Тема 4 Раскрытие информации о финансовых результатах
Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Тема 4 Раскрытие информации о финансовых результатах





Стандарты, регулирующие изучение темы:

- IAS 18 «Revenue» (МСБУ 18 « Выручка»);

- IAS 11 «Construction Contracts» (МСБУ 11 «Договоры строительства»);

- IAS 21 «The Effect of Changes in Foreign Exchange Rates» (МСБУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»);

- IAS 23 «Borrowing Costs» (МСБУ 23 «Расходы по кредитам»);

- IAS 33 «Earnings per Share» (МСБУ 33 «Прибыль на акцию»)

Задание 4.1 На основе данных определите порядок отражения операций в соответствии с IAS 18 «Выручка» и составьте бухгалтерские записи.

Исходные данные:

 

Компания производит холодильники и продает их с 20% наценкой.

01.01.ХХ компания обменяла свою продукцию себестоимостью 30000 у.е. на оборудование рыночной стоимостью 35000 у.е.

01.04.ХХ компания обменяла свою продукцию себестоимостью 80000 у.е. на патент, справедливая стоимость которого неизвестна

01.06.ХХ компания через свою сеть реализации, с целью увеличения доходов, обменяла собственную продукцию стоимостью 100000 у.е. на кондиционеры.

 

Задание 4.2На основе данных для выполнения задания определите как должны быть отражены операции в соответствии с IAS 18 «Выручка» в финансовой отчетности на 31 марта 2016 г.

 

Исходные данные:

 

1. 1 января 2016 г. компания подписала договор о предоставлении услуг по еженедельной мойке окон в течение 5 лет. Предоставление услуг начнется с 1 апреля 2016 г. Компания получила годовой платеж в размере 50 000 у.к. и столько же будет получать за каждый из четырех последующих годов. Компания заключила целый ряд аналогичных договоров и поэтому в состоянии надежно оценить затраты, которые будут понесены в связи с предоставлением услуг. По мнению компании данные затраты составят 30 000 у.е. в год.

Чтобы обеспечить себя надежными поставщиками моющих средств и материалов, компания 20 марта 2016г. подписала второй договор, согласно которому обязана закупать ежемесячно 1000 литров моющей жидкости в течение всех 5 лет по 2 у.е. за литр. Договор – нерасторгаемый. И только что компания узнала, что на тех же условиях аналогичное моющее средство можно получить у другого поставщика по 1,40 у.е. за литр.



2. Компания публикует ежемесячный журнал, который продается только по годовой подписке. Предоплату за годовую подписку необходимо вносить не позднее 1 января каждого года, в случае отказа от подписки деньги подписчику не возвращаются. Ежегодные постоянные затраты на публикацию журнала 480000 у.е., прямые затраты на печатание журнала 3 у.е. за экземпляр.

На 1 января 2016 года имеется 20 000 подписчиков, каждый из которых заплатил по 90 у.е.

Задание 4.3На основу данных для выполнения задания определите в соответствии с IAS 11 «Договоры строительства»:

- выручку по договору подряда

- затраты по договору подряда на отчетную дату

- подготовьте выдержки из финансовой отчетности на конец отчетного периода.

 

Исходные данные:

 

Компания «Строитель» заключила договор подряда на 4 года. Работы были начаты 1 февраля 2008 года. Полная стоимость договора – 12000000 у.е., расчетная стоимость выполнения работ – 9500000 у.е. В соответствии с договором заказчик дополнительно к цене договора оплачивает увеличение ставок заработной платы.

В отчетном году, закончившемся 31 декабря 2008 г. затраты на строительство составили:

- материалы 1400000 у.е.

- оплата труда 800000 у.е.

- операционные накладные расходы 150000 у.е.

- оплата субподрядчикам 180000 у.е

Стоимость материалов на 180000 у.е. превысила расчетную стоимость. Затраты на оплату труда превысили расчетную величину на 300000 у.е., в том числе 240000 у.е. – увеличение заработной платы, 60000 у.е. – результат неэффективной работы. Экономия по операционным накладным расходам составила 30000 у.е.

В течение года заказчик внес изменения в первоначальный договор подряда. По согласованию сторон цена договора была увеличена на 900000 у.е. Полная расчетная стоимость дополнительной работы по изменившемуся договору подряда составила 750000 у.е.

В конце отчетного года была подписана справка, что проект завершен на 25%.

 

Задание 4.4На основе данных для выполнения задания показать как договор подряда будет отображен в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении компании за каждый отчетный период.

 

Исходные данные:

 

Компания занимается проектированием и строительством объектов, в 2006 году начала работы по контракту сроком 4 года. Изначально цена контракта была согласована в размере 12000000 у.е. Степень завершенности работ по контракту рассчитывается по данным о величине понесенных затрат.

 

Данные по годам (тыс. у.е.)

Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.
Затраты, понесенные за год
Предполагаемые будущие затраты -
Принятая работа, за которую выставлен счет

 

Задание 4.5На основе данных для выполнения задания определите в соответствии с IAS 21 «Влияние изменения валютных курсов»:

- выплаты по процентам по срокам

- стоимость оборудования введенного в эксплуатацию

- сумму прибыли/убытка от изменения валютного курса, признанную в отчете о прибылях и убытках за 2014, 2015 год

 

Исходные данные:

 

Компания «Тэта» закупила производственное оборудование в Германии. Сделка финансируется за счет банковского кредита, который должен быть погашен 31 декабря 2015 года.

Стоимость оборудования 720000 евро была выплачена поставщику банком 20 января 2014 года. В соответствии с кредитным договором, проценты по кредиту из расчета 9% годовых выплачиваются по окончании каждого полугодия.

Оборудование поступило и принято в эксплуатацию 31 января 2014 года.

 

Валютные курсы

Дата Курс
20 января 2014 33 руб.
31 января 2014 33,5 руб.
1 июля 2014 35 руб.
31 декабря 2014 37 руб.
1 июля 2015 36 руб.
31 декабря 2015 37,5 руб.

 

Задание 4.6На основе данных для выполнения задания показать, как каждая операция будет отражена в отчете о совокупном доходе и в отчете о финансовом положении компании за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.

 

Исходные данные:

 

В течение года, окончившегося 31 декабря 2016 года, компания осуществила следующие операции. Валюта отчетности – доллар.

1. Продажа товара в кредит 1 октября 2016 г. за 50000 евро. Покупатель произвел оплату 3 декабря 2016 г.

2. Покупка товаров в кредит за 60 000 евро. Товар был получен 15 декабря 2016 года, но до конца года так и не был оплачен.

3. 1 января 2016 года был приобретен объект ОС. За него было уплачено денежными средствами 200 000 евро. Срок полезной службы этого объекта 5 лет.

4. 3 декабря 2016 года в целях пополнения оборотных средств компанией в банке был получен долгосрочный кредит на сумму 800 000 евро.

 

Курсы обмена (евро/долл.):

1 января 1,70

1 октября 1,65

3 декабря 1,50

15 декабря 1,40

31 декабря 1,35

Задание 4.7На основу данных для выполнения задания определите сумму капитализации по займу в соответствии с IAS 23 «Расходы по кредитам».

 

Исходные данные:

 

Предприятие производит строительство цеха. Начало строительства – 1 января 2014 года, срок строительства 18 месяцев. В соответствии с учетной политикой предприятие производит капитализацию затрат по займам.

В течение отчетного года были сделаны выплаты

31.01.14 - 200000 у.е.

31.03.14 - 450000 у.е.

30.06.14 - 100000 у.е.

31.10.14 - 200000 у.е.

30.11.14 - 250000 у.е.

Первая выплата (31.01) осуществлялась за счет заемных средств (долгового пула) предприятия. 31 марта предприятие получило среднесрочный заем на сумму 800000 у.е. под 9% годовых с уплатой процентов в конце каждого месяца. Данные средства были использованы на строительство цеха. Остальная часть привлеченных заемных средств была временно инвестирована под 6% годовых с выплатой в конце каждого месяца. Из-за невозможности использовать среднесрочный заем выплата 30.11 в сумме 200000 у.е. произведена за счет долгового пула.

Строительство было временно приостановлено на три недели в мае в связи с проведением масштабных технических и административных работ.

На отчетную дату 31.12.14 г. у предприятия остались не погашенные долговые обязательства:

Среднесрочный заем 800000 у.е.

Банковский овердрафт 1200500 у.е.

