Тема 7 Раскрытие информации по прочим активам и обязательствам

- IFRS 5 «Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations» (МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»);

- IFRS 6 «Exploration for and Evaluation of Mineral Resources» (МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»);

- IFRS 8 «Operating Segments» (МСФО 8 «Операционные сегменты»);

- IAS 10 «Events after the Reporting Period» (МСБУ 10 «События после отчетной даты»);

- IAS 29 «Financial Reporting in Hyperinflationary Economies» (МСБУ 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»);

- IAS 24 «Related Party Disclosures» (МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»);

- IAS 34 «Interim Financial Reporting» (МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность»)

- IAS 32 «Financial Instruments: Presentation» (МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление информации»); IAS 39 «Financial Instruments: Recognition and Measurement» (МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»); IFRS 7 «Financial Instruments: Disclosures» (МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»);

- IAS 19 «Employee Benefits» (МСБУ 19 «Вознаграждения работникам»); IAS 26 «Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans» (МСБУ 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»);

- IFRS 2 «Share-based Payment» (МСФО 2 «Выплаты на основе акций»);

- IFRS 1 «First-time Adoption of International Financial Reporting Standards» (МСФО 1 «Применение международных стандартов финансовой отчетности впервые»).

Задание 7.1 На основе данных для выполнения задания подготовить анализ результатов компании в соответствии с IAS 5 отдельно для прекращенной и продолжаемой деятельности за финансовый год.

В состав компании входят четыре не связанных между собой подразделения: машиностроительное, гостиничное, органических удобрений и продажи автомобилей. Результаты компании не удовлетворяют руководство, поэтому принято решение о проведении реорганизации. 30 сентября 2014 года машиностроительное подразделение было продано (показано в отчетности как прекращенная деятельность) и была приобретена компания, занимающаяся программным обеспечением. Согласно учетной политике, отчетные данные по вновь приобретенной деятельности показываются в составе продолжаемой деятельности отдельно.

Выдержки из отчетности компании за год, окончившийся 31 марта 2015 года

В течение финансового года, окончившегося 31 марта 2016 года, руководство занималось переориентацией гостиничного подразделения на новые сегменты рынка. Ранее гостиничная деятельность была ориентирована на бизнес клиентов и осуществлялась в наиболее дорогом сегменте. Новая стратегия предусматривает переориентацию на более дешевые услуги. Большинство имеющихся гостиниц были проданы, а вместо них куплены другие, хотя компания оставила несколько старых гостиниц и переоборудовала их. Руководство решило показать в отчетности результаты работы в дорогом сегменте гостиничного бизнеса как прекращенную деятельность, а результаты работы в новом - как вновь приобретенный бизнес.

Данные из проекта финансовой отчетности за год, окончившийся 31 марта 2016 года:

Приведенные выше данные включают результаты работы гостиничного подразделения. Его оборот составил 140 млн. у.е., причем доля нового и старого сегментов была одинаковой. В то же время, маржа валовой прибыли в новом сегменте составила 30%, а в старом наблюдался валовой убыток в 20%. Операционные затраты достигли 24 млн. у.е., они распределялись исходя из оборота. В финансовом году, окончившемся 31 марта 2015 г., оборот гостиничного подразделения составил 160 млн. у.е., маржа валовой прибыли – 15%, а операционные затраты – 18 млн. у.е.

Задание 7.3 На основании данных для выполнения задания составить сегментную отчетность.

ОАО «Эверест» представляет собой многопрофильное предприятие и осуществляет деятельность в пяти отраслевых и четырех географических сегментах

Данные за отчетный период по отраслевым сегментам (тыс. у.е.)

Данные за отчетный период по географическим сегментам (тыс. у.е.)

