|
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013 г. N 03-03-06/1/10093 Об учете расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций ⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5 Вопрос: Компания заключила договор с Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования (далее - ГОУ ВПО) (далее - Договор). В соответствии с Договором ГОУ ВПО в период с октября 2010 года по декабрь 2012 года выполняет для компании научно-исследовательскую, опытно-конструкторскую и технологическую работу (далее - НИОКР). Предусмотренные Договором НИОКР включены в обновленный перечень научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. N 988. Компания финансирует НИОКР, проводимые ГОУ ВПО, за счет субсидий, предоставленных из федерального бюджета по договору с Министерством образования и науки Российской Федерации на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 09.04.2010 N 218. В результате выполнения НИОКР по Договору создаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, формирующие нематериальный актив. Данный нематериальный актив принадлежит компании. ГОУ ВПО выполняет и сдает НИОКР поэтапно в 2010, 2011 и 2012 годах в соответствии с календарным планом, установленным Договором. Датой выполнения НИОКР по Договору считается дата выполнения и сдачи последнего этапа работ. Фактически последний этап работ был закончен в октябре 2012 года. В связи с этим нематериальный актив был полностью сформирован и зарегистрирован в октябре 2012 года. До этого момента стоимость нематериального актива не являлась полностью сформированной. Компания, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 257, а также пункта 4 статьи 252 HК РФ, нe учитывала для целей налога на прибыль организаций понесенные расходы на НИОКР до момента формирования нематериального актива. Отчетность по Договору была предоставлена Заказчику в декабре 2012, что и соответствует сроку окончания проекта согласно Договору. В соответствии с пунктом 9 статьи 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Одновременно с этим в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. В учетной политике для целей налогообложения компании закреплен порядок учета расходов на создание нематериальных активов. В соответствии с данным порядком расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в результате которых был сформирован нематериальный актив, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. В 2012 году вступила в силу новая редакция Постановления Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. N 988, расширяющая перечень научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, к которым применяются положения статьи 262 НК РФ. НИОКР, выполняемые по Договору, подпадают под данный расширенный перечень. Однако данные, НИОКР не подпадали под предыдущую редакцию перечня, действующую в 2010 и 2011 годах. Могут ли понесенные до января 2012 года расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в результате которых в 2012 году был сформирован нематериальный актив, в ситуации, аналогичной описанной, включаться в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в соответствии со статьей 262 НК РФ? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее. Как следует из письма, налогоплательщик заказал у подрядчика работы по НИОКР, осуществляемые с 2010 по 2012 год (включительно), которые с 1 января 2012 года включены в перечень НИОКР, в отношении которых налогоплательщик вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Налогоплательщик не учитывал для целей налогообложения прибыли организаций понесенные расходы на НИОКР (по результатам выполненных и сданных этапов) до момента формирования нематериального актива. Порядок учета расходов на НИОКР определяется статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Пунктом 9 статьи 262 НК РФ (в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ, действующей с 1 января 2012 года) определено, что если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат. Согласно подпункту 7 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 N 96 "О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5" расширило соответствующий перечень НИОКР. При этом данное постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 года. Таким образом, по мнению Департамента, если в результате произведенных в 2010-2012 годах расходов на НИОКР, включенных с 1 января 2012 года в перечень НИОКР, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то первоначальная стоимость такого нематериального актива формируется исходя из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2010-2011 годах, без применения коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2010-2011 годах, и из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2012 году, с применением коэффициента 1,5.
ОБЗОР ДОКУМЕНТА Согласно редакции НК РФ, действующей с 1 января 2012 г., если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами. Они подлежат амортизации либо, по выбору организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Это отражается в учетной политике. Налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по их перечню, установленному Правительством РФ, вправе включать такие затраты в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ). Они вносятся в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Рассмотрена следующая ситуация. Организация финансировала в 2010 - 2012 гг. НИОКР, которые с 1 января 2012 г. включены в названный перечень. Для целей налогообложения прибыли понесенные расходы на исследования и разработки до момента формирования нематериального актива не учитывались. Разъяснено, что в данном случае первоначальная стоимость нематериального актива формируется исходя из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2010 - 2011 гг., в порядке, действовавшем в тот период, и из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2012 г., с применением коэффициента 1,5. 2. Принципы налогообложения в РФ 3. Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) [Налоговый кодекс РФ] [Глава 3] [Статья 23] 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. 2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности; 1.1) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права; 2) обо всех случаях участия в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях: в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации; в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации; 3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией): в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства); в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через
ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования... Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам... ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры... Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|