(средневзвешенная сумма непогашенной задолженности в течение года составила 750000 у.е., а общая сумма процентных выплат, взысканных банком – 33800 у.е. в год)

10%-ый вексель, сроком на семь лет, выданный 1 октября 2009 года с оплатой процентов ежегодно 31 декабря 9000000 у.е.

 

Задание 4.8На основе данных для выполнения задания определите сумму затрат по займам, которую может капитализировать компания в отчетном году.

 

Исходные данные:

 

1 января отчетного года компания начала строительство нескольких отдельных зданий. Компания придерживается политики капитализации затрат по займам согласно IAS 23. 31 декабря сумма расходов на строительство составила 12 млн. у.е. Эти расходы возникали равномерно на протяжении всего года. Проект финансируется за счет общих заимствований, привлеченных в целях строительства. Стоимость заемного капитала можно определить исходя из следующей информации:

2 млн. – овердрафт под 15% годовых

3 млн. – 8% обеспеченные долговые обязательства на 5 лет

5 млн. – 10% необеспеченные долговые обязательства на 5 лет.

Строительство по проекту было приостановлено дважды в течение года: в первом случае – на 2 недели по причине обнаружения клада во время земляных работ, во втором случае – на 2 месяца из-за трудового конфликта.

 

Задание 4.9 На основе данных для выполнения задания определите в соответствии с IAS 33 прибыль на акцию за год, окончившийся 31 декабря 2016 года.

 

Исходные данные:

 

1. Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год

Показатели 2015 г. 2016 г.
Прибыль до налогов (консолидированная) 80 500 85 400
Налог (28 000) (31 600)
Часть прибыли ассоциированной компании 6 500 8 900
Доля меньшинства (3 500) (3 900)
Для распределения в качестве дивидендов 55 500 58 800
Структура капитала
Обыкновенные акции по 50 копеек 100 000

 

2. Льготная эмиссия

1 февраля 2016 года была осуществлена льготная эмиссия 1 новой акции на 4 находящиеся в обращении. Льготная эмиссия не отображена в структуре капитала согласно п.1.

 

  1. Выпуск прав

Прибыль после налогов

Год, окончившийся 31 декабря 2015 года 40 000

Год, окончившийся 31 декабря 2016 года 50 000

Капитал (до выпуска прав) 200 000 обыкновенных акций номиналом 50 копеек.

1 октября 2016 года был осуществлен выпуск прав на покупку 1 акции за 3 руб. на каждые 4 акции в обращении.

Цена до осуществления прав на последний день действия предложения составила 3,60 руб.

 

Задание 4.10На основе данных для выполнения задания определите базовую и пониженную прибыль на акцию за год, окончившийся 31 декабря 2016 года.

 

Исходные данные:

 

1. Конвертируемые облигации

В течение периода в обращении находились обыкновенные акции номиналом 25 копеек на сумму 100 000 у.е. В 2014 г. компания эмитировала 8%-ые облигации на сумму 100 000 у.е., конвертируемые в обыкновенные акции на следующих условиях:

31 декабря 2020 г. облигации стоимостью 100 у.е. за 140 акций

31 декабря 2021 г. облигации стоимостью 100 у.е. за 120 акций

Прибыль после процентов по облигациям и налогов

Год, окончившийся 31 декабря 2015 г. 40 000

Год, окончившийся 31 декабря 2016 г. 50 000

Ставка налога на прибыль 33 %.

2. Опционы

В течение периода в обращении находились обыкновенные акции номиналом 25 центов на сумму 100 000 у.е.

Некоторые представители высшего руководства компании получили опционы, дающие право подписки на обыкновенные акции в течение 2020 – 2022 гг. по цене 80 центов за акцию. За год, окончившийся 31 декабря 2016 г., опционы были предоставлены в отношении 50 000 акций.

Средняя справедливая стоимость обыкновенной акции за год составляла 1 у.е. за акцию.

Прибыль после налогов в 2016 г. составила 50 000у.е.

 

 

Тема 5 Налог на прибыль

Стандарты, регулирующие изучение темы:

- IAS 12 «Income Taxes» (МСБУ 12 «Налоги на прибыль»)

 

Задание 5.1 На основе данных определите величину отложенного налогового обязательства в 2013 и 2014 годах

Исходные данные:

Данные бухгалтерского учета предприятие на 31 декабря 2012 года имело основные средства (тыс. у.е)

 

Группа ОС Первоначальная стоимость Начисленная амортизация Балансовая стоимость Налоговая база
Оборудование
Земля - -
Здания -

 

Оборудование приобретено 1 января 2012 года. Амортизация оборудования производится в течение 5 лет методом прямолинейного списания.

