|
|
Когда приемлемо использование смешанного представления информации?Смешение подходов в классификации, а также использование промежуточных результатов единственно приемлемо, когда выполняются все нижеперечисленные требования:
Представленная отчетность не вводит в заблуждение: представленный отчет о прибылях и убытках должен быть объективным. Предлагаемая разбивка не должна привести к представлению недостоверной величины производственных затрат и к завышению общего валового дохода.
Риск возникновения недостоверности может возникнуть, если промежуточные итоги становятся более важными, чем отдельные статьи и промежуточные итоги, которые обычно требуются в соответствии с МСФО.
Представление информации должно применяться последовательно в течение нескольких лет, и правила должны быть раскрыты в учетной политике.
Предприятие, которое хочет представить промежуточные результаты однократных операций, должно раскрыть учетную политику, которая описывает правила классификации, чтобы избежать выборочного представления позиций, подлежащих классификации как однократные.
Разбивка расходов по характеру приводится в примечаниях к финансовой отчетности, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1: разбивку следует помещать в отдельном примечании, итоговая сумма в котором равна сумме, приведенной в отчете о прибылях и убытках. Информация, представляемая либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях Информацию о характере и величине существенных статей отчета о прибылях и убытках следует раскрывать отдельно. Отдельно раскрывается информация о прибылях и убытках: (i) уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой суммы (а также восстановление указанных сумм); (ii) создание резервов на реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию); (iii) выбытие объектов основных средств; (iv) выбытие инвестиций; (v) прекращенная деятельность; (vi) расчеты по результатам судебного процесса; (vii) восстановление прочих резервов.
Организация обязана представлять аналитическую структуру расходов, используя классификацию, основанную либо на характере, либо на функциональном назначении расходов, в зависимости от того, какой из классификационных признаков более уместен. Предприятиям рекомендуется представлять анализ в отчете о совокупном доходе или в отдельном отчете о прибылях и убытках, если он представляется). ПРИМЕР – классификация результатов по их назначению Компания сдает в аренду копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Выделение в отчетности финансовых результатов и используемых чистых активов по каждому направлению (функции) бизнеса способствует лучшему представления информации. В целях более наглядного представления компонентов финансового результата, которые могут различаться по частоте, доходности, а также по прогнозируемости, расходы разбиваются на подклассы. Аналитическая разбивка представляется в одном из двух форматов.
Первый формат предусматривает разбивку на основе характера расходов. Расходы в отчете о прибылях и убытках группируются в зависимости от их природы (например, расходы на амортизацию, приобретение материалов, транспортировку, вознаграждение работникам или на рекламу) и не структурируются по функциональному назначению внутри организации.
Распределение расходов по функциональному назначению необязательно. Пример классификации на основе характера расходов приведен ниже:
Второй формат предусматривает структурирование по функциональному назначению расходов или на основе себестоимости. При этом расходы подразделяются на собственно себестоимость, расходы по сбыту (коммерческие) и административные (управленческие) расходы.
Как минимум, организация должна раскрыть информацию о себестоимости продаж отдельно от других расходов. Данный метод позволяет представить пользователям более обобщенную информацию, чем метод классификации затрат на основе их характера, однако структурирование расходов по функциональному назначению может потребовать произвольного распределения затрат и профессионального суждения. Пример классификации расходов по их функциям приведен ниже:
Организации, которые классифицируют расходы по функциям, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и вознаграждения работникам. Выбор формата представления зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации. Оба формата позволяют продемонстрировать те затраты, которые изменяются прямо или косвенно в зависимости от объема продаж (или производства).
Наиболее приемлемый формат представления выбирает руководство организации. Так как если сведения о характере расходов полезны для прогнозирования движения денежных средств, то при использовании классификации расходов по функциональному назначению потребуется дополнительное раскрытие информации. ПРИМЕРЫ – учет курсовой разницы Проблема Курсовые разницы возникают при пересчете из одной валюты в другую в финансовой отчетности дочернего предприятия для ее включения в финансовую отчетность отчитывающегося предприятия.
Руководство должно аккумулировать такую курсовую разницу на счетах капитала до момента реализации, инвестиций.
Каким образом руководство должно учитывать курсовую разницу в отчете об изменениях капитала?
История вопроса Предприятие имеет дочерние компании в нескольких зарубежных странах. Все компании являются консолидируемыми, и руководство классифицирует курсовую валютную разницу, возникающую в результате пересчета финансовой отчетности дочерних компаний из одной валюты в другую, как фонд курсовых разниц в капитале.
Решение Руководство должно учитывать прибыль/убытки от пересчета в составе отчета об изменениях капитала.
Дополнительно, руководство должно приводить в примечаниях к финансовой отчетности, выверку суммы курсовых разниц на начало и в конец периода.
Представление капитализированных расходов Проблема При представлении анализа расходов по их характеру, расходы суммируются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с характером, и не перераспределяются по видам функций.
Каким образом руководство должно представить расходы, которые были капитализированы в течение периода в отчете о прибылях и убытках?
История вопроса Предприятие А приводит в отчете о прибылях и убытках анализ расходов по характеру. В течение периода предприятие капитализирует часть расходов на материалы и оплату труда работников в стоимость основных средств.
Решение Руководство должно учесть затраты на вознаграждения работникам и изменения в запасах на валовой основе. Капитализированные суммы должны быть отражены отдельно, как уменьшение расходов в отчете о прибылях и убытках. Уровень детализации и существенности снижения должны быть определены в соответствии с размером и существенностью капитализируемых сумм. Ниже приводится пример по раскрытию.
Выручка Х
Прочие доходы Х
Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства Х Сырье и расходные материалы Х Вознаграждение Х Амортизационные расходы Х Прочие расходы Х   ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...  ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...  Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...  ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|