Задание 7.4 На основании данных для выполнения задания составить сегментную отчетность

Данные компании «Престиж» на 31 декабря 2012 года

Компания осуществляет деятельность в трех операционных сегментах: производство, добыча нефти и розничная продажа продуктов питания, в отношении которых имеется следующая информация (суммы по сегментам включают результаты операций между сегментами):

1. В течение года производственный сегмент поставил металлоконструкции для нескольких новых продуктовых супермаркетов. Поставка была осуществлена по себестоимости в сумме 60 млн. у.е. Прочие межсегментные обороты составили 100 млн. у.е. и представляют поставки нефтедобывающего сегмента производственному. Эти поставки осуществлялись по обычным рыночным ценам. Нереализованной прибыли в остатках нет.

2. Финансовые расходы состоят из процентов по финансовой аренде и по необеспеченному долгосрочному долгу. Руководство компании считает, что проценты не необеспеченному долгу относятся к общим затратам, а проценты по финансовой аренде начисляются пропорционально сумме неоплаченных обязательств по аренде.

3. Консолидированный гудвилл и его обесценение относятся к дочерней компании, которая занимается как производственной деятельностью, так и нефтедобычей. По оценкам руководства, исходя из относительной прибыльности на дату приобретения, гудвилл должен относиться на 25% к производственному и на 75% к нефтедобывающему сегменту.

4. Первичной основой сегментации компании является хозяйственно-отраслевые сегменты.

Задание 7.5 На основе данных для выполнения задания составить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на конец отчетного периода в соответствии с IAS 29.

Фрагмент отчета о совокупном доходе на 31 декабря 2013 года (тыс. у.е.)

С даты выпуска акций в обращение до 31.12.12 общий уровень инфляции составил 25%.

С даты приобретения основных средств до 31.12.12 инфляция составила 20%.

Индекс розничных цен имел следующие значения:

Среднее значение индекса розничных цен в течение 2013 года составляло 105.

Запасы на начало и конец отчетного периода находились во владении предприятия, пока уровень инфляции оставался низким, поэтому их балансовая стоимость не корректируется.

Задание 7.6 На основе данных для выполнения задания приведите примеры раскрытия информации согласно ISA 24.

Компания имеет котировку на фондовой бирже и переходит на МСФО с 1 января. Финансовый директор предоставил информацию:

1. Два крупных акционера – инвестиционный фонд, владеет 45% акций и г-н Иванов, владеет 10% акций компании. Именно он основал инвестиционный фонд и является его самым крупным инвестором. Ни один другой акционер не владеет более чем 1% акций.

2. Компания имеет 14 дочерних компаний, выручка от торговых операций между которыми составила за период 110 млн. у.е. Трансфертные цены, по которым осуществляются внутригрупповые продажи, обычно ниже рыночных: в то время как внешние продажи осуществляются с 30%-ой надбавкой к себестоимости, а внутригрупповые – только с 10%-ой. Доход группы за прошедший финансовый год составил 800 млн. у.е.

3. Недавно компания подписала договор о предоставлении рекламных услуг, стоимость которых составляет 10 млн. у.е. в год, с компанией, принадлежащей супруге финансового директора. Договор был заключен в результате тендера.

4. Недавно компания продала земельный участок за 4,5 млн. у.е. (после расходов на продажу, которые составили 100000 у.е.) Рыночная стоимость этого земельного участка 5,3 млн. у.е., ценность использования – 3,8 млн. у.е. Непосредственно перед проведением сделки этот земельный участок был отражен в балансе по стоимости 5,8 млн. у.е. Г-н Иванов является крупнейшим инвестором и членом правления покупателя.

5. Трое членов Правления компании создали консалтинговую фирму, которая предоставляет услуги компании. В прошлом финансовом году такие услуги были предоставлены на сумму 2,6 млн. у.е.

Задание 7.8 На основе данных для выполнения задания определите в соответствии с IAS 10 какие события следует признать в отчетности, а какие только раскрыть.

1. По состоянию на 31 декабря предыдущего года у компании имелась дебиторская задолженность ООО «Дельта» в сумме 164000 у.е. Показатели ликвидности дебитора признаны неудовлетворительными. В январе отчетного года объявлено о банкротстве ООО «Дельта».