Амортизация здания производится в течение 25 лет методом прямолинейного списания.

В целях налогообложения по оборудованию предприятие имеет льготу. В течение трех лет ставка налоговой льготы составляет 50/30/20 процентов от первоначальной стоимости оборудования. Амортизация земли и здания в целях налогообложения не принимается.

На 31 декабря 2012 года предприятие понесло налоговый убыток 375000 у.е. Ставка налога на прибыль 35%.

В 2013 году учетная прибыль до налогообложения составила 300000 руб., в т.ч. не налогооблагаемый доход 80000 у.е. Соответственно в 2014 году учетная прибыль - 400000 у.е., не налогооблагаемый доход – 100000 у.е.

На 31 декабря 2012 года копания понесла налоговые убытки на сумму 250000 у.е. Ставка налога на прибыль в 2012 года составила 35%, в 2013-14 годах - 30%.

 

Задание 5.2 На основе данных для выполнения задания рассчитайте отложенные налоги, при условии, что ставка налога на прибыль составляет 30%.

 

Исходные данные:

 

1. Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2012г. составляет 1 000 у.е., его налоговая база – 800 у.е.

За 2012 г. в бухгалтерском учете была начислена амортизация в размере 10% (методом уменьшаемого остатка), а в налоговом учете списано в уменьшение налогооблагаемой базы – 150 у.е. Кроме того, в течение отчетного периода объект основных средств дооценен на 350 у.е. Переоценка не влияет на стоимость данного объекта для целей налогообложения.

2. Компания капитализирует затраты на разработки амортизирует их в течение срока полезного использования. Для целей налогообложения такие затраты включаются в расчет налогооблагаемой прибыли в период их возникновения. На балансе имеется сальдо капитализированных затрат– 80 у.е. На 1 января 2005г. было капитализировано затрат на разработки – 50 у.е.

3. В 2012 г. компания сдала в операционную аренду объект основных средств, при этом она должна распределять доход от аренды на все периоды в равных долях, вне зависимости от графика получения денежных средств. На 31.12.12 г. в отчете о финансовом положении отражен отложенный доход на сумму 70 у.е. Эта сумма спишется на бухгалтерскую прибыль за 2 года. Правила налогообложения обязывают включать полученные авансовые платежи в налогооблагаемую прибыль по оплате.

Задание 5.3На основе данныхсоставьте выдержки из финансовой отчетности компании в отношении текущего и отложенного налога на прибыль.

Исходные данные:

1. Бухгалтерская прибыль компании до налогообложения составила 1 900 тыс. у.е.

2. В результате дооценки недвижимости в течение периода ее стоимость была увеличена с 240 тыс. у.е. до 300 тыс. у.е. Дооценка не принимается для целей налогообложения

3. Прочие объекты основных средств включают машины и оборудование. На 1 января 2013г. стоимость данных объектов составляла:

- Налоговая база – 700 тыс. у.е.;

- Остаточная стоимость – 1 600 тыс. у.е.

За год до 31 декабря 2013г. амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составляли 280 тыс. у.е., в налоговом учете – 195 тыс. у.е.

4. 1 января 2013г. компания заключила договор об операционной аренде оборудования сроком на 5 лет. Договор устанавливает следующие выплаты арендной платы (задержек выплат до конца текущего периода не было):

- Первый платеж (1.01.13) – 110 тыс. у.е.

- Последующие платежи (31.12.13, 31.12.14, 31.12.15, 31.12.16, 31.12.17) – 50 тыс. у.е.

Согласно правилам налогообложения расходы по аренде учитываются по факту оплаты, а не по начислению.

5. В текущем году капитализированы затраты на разработки в сумму 100 тыс. у.е. Ранее капитализация таки сумм не осуществлялась. В налоговом учете вся сумма затрат на разработки уменьшает прибыль.

6. В текущем периоде компания начислила штраф и пени по результатам налоговых проверок на сумму 6 тыс. у.е.

7. Ставка налога на прибыль составляет 30%.

 









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2018 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.