Тема 3 Учет материальных и нематериальных активов

- IAS 16 «Property, Plant and Equipment» (МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование»);

- IAS 40 «Investment Property» (МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость»);

- IAS 38 «Intangible Assets» (МСБУ 38 «Нематериальные активы»);

- IAS 36 «Impairment of Assets» (МСБУ 36 «Обесценение активов»).

- IAS 37 «Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets» (МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»)

Задание 3.1 На основе данных определите себестоимость конечных запасов и себестоимость проданной продукции методами ФИФО и средней себестоимости.

Задание 3.2 На основе данных отразите изменения в журнале операции по учету запасов, используя валовой метод и чистый метод:

4 июня Произведена закупка 100 ед. товара на сумму 30000 у.е. на условиях «2/10, полностью/30». Затраты на транспортировку составили 1200 у.е.

8 июня Произведена оплата счета на сумму 20000 у.е.

10 июня Реализовано 40 ед. товара на сумму 16560 у.е.

15 июня Возвращено 30 ед. товара на сумму 9000 у.е.

27 июня Произведена оплата счета на сумму 2200 у.е.

Задание 3.3 На основе данных подсчитайте стоимость запасов на 31 декабря:

- по сумме, которая подлежит включению в финансовую отчетность согласно международным стандартам.

Организация розничной торговли осуществило следующие закупки и продажи товаров

Закупки и продажи товаров организации розничной торговли

На 31 декабря материальные запасы составили 150 единиц. Стоимость запасов определяется методом ФИФО. Расходы на продажу и сбыт составили 5% цены продажи, общие административные расходы – до 7% от цены продажи.

Задание 3.4 На основе данных определите по какой стоимости должны быть отражены запасы готовой продукции в финансовой отчетности, если:

- цена продажи сохранится на уровне 10 у.е., но расходы на доставку увеличатся с 2 до 3 у.е. на 1 единицу продукции.

Себестоимость производства 1 единицы продукции составляет 5 у.е. На конец года на складе находится 2 000 ед. готовой продукции. Средний объем продаж в неделю составляет 180 ед.. Цена продажи за единицу– 10 у.е. Административные расходы составляют 500 у.е. в неделю. Расходы на содержание торговых агентов составляют 270 у.е. в неделю Расходы на доставку 1 ед. готовой продукции к покупателю составляют 2 у.е.

Задание 3.5 На основе данных определите стоимость биологических активов на 31.12.14г. и рассчитайте сумму прибыли (убытка), подлежащую признанию в связи с изменением их стоимости.

ООО «Луг» создало сельскохозяйственное подразделение. 01.01.14г. с этой целью приобретены:

- 500 коз для получения молока за 25 000 у.е. На момент приобретения возраст коз составил 1 год;

- 500 овец для получения шерсти за 30 000 у.е. На момент приобретения возраст коз– 2 года.

Справедливая стоимость животных ООО «Луг» (у.е.)

Справедливая стоимость земельного участка на 31.12.14 – 530 000 у.е.

- фактическую стоимость приобретения объекта ОС;

- ежегодные амортизационные начисления в отчете о совокупном доходе;

- сумму амортизации за первый год эксплуатации данного объекта

Предприятие 1 января 20ХХ года приобрело производственное оборудование на сумму 437500 у.е. Дополнительные затраты составили:

- общие административные расходы, не связанные с доведением оборудования до рабочего состояния 5250 у.е.

- расходы по вводу оборудования в эксплуатацию 36750 у.е.

Период монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию составил 4 месяца.

Расчетный срок полезного использования оборудования составляет 12 лет, а его ликвидационная стоимость 31500 у.е. Расчетная стоимость демонтажа оборудования составляет 21875 у.е.

Задание 3.7 На основе данных определите первоначальную стоимость приобретенных объектов ОС и сумму ежегодных амортизационных начислений.

Предприятие приобрело землю и здание за 337500 у.е. Рыночная стоимость земли составляет 75000 у.е., здания – 300000 у.е. Срок полезного использования этой собственности был определен в 35 лет.

Задание 3.8 На основе данных определите первоначальную стоимость полученных активов и общую прибыль от операции обмена. Составьте бухгалтерские записи.

ОАО «Сигма» обменивает 15 автомобилей «Волга» на 15 автомобилей «Жигули».

Рыночная стоимость автомобилей «Волга» - 2550000 у.е., первоначальная стоимость – 3000000 у.е., накопленный износ – 960000 у.е. В дополнение к автомобилям «Жигули» ОАО «Сигма» получает 150000 у.е. Рыночная стоимость автомобилей «Жигули» - 2400000 у.е.

Задание 3.9 На основе данных определите сумму амортизации объекта ОС за 3 года.

Предприятие приобрело автомобиль 1 июня 20ХХ года и тогда же ввело его в эксплуатацию. Расходы на приобретение составили:

Расчетный срок полезного использования автомобиля из-за плохого состояния дорог составит 3 года. После 3 лет эксплуатации автомобиль будет продан за 37500 у.е.

Задание 3.10 На основе данных определите сумму дохода от выбытия объекта ОС и составьте бухгалтерские записи.

Предприятием приобретено офисное оборудование стоимостью 112500 у.е. в 20ХХ году. В соответствии с учетной политикой предприятия:

- в год выбытия ОС амортизационные начисления не производятся.

- в год приобретения ОС амортизационные начисления составляют полную годовую сумму

- амортизация офисного оборудования осуществляется методом равномерного списания в течение 5 лет

Через 3 года данное офисное оборудование было продано за 41250 у.е.

Задание 3.11 На основе данных проведите переоценку объекта ОС всеми способами, предусмотренными IAS 16 «Недвижимость, здания и оборудование» и составьте бухгалтерские записи.

Первоначальная стоимость оборудования 150000 у.е. В результате переоценки стоимость оборудования составила:

Задание 3.12 На основе данных определите величину амортизационных отчислений за четвертый год работы объекта ОС.

Предприятие приобрело сварочный аппарат за 467340 у.е. Расчетный срок полезного использования составляет 8 лет, ликвидационная стоимость 47340 у.е. Предприятие использует прямолинейный метод начисления амортизации. Через три года эксплуатации аппарата было установлено, что срок его полезного использования составит только 6 лет, а ликвидационная стоимость 24760 у.е.

Задание 3.13 На основе данных определите величину амортизационных отчислений, используя методы, предусмотренные IAS 16 «Недвижимость, здания и оборудование».

Предприятие в январе 20ХХ года приобрело печь для обжига кирпичей за 337500 у.е. Расчетный срок полезного использования 7 лет, ликвидационная стоимость – 56250 у.е., суммарная выработка за весь срок полезного использования – 98000000 кирпичей. В первый год эксплуатации печи выработка составила 12500000 кирпичей.

Задание 3.14 На основе данных определите остаточную стоимость автомобиля после ремонта и величину амортизационных начислений за отчетный год.

Предприятие имеет автомобиль, первоначальная стоимость – 140400 у.е., сумма накопленной амортизации на момент ремонта 99600 у.е. Автомобиль прослужил 3 года из расчетного срока полезного использования 5 лет. По истечении трех лет эксплуатации предприятие провело ремонт и модернизацию автомобиля. Расходы предприятия составили 32100 у.е. Ожидается, что автомобиль прослужит еще 4 года, а ликвидационная стоимость в конце срока службы будет равна 10000 у.е.

Задание 3.15 На основе данных подготовить раскрытие информации в соответствии с, которое необходимо включить в примечание к финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 года.

По состоянию на 31 декабря 2014 г. компания располагала следующими основными средствами:

За год, окончившийся 31 декабря 2015 г., были осуществлены следующие операции:

1. Затраты на строительство зданий составили 53000 у.е. В течение года завершено строительство здания стоимостью 100000 у.е.

2. Внесен депозит в размере 20000 у.е. на покупку новой компьютерной системы. В конце года система еще не поставлена.

3. Закуплено новое оборудование на сумму 154000 у.е.

6. 1 января 2015 г. сертифицированными оценщиками была определена новая стоимость земли и зданий 1500000 у.е., в том числе земли – 900000 у.е. Переоценка проводилась по справедливой стоимости.

7. Срок полезной службы зданий не изменился. Здания были куплены десятью годами ранее переоценки.

8. Амортизация по используемым активам начисляется следующим образом:

Задание 3.16 На основе данных определите порядок учета и раскрытия информации в соответствии с IAS 40 «Инвестиционная недвижимость».

Компания производит игрушки. Имеется информация о недвижимости, которой владеет компания:

Собственность используется в качестве главного административного здания компании (приблизительно 6% площади компании). Может быть продана как единое целое. Остающаяся свободной часть здания сдается по операционной аренде. Компания предоставляет арендаторам услуги по обеспечению безопасности.

Инвестиционная собственность оценивается компанией по справедливой стоимости. На 31 декабря отчетного года официальный оценщик оценил собственность в 3620000 у.е.

Задание 3.17 На основании данных для выполнения задания определите, как должна быть отражена собственность в отчетности компании в соответствии с IAS 40 «Инвестиционная недвижимость».

На 31 декабря компания имеет следующие виды собственности:

1. Половина данной собственности используется в административных целях компанией, а половина – сдается в аренду третьим лицам. Первоначальная стоимость данной собственности четыре года назад была 2000000 у.е. и имела срок службы 50 лет. Недавно такая же собственность была продана за 3600000 у.е.

2. Эта собственность представляет офисный блок, который сдается в аренду сторонним организациям. В среднем за год офисный блок загружен примерно на 70%. Каждый несданный в аренду офис остается неиспользованным или же в нем время от времени компания проводит собрания. Текущая балансовая стоимость данной собственности 900000 у.е. На 1 января и 31 декабря отчетного года ее справедливая стоимость составляла 1100000 у.е. и 1500000 у.е. соответственно.

3. Эта собственность сдается в аренду другой компании для производственных целей. На 1 января справедливая стоимость данной собственности составляла 6300000 у.е., а на 31 декабря – снизилась до 5800000 у.е. Руководство компании считает, что такое снижение является временным и что стоимость должна подняться в следующем году, когда цены на рынке недвижимости вырастут.

Компания хочет применить модель последующей оценки по справедливой стоимости согласно МСФО 40, к каждой собственности, подходящей под определение инвестиционной.

Задание 3.18 На основе данных определите сумму расходов, которая должна быть капитализирована в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы».

Предприятие производит легковые автомобили. В течение отчетного года отдел исследований предприятия работал над проектами:

Проект «А» – Разработка рулевого механизма, который в отличие от действующего, управляется импульсами от пальцев водителя

Проект «В» - Разработка сварочного аппарата с электронным управлением

Расходы отдела исследований за отчетный год

Руководитель отдела затратил 15% своего времени на проект «А» и 10% - на проект «В».

Задание 3.19 На основе данных рассчитать максимальную сумму расходов на разработку, которая может быть перенесена на последующий период в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы».

В течение первого года работы (финансовый год, окончившийся 31 июля 2016 г.) компания понесла следующие затраты на исследования и разработки:

12000 у.е. на успешно разработанный процесс переработки сока в химические соединения Х, У, Z

60000 у.е. на разработку курса анальгетиков с использованием соединения Z.

Для соединений Х и У коммерческого применения пока не найдено.

Коммерческое производство и реализация анальгетика началась 1 апреля 2016 г. Ожидается, что этот анальгетик будет приносить стабильную прибыль в течение 5 лет, после чего он будет заменен. У компании есть достаточные ресурсы для реализации этого плана.

Задание 3.20 На основе данных для выполнения задания определите перечень долгосрочных нематериальных активов, которые будут признаны в финансовой отчетности компании на 1 июля 2014 г.

1 июля 2014 г. компания совершила сделку по приобретению 100% акционерного капитала компании «Франк». Первоначально за 100% акций компании «Франк» предлагалось 20 млн. обыкновенных акций номиналом 1 у.е., рыночная цена акции составляла 3,50 у.е. и денежные средства в сумме 15 млн. у.е. Окончательное предложение, принятое компанией «Франк» 1 июля 2014 г.: денежная выплата в размере 25 млн. у.е. и предоставление беспроцентного долгового обязательства еще на 25 млн. у.е., которое подлежит погашению 30 июня 2018 г. Рыночные процентные ставки для аналогичных обязательств составляют 13% в год. Количество предлагаемых акций не изменилось, но к дате принятия предложения рыночная цена акций компании увеличилась до 4 у.е.

Дисконтированная стоимость 1 у.е. при процентной ставке 13% составляет: в конце года 3 - 0.70 у.е., в конце года 4 – 0.60 у.е.. По оценкам компании, справедливая стоимость чистых активов «Франк», за исключением нематериальных активов, составляет 64 млн. у.е.

Приобретенные нематериальные активы компании «Франк» включают:

1. Торговую марку жидкости для мытья посуды. По имеющимся данным, аналогичная конкурирующая торговая марка, имеющая похожую репутацию и приблизительно такую же стоимость, была недавно приобретена за 12 млн. у.е.

2. Лицензия на добычу реактивной руды из шахты в течение 10 лет. Стоимость лицензии определить сложно, т.к. вознаграждение за нее не выплачивалось. Однако, поскольку компания «Франк» - единственная компания, которая в состоянии добывать эту руду, ее руководство оценило данную лицензию в 9 млн. у.е. Сама шахта входит в состав основных средств компании «Франк».

3. Квоту на вылов 10000 тонн рыбы в год в территориальных водах. Этими и другими квотами активно торгует специализированная компания. Цена подобных лицензий на дату приобретения составляет 1600 у.е. за тонну рыбы. Квота бессрочная, но в целях сохранения запасов рыбы правительство имеет право изменить объем вылова, разрешенной такой квотой. Объем квот пересматривается ежегодно.

Задание 3.21 На основе данных для выполнения задания:

- составить таблицу погашения задолженности по аренде

- отчет о совокупном доходе, отчет о финансовом положении за первый и второй год в случаях покупки и аренды ОС

- определите что выгоднее для компании покупка или аренда ОС

Компания ОАО «Гамма» намерена приобрести ОС. Текущая рыночная стоимость ОС 180000 у.е. Амортизационные отчисления составят 25% в год.

При финансовой аренде ежегодные выплаты составят 60000 у.е. в конце года, процентная ставка 12,59. Налог на прибыль 40%.

Выручка от реализации продукции составляет 300000 у.е. в год. Затраты, кроме арендной платы и амортизации составляют 150000 у.е.

Задание 3.22 На основе данных для выполнения задания показать выдержки из отчетности арендатора за год до 31 декабря 2014 г. в отношении договора аренды.

Арендодатель заключил с арендатором договор финансовой аренды актива, приобретенного за 4400 у.е. По имеющимся оценкам, через 5 лет остаточная стоимость данного актива составит 400 у.е., через 7 лет – будет равна нулю.

Договор аренды заключен на 5 лет, арендная плата установлена в размере 600 у.е. за полугодие на условиях предоплаты. Договор дает арендатору право на продление срока использования объекта аренды еще на 2 года за минимальную (ничтожную) плату. Аренда начинается 1 января 2014 г. Руководство компании арендатора считает, что срок полезной службы объекта аренды равен 7 годам. Проценты по финансовой аренде подлежат распределению по кумулятивному методу. Объект аренды перейдет в собственность арендатора в конце семилетнего периода, если компания воспользуется правом продления аренды, что она, вероятнее всего, и сделает.

Процентная ставка в договоре аренды равна 7.68% за полугодие.

Задание 3.23 На основе данных для выполнения задания определите в соответствии с IAS 36 «Обесценение активов»:

- оценку и признание результатов обесценения активов

- составьте необходимые бухгалтерские записи

На отчетную дату предприятие имеет следующие данные по оборудованию

Оборудование производственных цехов отражается по переоцененной стоимости. Сумма, отнесенная в резерв переоценки, составила 18000 у.е. и 9000 у.е., соответственно.

Стоимость использования автобуса, предназначенного для перевозки работников утром и вечером, определить невозможно, т.к. автобус не производит приток денежных средств от использования.

Задание 3.24 На основе данных для выполнения задания отразить обесценение активов в финансовой отчетности компании.

Компания провела проверку своих активов на предмет обесценения, в ходе которой было установлено:

1. Есть основание полагать, что стоимость оборудования необратимо снизилась. Продукция, произведенная с их использованием, продавалась ниже себестоимости. Балансовая стоимость (по первоначальной цене) оборудования составляет 290000 у.е., а его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу оценивается в 120000 у.е. Ожидаемые чистые денежные поступления от использования этого оборудования в течение следующих 3 лет составляют 100000 у.е. в год. Для расчета дисконтированной стоимости следует использовать рыночную процентную ставку 10%.

2. 1 января 2016 г. компания приобрела таксомоторный бизнес за 230000 у.е. Стоимость активов данного бизнеса на дату его приобретения исходя из их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, составляла:

1 февраля 2016 г. у таксомоторной компании украли 3 автомобиля. Их справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равнялась 30000 у.е., однако они были не застрахованы. В итоге компания планирует признать убыток от обесценения на сумму 45000 у.е. (включая убытки в результате кражи автомобилей). 1 марта 2016 г. конкурирующая таксомоторная компания начала работать на той же территории. Ожидается, что доход компании снизится на 25%. Это приведет к уменьшению дисконтированной стоимости использования активов ее бизнеса до 150000 у.е. Из-за появления конкурирующей таксомоторной компании справедливая стоимость лицензии на право осуществления перевозок за вычетом затрат на ее продажу снизилась до 25000 у.е. Справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу прочих активов, осталась неизменной, начиная с 1 января 2016 г.

Задание 3.25 На основании данных для выполнения задания определите в соответствии с IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»:

- существует ли необходимость корректировать отчетность

- каким образом информация должна быть отражена в отчетности

Все клиенты были уведомлены о наличии дефекта. Руководство предприятия приняло решение произвести ремонт рулевого механизма всем клиентам бесплатно. Оценочная стоимость данного решения составляет 120000 у.е. Все клиенты согласились с данным решением предприятия.

Производитель рулевого механизма взял на себя ответственность за дефект и принял обязательство возместить все расходы, связанные с ремонтом.

Юристы предприятия придерживаются мнения, что результаты иска будут зависеть от судьи ведущего дело. По их оценкам, иск может быть аннулирован с вероятностью 75%, иск будет удовлетворен с вероятностью 25%.

Задание 3.26 На основании данных для выполнения задания объясните были ли соблюдены требования IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» при отображении в отчетности резервов.

Компания по производству ядерного топлива показала в своей финансовой отчетности по состоянию на 30 ноября 2012 г. резервы и долгосрочные обязательства:

1. Резерв в связи с выводом АЭС из эксплуатации формируется постепенно в течение срока ее службы (50 лет) на полную сумму соответствующих затрат, включая расходы на уничтожение отработанного радиоактивного топлива. Резерв формируется на основании будущих цен и дисконтируется с использованием действующей в настоящее время рыночной ставки процента.

Создание резерва для вывода АЭС из эксплуатации:

Корректировка, возникшая в связи с изменением

уровня цен (отнесено на счет собственного капитала) 33 млн.

Корректировка в связи с получением дополнительных

данных (отнесено на счет собственного капитала) 27 млн.

Недисконтированные затраты на вывод оборудования из эксплуатации, на которые резерв еще не сформирован, составляют 1231 млн., поскольку согласно политики компании, резерв на вывод АЭС их эксплуатации формируется постепенно в течение срока ее службы.

2. В течение года компания купила нефтедобывающее предприятие. Договор о покупке предполагал, что нефть будет поставляться прежней холдинговой компании предприятия по нерентабельной цене в течение 5 лет. В результате был создан резерв под будущие убытки в размере 135 млн., который имел отношение исключительно к поставке нефти по заниженной цене. В добавление к этому нефтедобывающему предприятию, возможно, придется понести расходы в связи с устранением ущерба окружающей среде, которые вытекают из ее прошлых обязательств. Однако, какие-либо юридические основания, требующие проведения комплекса природоохранных мероприятий, отсутствуют. Резервы в связи с устранением ущерба окружающей среде формируются компанией, когда определен формальный план мероприятий по консервации отработанной скважины. Поэтому при покупке нефтедобывающего предприятия было решено сформировать резерв в размере 120 млн. на восстановление окружающей среды. Компания имеет репутацию компании, которая в ходе своей деятельности заботится о сохранении окружающей среды.

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: