Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Характеристика основных нормативных документов, регламентирующих методологические основы построения отчетности в РФ.





Сравнительный состав годовой отчетности организаций

  МСФО   РСБУ
1. Отчет о финансовом положении. 1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о совокупном доходе. 2. Отчет о финансовых результатах.
3. Отчет об изменениях в капитале. 3. Отчет об изменениях капитала.
4. Отчет о движении денежных средств. 4. Отчет о движении денежных средств.
5. Примечания (описание учетной политики 5. Приложение к бухгалтерскому балансу.
  и пояснения к отчетности). 6. Отчет о целевом использовании средств.
    7. Пояснительная записка.
    8. Аудиторское заключение.
       

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентирован ФЗ №402 «О бухгалтерском учете».

Таблица 6

Шаг 1. Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи».

Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.6 и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж".

Схема счета 90 «Продажи»

  Дебет Кредит
Сальдо – остаток по субсчетам 90.2 – 90.6 Сальдо – остаток по субсчету 90.1
1. Списана готовая продукции на себестои- 1.Начислена выручка от реализации продук-
мость продаж: ции
  90.2 - 43 62 – 90.1
2. Учтен НДС в стоимости реализованной  
продукции:  
  90.3 - 68  
3. Учтены акцизы в стоимости реализованной  
продукции:  
  90.4 - 68  
  По окончании месяца:
1. Списан результат от продажи за месяц на 1. Списан результат от продажи за месяц
  увеличение прибыли: на увеличение убытка:
  90.9 – 99.1 99.1 – 90.9

 

По окончании года:

1. Списана выручка от продаж по окончании го- 1. Списана себестоимость продукции по
да:   окончании года:  
90.1 – 90.9   90.9 – 90.2
  2. Списан НДС от реализации по оконча-
    нии года:  
    90.9 – 90.3
  3. Списаны акцизы по окончании года:
    90.9 – 90.4

Шаг 2. Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы "



Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в целом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет Кредит
Сальдо – остаток по субсчету 91.2 Сальдо – остаток по субсчету 91.1
Учтены прочие расходы по видам расходов: Учтены прочие доходы по видам доходов:
91.2 – 01,04,10,50,51,76… 01,04,10,50,51,76… – 91.1
Создание оценочных резервов (в конце года): Восстановление оценочных резервов про-
91.2 – 14,59,63 шлых лет (в конце года):
  59,63 – 91.1
   
Закрытие по окончании месяца:
Списан результат превышения доходов над Списан результат превышения расходов над
расходами за месяц: доходами за месяц:
91.9 – 99.1 99.1 – 91.9
Закрытие по окончании года:
Списаны прочие доходы по окончании года: Списаны прочие расход по окончании года:
91.1 – 91.9 91.9 – 91.2

Шаг 3. Определение конечного финансового результата и начисление налога на при-

быль,а также сумм причитающихся налоговых санкций.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 "Прибыли и убытки".

Схема счета 99 «Прибыли и убытки»

Дебет Кредит
Сальдо – убыток на начало месяца Сальдо – прибыль на начало месяца
По итогам месяца
Списан результат превышения прочих расхо- Списан результат превышения прочих дохо-
дов над доходами за месяц: дов над расходами за месяц:
99.1 – 91.9 91.9 – 99.1
Списан результат от продажи за месяц на Списан результат от продажи за месяц на
увеличение убытка: увеличение прибыли:
99.1 – 90.9 90.9 – 99.1

По итогам года

Начислен условный расход по налогу на Начислен условный доход по налогу на при-
прибыль: быль:
99.3 - 68 68 - 99.3
Отражено постоянное налоговое обязатель- Отражен постоянный налоговый актив по
ство по налогу на прибыль: налогу на прибыль:
99.2 – 68 68 - 99.2
Списан финансовый результат на увеличение Списан финансовый результат на увеличение
нераспределенной прибыли: непокрытого убытка:
99.1 – 84 84– 99.1
Списан условный расход по налогу на при- Списан условный доход по налогу на при-
быль: быль:
99.1 – 99.3 99.3 - 99.1
Списаны постоянные налоговые обязатель- Списаны постоянные налоговые активы:
ства: 99.2 - 99.1
99.1 – 99.2  

Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства.