2. На балансе компании на 31 декабря числятся акции ОАО «Оргснаб» на сумму 120000 у.е. В марте отчетного года произошло уменьшение рыночной стоимости акций на 35%.

3. В балансе на 31 декабря товары были показаны в сумме 240500 у.е. В январе до даты подписания отчета рыночная стоимость товаров снизилась на 20%

Задание 7.9 На основе данных для выполнения задания отразите государственную субсидию за 3 года в соответствии с IAS 20.

Компания получила государственную субсидию в размере 10 млн. у.е. на инвестиционный проект по строительству завода, стоимостью 88 млн. у.е. Основное условие субсидии – субсидия предоставляется при обеспечении определенного уровня капитальных затрат и предприятие должно обеспечить 500 рабочих мест. Если капитальные затраты окажутся меньше плановых, то часть субсидии должна быть возвращена. Двадцать процентов гранта должны быть возвращены, если рабочие места не будут предоставлены в течение 18 месяцев после даты последнего приобретения активов.

Завод был сдан в эксплуатацию 1 января 2014 г., его общая стоимость составила 90 млн. у.е. Ожидаемый срок эксплуатации 20 лет, а его амортизация рассчитывается по методу равномерного начисления с нулевой ликвидационной стоимостью.

Задание 7.10 На основе данных для выполнения задания отразите операции согласно IAS 32.

1 января 2013 г. компания эмитировала конвертируемые облигации на сумму 4000000 у.е. с доходностью в 3% годовых. Держатели облигаций имеют право конвертировать их в обыкновенные акции 31 декабря 2017 г. по курсу 10 обыкновенных акций за каждые 100 у.е. стоимости облигаций. Также облигации без права конвертации имеют доходность в 5% годовых.

Задание 7.11 На основе данных для выполнения задания рассчитать затраты по резерву на сомнительную задолженность и оплату по каждой группе торговой дебиторской задолженности, а также показать по какой стоимости торговая дебиторская задолженность будет показана в балансе компании.

1 июля 2014 г. компания заключила договор о факторинге своей дебиторской задолженности. Представитель финансовой компании разбил дебиторскую задолженность на три группы:

1. торговая дебиторская задолженность не является предметом соглашения о факторинге и будет собрана компанией самостоятельно.

2. требование в отношении этой торговой дебиторской задолженности переуступается в рамках соглашения о факторинге с правом регресса. В качестве оплаты за предоставление финансирования в конце каждого месяца взимается 1% в месяц с остатка дебиторской задолженности данной группы по состоянию на начало месяца. Компания обязана компенсировать финансовой фирме любую дебиторскую задолженность, которую она окажется не в состоянии собрать в течение 3 месяцев, в полном объеме.

3. требование в отношении этой торговой дебиторской задолженности переуступается финансовой фирме в рамках соглашения о факторинге без права регресса. Финансовая фирма выплачивает компании 95% ее балансовой стоимости.

Учетная политика компании требует создания резерва на сомнительную задолженность в размере 25% от остатка дебиторской задолженности, не погашенной в течение 3 месяцев.

Задание 7.12 На основе данных для выполнения задания рассчитать финансовые расходы в отношении конвертируемых облигаций, которые будут включены в первый раздел отчета о совокупном доходе, а также суммы, подлежащие включению в отчет о финансовом положении.

Компания 1 октября 2013 г. эмитировала 6%-ые конвертируемые облигации на сумму 10 млн. у.е. на условиях:

Цена выпуска – по номиналу. Облигации могут быть конвертированы в акции компании по желанию держателей через 4 года с момента эмиссии (30 сентября 2017 г.) по 20 акций за каждые 100 у.е. облигаций. В противном случае облигации погашаются по номиналу.

Финансовая фирма уведомила компанию, что по аналогичным облигациям без права конвертации пришлось бы платить 10%, поскольку условия конвертации являются выгодными.

Финансовая фирма также сообщила, что поскольку держатели облигаций практически наверняка воспользуются правом конвертации, данные облигации, по сути, являются собственным капиталом и могут быть соответствующим образом показаны в балансе. Если облигации учесть именно таким образом, то отношение заемного капитала компании к собственному будет понижено.

Текущая стоимость 1 у.е. дебиторской задолженности на конец каждого года, с учетом ставок дисконтирования 6% и 10% следующая:

Задание 7.13 На основе данных для выполнения задания подготовить выдержки из финансовой отчетности компании в соответствии с IAS19.

Компания создала для своих работников пенсионный план с установленными выплатами. План ежегодно пересматривается.

Показатели пенсионного плана компании (данные актуария)

По имеющимся оценкам на 31 марта 2013 г. каждый работник компании прослужит еще в среднем 10 лет.

Задание 7.14 На основе данных для выполнения задания рассчитать сумму чистых активов пенсионного плана, подлежащую включению в отчет о финансовом положении компании и согласовать ее с входящим остатком, а также разложить затраты, признанные в отчете о совокупном доходе в отношении пенсионного плана, на составляющие в соответствии с IAS 19.

Компания создала для своих работников план с установленными выплатами. По оценкам независимого актуария, стоимость обязательств плана на 31 мая 2015 г. составляла 1500 млн. у.е. и 2000 млн. на 31 мая 2016 г. Активы плана представлены, главным образом, облигациями и долевыми инструментами.

Справедливая стоимость активов плана (млн. у.е.)

В течение года условия пенсионного плана были пересмотрены в сторону увеличения выплат, гарантированных работникам, что и было надлежащим образом учтено актуарием. Рост актуарного обязательства в связи с услугами работников в прошедшие периода составил 25 млн. у.е. (стоимость прошлых услуг), и 70 млн. у.е. – в связи с услугами за прошедший период (стоимость текущих услуг). Компании еще не приходилось признавать чистую актуарную прибыль или убыток в отчете о финансовых результатах.

Взносы компании в пенсионный план за период составили 60 млн. у.е., доход от активов плана на 31 мая 2016 г. ожидается в размере 295 млн. у.е., а стоимость процентов по обязательствам плана – 230 млн. у.е.

Средняя продолжительность остающегося срока службы работников оценивается 10 лет. На 1 июня 2015 г. чистая совокупная непризнанная актуарная прибыль равнялась 247 млн. у.е.

Задание 7.15 На основе данных для выполнения задания объяснить, как ситуации должны быть отражены в отчетности компании и какие величины могут быть включены в исходный отчет о финансовом положении согласно IFRS 1

С 1 января 2012 г. компания переходит на МСФО. Каким образом необходимо отобразить активы, обязательства и операции в начальном балансе на дату перехода на МСФО, которой является 1 января 2011 г. согласно МСФО:

1. Амортизация зданий, приобретенных в 1997 г. за 100 млн. у.е., начисляется равномерно по ставке 5 процентов в год, исходя из норм налогового законодательства. Составной частью зданий является система лифтов, которая имеет срок службы, равный 10 годам, и стоит 10 млн. у.е. (эта сумма входит в указанную выше стоимость приобретения зданий, т.е. в 100 млн. у.е.). В 2007 г. была проведена замена системы лифтов, которая обошлась в 11 млн. у.е. Расходы на замену системы лифтов были отнесены на отчет о прибылях и убытках. Предположительно срок службы зданий составляет 50 лет.

2. Компания также занимается добычей нефти и имеет ряд нефтяных скважин. Согласно договору об эксплуатации этих скважин, компания обязана вывести их из эксплуатации после истечения срока службы. Согласно национальным правилам бухгалтерского учета в стране, где компания осуществляет добычу нефти, резерв под эти будущие затраты по выводу скважин из эксплуатации можно не создавать. Компания рассчитала, что через 15 лет ей придется потратить на вывод скважин из эксплуатации порядка 22 млн. у.е. Дисконтированная стоимость этих затрат на 1 января 2006 г., т.е. на дату начала эксплуатации скважин, составляла 10 млн. руб., а на 1 января 2011 г. – уже 14 млн. у.е. Нефтяные скважины подлежат амортизации в течение 20 лет. По оценкам компании, справедливая стоимость нефтяных скважин на 1 января 2011 г. составляла 160 млн. у.е.

3. Ранее применявшиеся нормы бухгалтерского учета позволяли проводить переоценку оборудования. 31 декабря 2009 г. компания переоценила часть производственного оборудования исходя из рыночных цен до 125 млн. Руководство не уверено, можно ли принять данную величину в качестве стоимости оборудования на 1 января 2011 г. Помимо этого руководство сомневается, придется ли ему и далее, после перехода на МСФО учитывать данную часть производственного оборудования по переоцененной стоимости.

Задание 7.16 На основе данных для выполнения задания подготовить для компании отчет о финансовом положении, первый раздел отчета о совокупном доходе, отчет об изменениях собственного капитала в соответствии с МСФО.

Оборотно-сальдовая ведомость компании на 31 декабря 2012 года

1. 1 января 2012 г. компания ввела в эксплуатацию новый химический завод. Завод прослужит всего 10 лет. По истечении этого срока подлежит выводу из эксплуатации. В процессе производства образуются токсические отходы – тяжелые металлы. Расходы на вывод из эксплуатации мощностей химического производства, продисконтированные по ставке 8%, на 1 января 2012 г. оцениваются в 750000 у.е. Компания еще не отразила в учете расходы на вывод из эксплуатации завода и амортизационные отчисления за год.

2. По результатам оценки инвестиционной собственности, проведенной 31 декабря 2012 г., оказалось, что ее справедливая стоимость на 160000 у.е. превышает балансовую. Это превышение еще не отражено в оборотно-сальдовой ведомости. В целях последующей оценки инвестиционной собственности компания использует модель справедливой стоимости согласно IAS 40.

3. Дебиторская задолженность включает пересчитанный остаток компании «Иней» в сумме 300000 у.е., продажа товаров которой была осуществлена 1 декабря 2012 г. за евро. Операция купли-продажи и дебиторская задолженность (включенные в оборотно-сальдовую ведомость) были пересчитаны по обменному курсу, действовавшему на 1 декабря 2012 г. (1 у.е. = 1.50 евро). Курс обмена на 31 декабря 2012 г. составил 1 у.е. = 1.80 евро.

4. Остаток по налогу на прибыль, включенный в оборотно-сальдовую ведомость представляет собой разницу между оценкой налогового обязательства за предыдущий год и суммой, по которой это обязательство было фактически погашено в текущем году. По расчетам налогового отдела, обязательство по налогу на прибыль за текущий год оценивается в 900000 у.е., налогооблагаемые временные разницы на 31 декабря 2012 г. – 4800000 у.е., а вычитаемые временные разницы на ту же дату – 1000000 у.е. Ставка налога на прибыль – 30%.

5. В остатки, показанные в оборотно-сальдовой ведомости, включены результаты деятельности компании по розничной продаже автомобилей, которая была прекращена 30 сентября 2012 г. Результаты за период до закрытия составили:

Помимо этого, валовой убыток компании от продажи чистых активов этой деятельности составил 500000 у.е., за вычетом соответствующих налоговых льгот в сумме 150000 у.е. Прекращение розничной торговли автомобилями соответствует определению прекращенной деятельности.

6. Выплаченные дивиденды включают половину привилегированных дивидендов и промежуточные дивиденды по обыкновенным акциям. 24 декабря 2012 г. совет директоров объявил окончательные дивиденды в размере 2 цента на акцию, которые еще не отображены в отчетности.

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: