Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Тема. Системы счетов БУ и порядок отражения в них хозяйственных операций.





1) Система счетов БУ: содержание и строение.

2) Двойная запись хозяйственных операций на счетах и ее сущность.

3) Характеристика счетов и их классификация.

4) План счетов БУ.

5) Счета синтетического и аналитического учета. Их назначение и взаимосвязь.

6) Проверка и обобщение данных БУ.

1.

2. В процессе хозяйственной деятельности совершаемые хозяйственные операции оказывают влияние на изменение имущества и источников его формирования. Это связано с тем, что хозяйственные операции учитываются на счетах способом двойной записи. Сущность данного способа заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по Дт одного счета и по Кт другого в одинаковой сумме. Двойственное отражение приводит к взаимосвязи между счетами, которые называются корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующие.

1) От поставщика поступили материалы на сумму 20000 и молодняк животных на сумму 8000. Оплата не произведена. Бухгалтерская проводка имеет следующий вид:

10 А + Дт 10 20000 Кт 60 28000

11 А + Дт 11 8000

60 П +

2) В кассу поступила выручка от реализации продукции в сумме 5000 и от реализации основных средств в сумме 10000 руб. Бухгалтерская проводка имеет следующий вид:

50 А + Дт 50 15000

90 А/П + Кт 90 5000

91 А/П + Кт 91 10000

3) На расчетный счет поступила задолжность от покупателя в сумме 10000 руб. и задолжность от фонда социального страхования в сумме 5000 руб.

51 А + Дт 51 15000

62 П – Кт 62 10000

69 А - Кт 69 5000

Двойственное отражение имеет важные контрольные и познавательные значения. Контрольное значение состоит в равенстве итоговых записей по Дт всех счетов и Кт всех счетов. Если равенство отсутствует, то это свидетельствует о допущенных ошибках в записи на счетах. Познавательное значение заключается в том, что двойная запись позволяет выяснить взаимосвязь в составе имущества и источников его формирования, а также установить характер хозяйственной операции.

3. В процессе хозяйственной деятельности совершается множество хозяйственных операций по движению имущества и источников его формирования, которые подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета. Для правильного применения счетов в практике БУ, для понимания их содержания и особенностей существует классификация счетов.

Классификация счетов – это объединение счетов в группы по признаку однородности отражаемых в них показателей имущества и источников его формирования.

Классификация счетов проводится:

1 группа – по отношению к балансу;

2 группа – по назначению и структуре;

3 группа – по экономическому содержанию.

Классификация имеет большое практическое значение, т.е. помогает понять содержание счетов, обеспечивает пользование счетами для группировки учитываемых объектов.

I. По отношению к балансу все счета делятся на: активные и пассивные; балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – это счета, которые предназначены для учета принадлежащего предприятию имущества. Эти счета могут быть как активными, так пассивные. Остатки по ним переносят в баланс такие счета обеспечивают учет всей хозяйственной деятельности предприятия. Балансовые счета имеют двухзначный код.

Забалансовые счета – это счета, которые предназначены для учета имущества не принадлежащего предприятию, но определенное время находящееся в его распоряжении или на охранении. Например, 001 Арендованные основные средства – право собственности по таким основным средствам принадлежит арендодателю, т.е. они учитываются в его балансе, а у арендатора они за балансом.

Данные счета показываются за итогом баланса, т.е. остатки по ним не входят в баланс хозяйственной операции по таким счетам отражаются односторонними записями, т.е. без использования двойной записи. По структуре все эти счета активные, т.к. по Дт забалансовых счетов учитывается приход, а по Кт – расход. Забалансовые счета имеют трехзначный код. Например, 003 Материалы принятые в переработку.

II. По назначению и структуре. Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по каком типу построены эти счета, т.е. какого их содержание Дт и Кт, и характер сальдо.

По назначению и структуре счета БУ делятся на следующие группы:

1) Основные счета;

2) Регулирующие счета;

3) Распределительные счета;

4) Калькуляционные счета;

5) Сопоставляющие счета.

1) Основные счета применяются для учета и контроля за наличием и движением имущества и источников его формирования. Основными они являются потому, что учитываемые объекты на этих счетах служат основой хозяйственной деятельности предприятия и отражается в бухгалтерском балансе. Основные счета подразделяются на 3 подгруппы:

- основные активные счета (материальные счета – 10, 41, 43, денежные счета – 50, 51, 52, 55)

- основные пассивные счета (счета капитала и фонда – 80, 82, 83)

- основные активно-пассивные счета (счета расчетов – 76, 60, 62, 71, 68, 69, 70)

2) Регулирующие счета – эти счета не имеют самостоятельного значения и их открывают к дополнению к основным счетам. Они предназначены для уточнения оценки объектов учитываемых на основанных счетах. Поэтому регулирующие счета уменьшают или увеличивают остатки основных счетов. Они подразделяются на:

- контрарные;

- дополнительные;

- контрарно-дополнительные.

Например, счет 02 Амортизация основных средств является регулирующим к счету 01 Основные средства учитываются по первоначальной стоимости и чтобы определить остаточную стоимость необходимо из первоначальной стоимости вычесть амортизацию.

Контрарные регулирующие счета – это счета которые предназначены для уменьшения оценки основного счета путем вычитания регулирующей суммы. В свою очередь они делятся: контро-активные и контро-пассивные.

а) Контро-активные – это счета, которые уменьшают остаток активного счета и по структуре являются пассивными (02, 05, 42)

б) Контро-пассивные – это счета, которые регулируют остаток основных пассивных счетов и по структуре являются активными (81 Собственные акции регулируют счет 80 Уставный капитал)

Дополнительные счета – это счета предназначены для увеличения оценки основного счета путем суммирования показателей основного счета и дополнительного счета.

Например, Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценность регулирует Счет 10 Материалы. Путем прибавления к учетной стоимости материалов суммы ТЗР (транспортно-заготовительные расходы). Счет 44 Расходы на продажу регулирует счет 90 Продажи. Путем прибавления расходов связанных с продажей к себестоимости проданной продукции.

Контрарно-дополнительныесчета – это счета, которые соединяют в себе признак контрарных и дополнительных счетов, т.е. могут увеличить или уменьшить оценку основного счета.

Например, Счет 40 Выпуск продукции который может как увеличиваться (в случае перерасхода затрат), так и уменьшаться (в случае экономии затрат). Оценку основного счета 43.

- Оприходованная продукция по плановой себестоимости: Дт 43 Кт 40

- Оприходованная продукция по фактической себестоимости: Дт 40 Кт 20

- Списание калькуляционной разности между плановой и фактической себестоимости:

Фактическая > Плановой: Дт 43 Кт 40 (увеличение оценки счета 43)

Фактическая < Плановой: Дт 43 Кт 40 (уменьшение оценки счета 43)

3)Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат и обеспечение правильности их отнесения на другие объекты учета. Они деляться на:

- собирательно-распределительные;

- бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для отражения затрат которые имеют общий характер и подлежат распределению между различными объектами учета в соответствии с принятой методикой. По структуре такие счета являются активными. Сальдо по ним не бывает.

Например, Счет 25 Обще производственные расходы, 26 Обще хозяйственные расходы. Это счета на которых учитываются расходы связанные с обслуживанием подразделений и предприятий в целом. По Дт этих счетов собираются затраты, а по Кт – они списываются и включаются в себестоимость отдельных видов работ, продукций, услуг.

Дт 20 Кт 25 - списание общих производственных затрат

Дт 20 Кт 26 - списание общее хозяйственных расходов

Для торговых предприятиях к таким счетам относится счет 44 Расходы на продажу, где Дт собирает соответствующие расходы, а Кт – они списываются в себестоимость проданной продукции.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов которые относятся к разным отсчетным периодам с целью их равномерного включения в издержки производства и отражения в учете доходов. Они могут как активные, так пассивные.

Например, Активный счет 97 Расходы будущих периодов. То Дт которого собираются затраты (расходы на аренду, расходы на ремонт основных средств и т.д.), а Кт – происходит постепенное их списание на объекты учета в той доле которая приходится на отчетный период.

Дт 97 – 10, 70, 69, 23, 60 собственные затраты относящиеся в расходы будущих периодов

20, 23, 25, 26 – Кт 97 списаны расходы будущих периодов

Например, Пассивный счет 98 Доходы будущих периодов. По Кт которого отражаются полученные доходы, а по Дт происходит их списание на финансовые результаты в доле приходящей на отчетный период.

Например, Пассивный счет 96 Резервы предстоящих расходов. По Кт отражается начисление резервов (на оплату отпусков, резерв на выплаты вознаграждений за выслугу лет), а по Дт – по мере поступления случая сумма резерва списывается.

Дт 20 – Кт 96 созданы резервы

Дт 96 – Кт 70 начислены отпускные за счет резерва

Дт 96 – Кт 23/1,2 – списаны затраты на ремонт основных средств за счет резерва

4) Калькуляционные счета предназначены для учета затрат связанных с производством продукции работ, услуг и определение фактической себестоимости соответствующих видов продукции, работ, услуг. Сюда относятся счета: 20, 23, 29. Они являются активными.

Например, Счет 20. По Дт располагаются затраты на производство продукции на основе которых определяется фактическая себестоимость, по Кт – отражается выход продукции в течение года по плановой себестоимости с доведение в конце года по фактической, до суммы разницы.

Способы доведения плановой себестоимости до фактической.

1) Способ дополнительной записи применяется, когда фактическая себестоимость > плановой.

2) Способ «красное сторно» применяется, когда фактическая себестоимость < плановой, т.е. произошла экономия затрат.

По калькуляционным счетам остаток может быть только дебетовым, который свидетельствует о наличии незавершенного производства.

5) Сопоставляющие счета предназначены для учета и определения финансовых результатов хозяйственной деятельности. Путем сопоставления оборотов по Дт и Кт соответствующих счетов.

Например, 90, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыль и убытки, 84.

Например, Счет 90. По Дт отражаются себестоимость проданной продукции, а по Кт выручка за реализованную продукцию. Сопоставляя обороты по Кт и Дт счета 90 определяется финансовый результат от продажи (прибыль или убыток). Превышение оборота по Кт свидетельствует, получение прибыли: Дт 90 – Кт 99. И наоборот, если оброт значит получен убыток Дт 99 – Кт 90.

Например, Счет 91. По Кт счета отражаются доходы, а по Дт счета – расходы. Сопоставляя обороты по Дт и Кт определяем результат от прочей деятельности.

Дт 91 – Кт 99 – прибыль

Дт 99 – Кт 91 – убыток

Например, Счет 99. Предназначен для выявления конечного результата хозяйственной деятельности. По Кт которого отражаются прибыль и другие доходы, а Дт – убыток и другие расходы. Выявленный финансовый результат на счете 99 переносится на счет 84. Сопоставим оборот по Дт и Кт:

Дт 99 – Кт 84 – прибыль

Дт 84 – Кт 99 – убыток

III. По экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретный объект отражается на нем и для получения каких показателей предусмотрен каждый счет. Счета по экономическому содержанию делятся на 3 группы:

1) Счета имущества по составу

2) Счета источников формирования имущества

3) Счета хозяйственного процесса в сферах заготовления производства и реализации

Счета имущества по составу. Они формируют показатели об отдельных группах имущества имеют Дебетовое сальдо, формируют структуру актива баланса и делятся на:

- счета основных средств (01, 02, 07, 08);

- счета нематериальных активов (04, 05);

- счета оборотных средств (10, 11, 41, 43, 20, 29);

- счета денежных средств и финансовых вложений (58, 50, 51, 55, 57);

- счета расчетов (62, 71, 73, 76).

Счета источников формирования имущества эти счета формируют структуру пассива баланса имеют кредитовое сальдо и делиться на:

- счета собственных источников (80, 82, 83, 86, 96, 63, 14, 59);

- счета заемных источников (66, 67, 70, 60, 76, 69, 68).

Счета хозяйственных процессов делиться на:

- счета процесса заготовления или снабжения (10, 15, 16, 60, 41, 11, 43, 08 (основные средства));

- счета процесса производства (20, 23, 29, 25, 26, 43);

- счета процесса реализации продажи (90, 91, 99, 43, 41, 62).

4. План счетов – это систематизированный перечень счетов БУ используемых для учета имущества и источников его формирования в целях контроля и составления Бухгалтерской отчетности. План счетов обеспечивает единообразие всей системы БУ, способствует упрощение и упорядную его. В плане счетов указываются наименование и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка), которые открываются к отдельным синтетическим счетам. Все синтетические счета имеют двухзначный код от 1 до 99. Коды ускоряют обработку первичных документов и тем самым работу бухгалтерии. План счетов включает в себе 8 разделов. В каждом из которых счета сгруппированы в соответствии с классификации по экономическому содержанию:

- внеоборотные активы (01-09);

- производственные запасы (10-19);

- затраты на производство (20-39);

- готовая продукция (40-49);

- денежные средства (50-59);

- расчеты (60-79);

- капитал (80-89);

- финансовые результаты (90-99).

В каждом разделе имеются свободные коды для дополнительного введения счетов. Аналитические счета в плане счетов не указываются, так как было бы грамозко и не удобно для использования. В плане счетов приводятся также забалансовые счета, которые имеют трехзначную нумерацию. Нумерация субсчетов осуществляется по порядку в пределах синтетических счетов. Субсчета является промежуточными между аналитическими и синтетическими счетами.

В соответствии с типовым планом счетов разрабатывается рабочий план счетов, который включает те счета и субсчета, которые используются в организации. Типовой план счетов утверждается министерством финансовой РФ, а план счетов для с/х предприятий утверждается министерством с/х РФ.

5. Хозяйственные операции отражаются на счетах БУ в порядке их совершения или в порядке поступления документа, что называется хронологической записью целью кторой является то, чтобы каждый документ был зарегистрирован. Хронологические записи производится в журнале регистрации хозяйственных операций в которой указывается номер, дата, содержание хозяйственных операций, сумма, корреспондирующие счета. Отражение хозяйственных операций на счетах БУ называется систематической записью, которая производится в ведомостях в карточках журналах-ордерах, главной книги. Между итогом хронологической и систематической записи существует определенная зависимость, т.е. итог хронологическая записей равен итогом оборотам Дт и Кт всех счетов отраженных систематической записью. На счетах БУ накапливается информация о состоянии имущества и источников его формирования, как в целом так в разрезе отдельных составных частей. Такая информация носит обобщающий характер. Таким образом по характеру формированию информации по объектам учета счета делиться на: синтетический и аналитический.

Синтетические содержат обобщенные показатели об однородных объектах имущества или источников его формирования без дополнительной детализации. Регистрация хозяйственных операций на синтетических счетах представляет собой синтетический учет, который ведется только в денежном отражении. Однако для оперативного руководства и управления хозяйственной деятельности такой информации не достаточно, т.к. необходимо располагать детализированными сведениях об учитываемых объектов. Для этой цели открывается аналитические счета.

Например, Счет 70 Расчеты по оплате труда – это синтетический счет. Аналитические счета к счету 70: работники предприятия.

Отражение операций на аналитических счетах называется аналитическим учетом. В аналитическом учете используются все виды измерителей. Тем самым он выполняет контрольную функцию. Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:

1) Сумма начального сальдо по аналитическим счетам равна н.с. синтетического счета

∑Н.САС=Н.ССС

2) Сумма оборотов по Дт аналитических счетов равна обороту по Дт синтетического счета

∑ОДтАС=ОДтСС

3) Сумма оборотов по Кт аналитических счетов равна обороту по Кт синтетического счета

∑ОКтАС=ОКтСС

4) Сумма к.с. по аналитическим счетам = к.с. синтетического счета

∑К.С.АС=К.С.СС

Однако не все счета требуют введения аналитического счета (сч. 50, 80, 51).

Например, Счет 10 Материалы. Учет на этом счете ведется по нескольким уровням: 1 уровень – по складам, 2 уровень – по видам материальных ценностей. Поэтому количество аналитических счетов может зависеть от сложности хозяйственной деятельности цели и задачи учета.

 

6. Для получения сводных данных о состоянии имущества и источников в целом за отчетный период формируются оборотные ведомости они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости составляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета и проверки правильности записи хозяйственных операций. В обратных ведомостях отражаются остатки, обороты по каждому счету за определенный период. Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется на основании данных синтетических счетов. Правильность записи оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

1) Итог Н.С.Дт = Н.С.Кт

2) Итог оборотов по Дт = итогу оборотов по Кт

3) Итог К.С.Дт = К.С.Кт

Нарушение свидетельствует о допущение ошибок в регистрации хозяйственных операциях по счетам. А также об арифметических ошибках. Полученный остатки на конец отчетного периода по оборотным ведомостям служит основанием для составления нового бухгалтерского баланса. Однако оборотные ведомости по синтетическим счетам не пользуется обнаружением все ошибки, а именно: - операции записанные в правильной сумме, но не в правильной корреспонденции;

- операции записанные по корреспондирующим счетам в равных, но не в равных суммах;

- операции не записанные по счетам синтетического учета.

Для этих целей составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые бывают 2 видов:

1) Оборотные ведомости отражающие учет в денежном выражении (Например, по счетам расчетов);

2) Оборотные ведомости отражающие учет в натуральных и денежных измерителях (Например, счета по учету материальных ценностей 10, 11, 43).

В отличие от оборотных ведомостей по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Проверка производится по следующей формуле:

Н.С.Дт + ОДт + К.С.Кт = Н.С.Кт + ОКт + К.С.Дт

Оборотная ведомость по аналитическим счетам способствует также для усиления контроля за использованием и сохранностью имущества предприятия. Однако оборотные ведомости ограничены в использовании поскольку в них отражаются только итоги по счетам. Для получения сведения оборотов активов и пассивов используется шахматные ведомости. На основании которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов.







Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.