. Исправление ошибок, возникших при составлении отчетности, производится в соответствии с ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

 

Ошибка - неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Виды ошибок:

1.технические (арифметические, программные и др.);

2.методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.), вслествие:

неправильного применения законодательства или учетной политики организации;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Вслучае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Вслучае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств

икапитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1)характер ошибки;

2)сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3)сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4)сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки невозможно, то раскрываются причины это-

го.

Характеристика основных нормативных документов, регламентирующих методологические основы построения отчетности в РФ.

Наименование документа Характеристика документа
п/п    
Федеральный закон «О бухгалтерском Устанавливает единые правовые основы состав-
  учете» №402-ФЗот 6 декабря 2011 г. ления отчетности, дает ее определение, состав и
    общие требования к ней, а также особенности
    при реорганизации и ликвидации.
Положение по ведению бухгалтерского Содержит основные правила составления и
  учета и бухгалтерской отчетности в РФ, представления отчетности, устанавливает пра-
  утвержденное Приказом МФРФ №34н от вила оценки статей отчетности.
  29 июля 1998 г.    
Положение по бухгалтерскому учету Раскрывает информацию о содержании отдель-
  «Бухгалтерская отчетность организации» ных форм бухгалтерской отчетности, конкрети-
  (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом зирует требования к отчетности.
  МФРФ №43н от 6 июля 1999 г.  
Приказ МФРФ «О формах бухгалтерской Содержит образцы форм отчетности, коды
  отчетности организаций» №66н от 2 строк, рекомендации по детализации показате-
  июля 2010 г.     лей.
ФЗ «О консолидированной финансовой Содержит общие требования к составлению,
  отчетности» №208-ФЗот 27.07.2010г. представлению и публикации консолидирован-
        ной финотчетности.
Постановление Правительства РФ «О Устанавливает порядок представления в ФСФР
  представлении годовой консолидирован- консолидированной финотчетности и особенно-
  ной финансовой отчетности» №179 от сти ее публикации.
  3.03.12г.      
         

Понятие бухгалтерской отчетности дается в различных нормативных актах бухгалтерского законодательства:

1.Согласно ФЗ №402-ФЗбухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с установленными требованиями.

2.Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (такое же понятие содержалось в ФЗ №129).

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – важный этап бухгалтерского учета, который находится между регистрацией фактов хозяйственной деятельности и финансовым анализом.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуются основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, исполнением обязательств;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.

Т. о., бухгалтерская отчетность является информационной базой для финансового анализа деятельности предприятия и принятия управленческих решений.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То есть информация, содержащаяся в отчетности, должна быть полезной для пользователей.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, т.е. выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:

      Таблица 3
      Классификация бухгалтерской отчетности
При- Виды Характеристика
п/п знак    
Назна- Внешняя служит средством информирования внешних пользователей. Состав
  чение   еѐ регламентируется МФРФ. Она подлежит обязательному опубли-
      кованию, поэтому называется «публичной».
    Внутрен- удовлетворяет информационные потребности самой организации в
    няя процессе принятия управленческих решений. Состав, сроки и ответ-
      ственные устанавливаются руководителем и отражаются в учетной
      политике.
Перио- годовая Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года.
  дич- промежу- Отчетность, составляемая на внутригодовую дату (квартал, полуго-
  ность точная дие и девять месяцев)
Сте- Индивиду- характеризует положение и результаты деятельности отдельного хо-
  пень альная зяйствующего субъекта – юридического лица.
  обоб- Сводная составляется для статистического обобщения или в рамках одного
  щения   юридического лица на основании данных по его подразделениям и
      филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся са-
      мостоятельными юридическими лицами.
    Консоли- составляется группой организаций по совместно контролируемому
    дированная имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее
      дочерними предприятиями, юридически самостоятельными, но фак-
      тически являющимися единым хозяйственным организмом.
  Международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является
обычаем в международном деловом обороте.
  Глобализация экономики приводит к необходимости составления предприятием двух или

трех комплектов финансовой отчетности по разным стандартам. В этих условиях катастрофически возрастают затраты компаний на подготовку, аудит и раскрытие финансовой отчетности, с одной стороны, и снижается значимость представленной отчетности с точки зрения пользователей, с другой стороны (различные суммы, представленные по одним и тем же статьям в различной отчетности ослабляют доверие инвесторов). В связи с этим необходимы сближение стандартов различных стран с МСФО.

Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) — стандарты, применяемые в США и некоторых других странах. GAAP отличаются тем, что детально регулируют порядок учѐта тех или иных практических ситуаций. Они считаются «золотыми» стандартами, потому что сводят к минимуму злоупотребления и максимально соответствуют целям пользователей отчетности. В 2008 году Комиссией по ценным бумагам и биржам США был принят план перехода на МСФО и отмены ГААП, а с 2011 года МСФО внедрены в американскую отчетность (обязательный переход всех компаний планируется к 2015 году).

Международные стандарты финансовой отчѐтности(МСФО; International Financial Reporting Standards, IFRS) — набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчѐтности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по МСФО. В 2001 году он был реорганизован в Совет по МСФО.

Основными задачами МСФО были провозглашены:

сближение требований к бухгалтерскому учету и отчетности в различных странах;

установление единых требований к финансовой отчетности на рынке капитала;

достижение сопоставимости финансовой информации о компаниях из разных стран;

повышение информативности отчетных данных для пользователей финансовой отчетности;

снижение расходов на подготовку консолидированной отчетности мультинациональных компаний;

снижение расходов на подготовку финансовой отчетности компаний, чьи акции обращаются на международных рынках капитала.

МСФО в отличие от некоторых национальных правил основаны на принципах, а не на жест-

ко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чѐтко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либобазовые положения. С 2001 года МСФО стали более подробными с описанием альтернатив, преимуществ и недостатков методов учета, примерами.

Базовые принципы МСФО:

принцип начисления (результаты операций признаются по факту их совершения, а не когда денежные средства получены или выплачены).

принцип непрерывности деятельности (организация не планирует ликвидацию или существенное сокращение деятельности).

Состав МСФО:

1.Концепция МСФО (Framework) - определяет основные положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности .

2.Собственно стандарты (IAS/IFRS) - основные подходы к учету и представлению в отчетности информации о сделках и иных событиях финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, т. е. основные принципы и методы классификации, признания, оценки активов, обязательств и капитала организации, а также требования по раскрытию о них дополнительной информации в отчетности. Например, в МСФО 16 "Основные средства" изложены требования к признанию, оценке, классификации основных средств и раскрытию о них информации в примечаниях к финансовой отчетности.

3.Интерпретации стандартов ПКИ/КИМ (SIC/IFRIC) - разъясняют отдельные аспекты применения МСФО (аналог инструкций и методуказаний МФРФ).

Основное место в МСФО отводится принципам отражения статей в финансовой отчетности,

асобственно учетный процесс в МСФО не рассматривается. Стандарты не содержат требований к формированию учетных регистров, составлению рабочего плана счетов организации, записи операций на счетах (проводкам). Предприятие может вести учет наиболее удобным для себя образом — чтобы соответствовать требованиям национального законодательства, в том числе налогового, а также внутренним потребностям предприятия.

МСФО нельзя применять частично, поскольку в противном случае отчетность не будет считаться соответствующей МСФО.

Требования МСФО к представлению финансовой отчетности:

отчетность за каждый период должна быть единообразной по виду, таким образом обеспечивается сопоставимость финансовой отчетности;

активы, обязательства, акционерный капитал должны быть разделены в структуре отчетности таким образом, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Таблица 5









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2018 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.