|
|
Иные специфические налоговые резервыВ отличие от бухучета создание резервов в налоговом учете организации как и прежде — дело вкуса В налоговом учете предусмотрено создание ряда резервов, зависящих от специфики деятельности организации:
Cложность правил создания бухгалтерских резервов, как это обычно бывает, оборачивается необязательностью их исполнения. Иногда бухгалтеры сознательно идут на нарушение и вообще отказываются от трудоемкого создания резервов. Инспекция, конечно, может оштрафовать организацию за искажение бухотчетности. Но это маловероятно. К тому же для многих гораздо легче согласиться на штраф в 10 000 руб. или даже в 30 000 руб.пп. 1—3 ст. 120 НК РФ, чем вести сложные расчеты. И лишь малым предприятиям повезло: они от создания большинства бухгалтерских резервов освобождены. Пример ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков: 1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала. 2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев. 3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам до того момента, пока средняя зарплата каждого работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором начисляются только взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов. По состоянию на 31 декабря прошлого года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря величина резерва на оплату отпусков равна нулю. По данным кадровой службы на 31 марта текущего года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе: - 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства; Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября прошлого по 31 марта текущего года равен 1371 руб. Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта текущего года, составляет 81 368 руб. Таким образом, резерв за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение текущего года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников. Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта. С этой целью сначала он определил размер резерва исходя из среднего дневного заработка: Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов: Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта составляет: В учете бухгалтер сделал проводки: Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» Дт 96 Кт 70, Дт 96 Кт 69 – использование резерва 91 037,14 руб. Дт 20, 25, 26 Кт 70 если средств резерва не хватило
Резерв по сомнительным долгам Резерв предназначен для списания сомнительных дебиторских задолженностей, если они станут нереальными для взыскания. Его сумму отражают на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам" и включают в состав прочих расходов фирмы. Если такой резерв был создан, то сумму дебиторской задолженности, учтенную на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", отражают в балансе по строке 1230 за вычетом суммы резерва. Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например, залогом, задатком, поручительством). Причем если у компании есть уверенность, что задолженность будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, то такой долг как сомнительный можно не рассматривать (*). (*) письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18. Создание резерва В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Так, по правилам бухучета размер резерва определяют на основании данных инвентаризации по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности. Таким образом, конкретную методику расчета резерва компания должна самостоятельно определить в бухгалтерской учетной политике. Учитывая изложенное, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, компания может создавать резерв в том порядке, который установлен статьей 266 Налогового кодекса (это будет соответствовать требованию рациональности учета). А именно: - на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней; - на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно. Просрочку в погашении задолженности отсчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю (то есть ее возникновения), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в договоре. Такие же правила применяют и в отношении авансов, перечисленных поставщикам. Пример 10 апреля компания отгрузила покупателю товар. Согласно договору он должен оплатить ценности через 15 дн. с момента их получения. Просрочку в оплате товаров начинают отсчитывать не с 10 апреля (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 25 апреля (дата наступления обязательств по оплате товаров). Внимание! По правилам налогового учета сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной в отчетном или налоговом периоде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. При расчете максимальной суммы резерва выручку определяют по данным налогового учета без НДС. Пример В бухгалтерском учете компании числятся четыре просроченные задолженности покупателей: - 1-я - на сумму 2 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 112 дн.; - 2-я - на сумму 3 800 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 80 дн.; - 3-я - на сумму 1 230 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 55 дн.; - 4-я - на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 12 дн. Согласно бухгалтерской учетной политике компания формирует резерв по сомнительной задолженности в порядке, установленном налоговым законодательством. В этой ситуации сумма резерва составит: - по 1-й задолженности - 2 450 000 руб.; - по 2-й задолженности - 1 900 000 руб. (3 800 000 руб. х 50%); - по 3-й задолженности - 615 000 руб. (1 230 000 руб. х 50%). По 4-му долгу резерв не создают. Таким образом, общая сумма резерва будет равна: 2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 руб. При создании резерва в учете будет сделана запись: Дебет 91-2 Кредит 63 - 4 965 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам. Указанные задолженности будут отражены в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме: 2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 руб. Списание резерва Долг, который не был и не будет погашен (например, в связи с истечением срока исковой давности или ликвидации должника), списывают за счет ранее созданного по этой задолженности резерва. Сумма резерва должна быть включена в состав прочих доходов, если должник расплатился с компанией. Разумеется, речь идет о тех долгах, по которым резерв создавался. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы также списывают. Их отражают в качестве прочих доходов компании. При этом, списав резерв, фирма должна создать его в конце года вновь (*). () письмо Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55. Пример Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что на конец отчетного года компания, по которой возникла первая задолженность, была ликвидирована. Ее долг в сумме 2 450 000 руб. был списан за счет ранее созданного резерва. Вторая фирма полностью расплатилась за поставленный товар. Операции по погашению задолженностей и списанию резерва отражают записями: Дебет 63 Кредит 62 - 2 450 000 руб. - списана задолженность ликвидированной организации; Дебет 51 Кредит 62 - 3 800 000 руб. - погашена задолженность второй организацией; Дебет 63 Кредит 91-1 - 1 900 000 руб. - списан резерв по погашенной задолженности второй организации. В результате у компании-продавца осталась сумма неиспользованного резерва, которая включается в состав прочих доходов, в размере: 4 965 000 - 2 450 000 - 1 900 000 = 615 000 руб. Эту операцию отражают записью: Дебет 63 кредит 91-1 - 615 000 руб. - списана сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам. В этом же году по результатам проведенной инвентаризации было принято решение создать резерв по 3-й и 4-й задолженностям в сумме 1 680 000 руб. (1 230 000 + 450 000). Эта операция отражена записью: Дебет 91-2 Кредит 63 - 1 680 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам. В такой ситуации задолженность 3-й и 4-й организаций в балансе отражаться не будет.
  Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...  Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...  Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...  ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|