупний дохід.

{Пункт 2.14 глави 2 розділу II із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 403 від 22.06.2015}

Класифікація доходів і витрат банку як об’єктів обліку

 

Читайте также:

 

Автоматичне і ручне створення об’єктів.

Адміністративні провадження: поняття, класифікація, стадії

Адміністративно-збутові витрати включають в себе адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати (код 070,080, 090, ф. № 2 с.-г.).

Альтернативні витрати.

Аналіз витрат обертання торгового підприємства

Аналіз відносних показників прибутковості (рентабельності) роботи банку

Аналіз динаміки та структури банківських доходів

 

 

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290, дохід, пов’язаний з наданням послуг, визначається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо результат цієї операції може бути достовірно оцінений.

 

Доходи – це зростання економічних вигод протягом звітного періоду у вигляді надходження зобов’язань, результатом чого є збільшення власного капіталу (причому таке збільшення не пов’язане з внесками засновників). Доходи визнаються в обліку в період, коли відбулося зростання майбутніх економічних вигод, пов’язаних зі збільшенням активів або зі зменшенням зобов’язань, і таке зростання (зменшення) можна достовірно оцінити. Це означає, що визнання доходу відбувається одночасно з визнанням зростання активу або зменшення зобов’язання.

 

Згідно з принципом нарахування дохід визначається одержаним у момент, коли він зроблений, а не коли поступили відповідні кошти, тобто в момент продажу активів або надання послуг.

 

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290, витрати – це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов’язань, які приводять до зменшення власного капіталу і не є розподіленням між акціонерами. Витрати визначаються в обліку, коли існує ймовірність зменшення майбутніх економічних вигод, пов’язаних із зменшенням активів або зі збільшенням зобов’язань, що може бути вірогідно визначено.

 

Витрати визначаються з урахуванням принципу відповідності. Вони включаються до „Звіту про фінансові результати” у періоді, в якому був визнаний дохід, для отримання котрого були здійснені ці витрати.

 

Витрати визнаються витратами певного періоду, одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони понесені. Витрати, які неможливо прямо зв’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були понесені.

 

Не визнаються витратами і не включаються в звіт про прибутки та збитки:

 

платежі за договорами комісії, іншим аналогічним договором на користь комітента тощо;

 

авансова оплата послуг;

 

погашення отриманих позик;

 

витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку.

 

При класифікації доходів і витрат банку виходять із загальноприйнятих критеріїв:

 

доходи групуються за джерелами отримання і впливом на фінансовий результат;

 

витрати групуються за елементами і характером затрат.

 

Доходи та витрати банку можна класифікувати за наступними групами:

 

доходи (витрати), зароблені (понесені) та отримані (сплачені) водночас;

 

доходи, отримані наперед, але ще не зароблені (доходи майбутніх періодів);

 

витрати, сплачені наперед, але ще не понесені (витрати майбутніх періодів);

 

доходи зароблені, але ще не отримані (нараховані доходи);

 

витрати понесені, але ще не сплачені (нараховані витрати).

 

 

Доходи та витрати, пов’язані з однією тією ж операцією, визнаються одночасно. Для визнання доходу необхідно достовірно визначити понесені витрати або витрати, яких банк зазнає у зв’язку з даною операцією.

 

Нараховані витрати – це витрати, від яких отримана певна вигода, але ще не сплачені кошти в грошовій формі.

 

Витрати, що були понесені та відносяться до поточного періоду, та які будуть сплачуватися впродовж наступного періоду, обліковуються у балансовому звіті, як і зобов’язання.

 

Грошові кошти, сплачені впродовж звітного періоду, які становлять витрати майбутнього періоду, обліковуються як актив у балансовому звіті. Це означає, що визнання витрат відбувається одночасно з визнанням збільшення зобов’язань або зменшення активів.

 

Витрати банку включають в себе як збитки, так і ті витрати, які виникають у процесі звичайної ділової діяльності банку.

 

Реально одержані доходи та правильно сформовані витрати від діяльності комерційного банку визначають його фінансовий результат.

 

Класифікація доходів і витрат банків може здійснюватися за наступними напрямами. Доходи і витрати поділяються на доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльностей банку.

 

Усі операційні доходи та витрати поділяються на: банківські та небанківські.

 

До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов’язані з банківською діяльністю, що визначено Законом України «Про банки і банківську діяльність».

 

До небанківських належать інші доходи і витрати, які не відносяться до основної діяльності банку, але забезпечують здійснення банківської діяльності.

 

Банківські доходи визначаються залежно від джерела отримання, а також впливу на фінансовий результат, а витрати – за елементами і характером затрат. Основну групу доходів та витрат складають доходи і витрати від виконання банками своїх функцій на грошовому ринку, так звані операційні доходи і витрати.

 

Банківські доходи і витрати поділяються на наступні групи:

 

1) процентні доходи і витрати;

 

2) комісійні доходи і витрати;

 

3) доходи і витрати від торговельних операцій;

 

4) інші банківські операційні доходи та витрати.

 

Загальні адміністративні витратипов’язані із забезпеченням діяльності банків: витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов’язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона); гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські, медичні); витрати на зв’язок (поштові, телефонні, факс); сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток; інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

 

 

Фиксатор для выравнивания косточки на ноге

Всего 2 минуты в день - и ошеломляющий результат вам...

ПОДРОБНЕЕ

 

Расческа, которая мгновенно выпрямляет волосы

Больше никаких проблем с укладкой волос у вас не будет

ПОДРОБНЕЕ

best-shop.in.ua

 

Уникальный поливочный шланг Xhose по сниженной цене!

Увеличиваются в 3 раза

ПОДРОБНЕЕ

 

Коляски для новорожденных

С жесткими или мягкими люльками

ПОДРОБНЕЕ

mums-mania.com

 

Средство №1 против паразитов!

Паразиты "выйдут" сами через 3 дня

ПОДРОБНЕЕ

Інші доходи (витрати)виникають у процесі виконання небанківських операцій, які є елементом діяльності банку: від продажу основних засобів, нематеріальних активів, фінансових інвестицій та ін.

 

Витрати на формування спеціальних резервів банку – це відрахування на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів. Резерви формуються під знецінення заборгованості за кредитами, втрат від знецінення цінних паперів та під іншу дебіторську заборгованість, яка визначається в поточний звітний період.

 

Доходи від повернення раніше списаних активів – це кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.

 

Непередбачені доходи (витрати)виникають у результаті надзвичайних подій, мають одноразовий характер, не повторюються, по суті, та визнаються за фактом події. До них належать: втрати від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій; суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій.

 

Податок на прибуток – це операційні витрати банку, пов’язані зі сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов’язань та податкових активів.

 

Основна частина доходів формується за рахунок оплати банківських послуг у вигляді процентів, комісій, інших платежів. Саме за рахунок доходів відшкодовуються витрати банку.

 

Відповідно до принципу нарахування статті доходів і витрат враховуються та оцінюються в момент продажу активу або в міру надання послуг. Усі доходи і витрати установи банку, що відносяться до звітного періоду, мають відображатись у цьому ж періоді незалежно від того, коли були отримані або сплачені кошти.

 

Згідно з принципом відповідності витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, мають визнаватися у бухгалтерському обліку в одному звітному періоді. Найбільш вагома перевага обліку за принципом нарахування – приведення до відповідності доходів та витрат, що призводить до більш точного звітування про операційні результати та фінансовий стан банку.

 

Ці принципи застосовуються за таких умов:

 

фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути досить точно оцінений;

 

доходи або витрати відповідають виникненню реальної заборгованості (за дебетом у разі доходу і за кредитом у разі витрат).

 

Принципи нарахування і відповідності мають застосовуватися у межах принципу обережності, метою якого є недопущення переоцінки активів чи доходів з однієї сторони, а також недооцінки видатків чи пасивів за кожним фінансовим інструментом, – з іншої.

 

Винагороди, комісійні та інші доходи і витрати реєструються по мірі виконання операцій.

 

Принцип обачності полягає в бухгалтерському обліку методів оцінювання, які мають запобігати заниженню оцінки зобов’язань і витрат та завищенню оцінки активів і доходів банку.

 

Метою принципу нарахувань та відповідності доходів і витрат є визначення фінансового результату за період шляхом визнання доходів по мірі того, як вони зароблені, та витрат по мірі того, як вони понесені, незважаючи на факт отримання чи сплати коштів.

 

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні 2 - 3 дні місяця (комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнаються в наступному місяці.

 

Якщо зазначені умови не виконуються, то принцип нарахування і відповідності доходів і витрат застосовується в межах принципу обачності, за яким є неприпустимими як переоцінка активів (доходів), так і недооцінка зобов’язань (витрат) банку.

 

Під прострочену заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат на балансовий рахунок № 7720АП «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

 

У разі, якщо банк за внутрішньобанківськими правилами бухгалтерського обліку використовує балансовий рахунок №3739 АП «Транзитний рахунок за іншими розрахунками», <







ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.