Синтетический учет кассовых операций

Синтетический учет кассовых операций ведут на счете 50 «Касса», который в соответствии с классификациями счетов имеет следующие признаки:

- по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств;

- по назначению и структуре – основной, инвентарный, денежный;

- по отношению к балансу – балансовый, активный, соответствует второму разделу баланса, статье «Денежные средства»;

- по составу – сложный, так как планом счетов предусмотрено наличие следующих субсчетов:

- 50/1 – «Касса организации»;

- 50/2 – «Операционная касса»;

- 50/3 – «Денежные документы»;

- 50/4 – «Касса в валюте» (если организация осуществляет операции с иностранной валютой).

Сальдо по счету 50 означает сумму наличных денежных средств в кассе организации на начало или конец отчетного периода.

По дебету счета 50 отражается поступление, приход денежных средств в кассу, а по кредиту их выбытие, расход (таблица 1).

Таблица 1. – Корреспонденция счетов по кассовым операциям

Регистрами синтетического учета кассовых операций при журнально-ордерной форме учета являются журнал-ордер № 1 и ведомость № 1, Эти регистры открываются ежемесячно записью суммы сальдо на начало месяца в специально отведенной строке ведомости № 1. Журнал-ордер № 1 ведут по кредиту счета 50 (расход кассы) в корреспонденции с различными дебетуемыми счетами, а ведомость № 1 – по дебету (приход кассы) в корреспонденции с различными кредитуемыми счетами.

Основанием для записей в эти регистры служат отчеты кассира. По окончании месяца в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 подсчитываются итоги и определяется сальдо на конец месяца, сумма которого заносится в специальную строку ведомости № 1.

По окончании месяца итоги из журнала-ордера № 1 переносятся в Главную книгу на лист, отведенный под счет 50 «Касса».

Инвентаризация кассы и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является периодическая взаимопроверка данных учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации, т.е. инвентаризация кассовой наличности.

В целях обеспечения контроля за сохранностью денежной наличности в обязанность руководителя предприятия входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира – полная материальная ответственность за правильное и своевременное оприходование и выдачу денежных средств, а также за их сохранность.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и «Порядком ведения кассовых операций».

В обязательном порядке инвентаризация кассы проводится:

- при смене кассира;

- при выявлении недостач и хищений;

- перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации кассовой наличности устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации.

Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации, в присутствии кассира. Порядок ведения кассовых операций предусматривает проведение внезапных ревизий кассы с полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. В период проверки опечатывается сейф, проверяется правильность и своевременность оформления кассовых ордеров, а также полнота записей кассовой книги. После всего этого проверяется наличие денег в кассе, которое сверяется с остатком последнего отчета кассира.

После проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации (форма инв-15), в котором фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с учетными данными и определяется результат проверки:

- полное соответствие фактического наличия денежных средств в кассе организации данным бухгалтерского учета;

- излишки денежных средств в кассе;

- недостача денежных средств в кассе.

На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по ее результатам принимает решение.

На основании акта инвентаризации кассы ее результаты в учете отражаются следующим образом (таблица 2):

Таблица 2. – Отражение в учете результатов инвентаризации кассы

Учет денежных документов

Учет наличия и движения денежных документов объясняется необходимостью приобретения путевок в санатории и дома отдыха, проездных документов, почтовых марок и т.п. Поэтому в кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся и документы строгой отчетности, к которым можно отнести:

- денежные документы;

- ценные бумаги;

- бланки строгой отчетности.

К денежным документам относятся почтовые марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы обязательно хранятся в сейфе до передачи их по назначению. Лицом, материально ответственным за их сохранность, является кассир организации.

Учет поступления денежных документов осуществляется на основании накладной, выписываемой в двух экземплярах в момент их приема. Один экземпляр вручается лицу, доставившему документы, а второй служит основанием для составления приходного ордера и записи кассиром суммы прихода в кассовую книгу. Выдача из кассы производится на основании требования, выписываемого бухгалтером. Но в любом случае поступление денежных документов и их списание оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.

В бухгалтерии открывают специальную книгу движения денежных документов, где на каждый вид документов отводится отдельная страница, а в кассе для их учета открывается отдельная кассовая книга.

В учете денежные документы отражаются по фактической стоимости их приобретения на субсчете 50/3 «Денежные документы». Все признаки данного субсчета совпадают с признаками счета 50 «Касса».

Сальдо субсчета 50/3 указывает на фактическую стоимость неиспользованных денежных документов, находящихся в кассе на начало или конец отчетного периода.

По дебету субсчета 50/3 отражаются купленные (приобретенные) денежные документы по фактической стоимости, а по кредиту – выдача денежных документов или их списание (таблица 3).

Таблица 3. – Корреспонденция счетов по операциям движения денежных документов

Аналитический учет денежных документов ведется по каждому их виду.

Бланки строгой отчетности – это документы определенной формы, подлежащие учету и выдаваемые под отчет работникам для оформления различных операций. Их унификация и стандартизация способствуют ускорению и упрощению процессов составления документов.

К ним относятся квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны и т.п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования, устанавливаются предприятием.

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет. По дебету счета 006 отражается поступление бланков, а по кредиту – их расходование (списание). Данные операции отражены в таблице 4.

Таблица 4. – Отражение операций движения бланков строгой отчетности

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому их виду.

Ценные бумаги относятся к финансовым вложениям в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при предъявлении таких документов (в соответствии с ГК РФ, ст. 142).

Учет переводов в пути

Некоторые организации, особенно организации торговли, не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства в течение рабочего дня в банк на свой расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальной банковской инкассаторской службы, для чего заключается договор на обслуживание.

В соответствии с условиями договора в назначенное время организация готовит к сдаче денежную наличность, выписывает препроводительную ведомость в трех экземплярах, упаковывает наличность и один экземпляр ведомости в специальные мешки (инкассаторские сумки) и передает их инкассатору под расписку на двух экземплярах: один – инкассатору, а другой оставляет себе. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет организации-сдатчика. В период времени с момента передачи денежных средств инкассатору и до их зачисления на расчетный счет, они будут учитываться, как переводы в пути.

Переводы в пути – это денежные средства, которые выбыли из кассы или с расчетного счета, но еще не зачислены по назначению.

Для их учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути»:

- по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств;

- по назначению и структуре – основной, денежный;

- по отношению к балансу – балансовый, активный, 2-й раздел баланса, статья «Денежные средства»;

- по составу – чаще всего сложный, так как к нему открывают отдельные субсчета в зависимости от специфики деятельности организации, хотя в плане счетов субсчета не предусмотрены.

При использовании услуг специальных инкассаторских служб, данный счет в учете применяется следующим образом:

- сальдо счета 57 отражает сумму денежных средств, переданных из кассы, но еще не зачисленных на расчетный счет организации, т.е. находящихся «в пути», на начало или конец отчетного периода;

- по дебету счета 57 отражается сумма денежных средств, переданная инкассаторам и предназначенная к зачислению на расчетный счет согласно препроводительной ведомости и расходного кассового ордера, а по кредиту – сумма денежных средств, зачисленных на расчетный счет, что подтверждается выпиской банка из расчетного счета (таблица 5).

Таблица 5. – Корреспонденция счетов по переводам в пути

На этом же счете учитываются валютные средства, снятые с валютного счета для их продажи или средства, которые организация направляет на покупку валютных средств.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2.ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», приказ Минфина РФ от 09.12. 1998г., №60н.

3. Инструкция Центробанка РФ от 22.09.93 г., № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

4.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) –с.536-551

5.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с. 37-45, 54-55

6.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:, Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.63-70

7.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с. 91-105

8. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.201-214, 232

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.97-120.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.299-302.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.16-27.

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: