Организации, которые применяют кассовый метод, суммо-

Вые разницы для целей налогообложения не учитывают. В част-

Ности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что

Доходы и расходы по договорам, заключенным в условных еди-

Ницах, для целей налогообложения признаются в размере факти-

Ческой оплаты (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Метод начислений

Если организация применяет метод начисления, то доходы

Она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в ко-

Тором они возникли. При этом доходы признаются независимо от

Фактического поступления денежных средств, имущества или иму-

Щественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 г.

№ 278-О указал, что установление даты получения доходов без-

Относительно фактического поступления денежных средств или

Иного имущества не нарушает права собственности организаций.

Общее правило признания доходов от реализации.

Датой получения дохода признается дата реализации това-

Ров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в

Соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация – это переход права собственности на товары,

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1

Ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода на-

Числения датой признания дохода от реализации является дата пе-

Рехода права собственности на товары к покупателю, дата пере-

Дачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от

Продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом

Является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю

Либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1

Ст. 223, 224 ГК РФ). Если товар отправлен по почте, право собст-

Венности переходит при сдаче товара в организацию связи (см.

Также Письмо Минфина России от 14.02.2008 г. № 03-03-06/1/96).

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг

Происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и

Подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ).

Однако УФНС России по г. Москве считает, что датой реализации

Услуги признается день её фактического оказания, а не дата подпи-

сания акта приема-передачи (Письма от 02.09.2008 г. № 20-12/

От 30.04.2008 г. № 20-12/041989).

Подчеркнем, что по общему правилу дата оплаты товаров

(работ, услуг) значения не имеет.

Однако договор может предусматривать иной момент пере-

Хода права собственности. В таком случае доход от реализации

Признается на указанную дату в соответствии с положениями до-

Говора (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от

Г. № 20-12/102011, Постановление ФАС Уральского ок-

Руга от 12.12.2007 г. № Ф09-9778/07-С3).

Договор может содержать условие о том, что право собст-

Венности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуа-

Ции покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента

Такой оплаты (т. е. продавать, использовать в производстве и т. п.),

Поскольку право собственности к нему ещё не перешло (ст. 491

ГК РФ). Если у предприятия нет возможности контролировать ис-

Пользование товара покупателем, при учете дохода от реализации

Момент перехода права собственности во внимание не принима-

Ется. Следовательно, такой доход признается в том периоде, когда

Товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Ин-

Формационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 98,

Письмо Минфина России от 20.09.2006 г. № 03-03-04/1/667).

Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив

Определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует

Учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря

На то, что оплата от покупателя (заказчика) ещё не поступила.

Также необходимо обратить внимание на момент признания

Выручки от реализации недвижимого имущества. Напомним, что

Переход права собственности на недвижимые объекты подлежит

Государственной регистрации в территориальных органах Росре-

Гистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального

Закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ). Поэтому выручку от реализа-

Ции недвижимости нужно признавать на дату такой регистрации.

Специальное правило признания доходов от реализации.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и

Особый порядок признания доходов, которые относятся к несколь-

Ким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может

Быть определена четко или определяется косвенным путем, то

Такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (на-

Логовым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Аналогичным образом распределяются доходы лизингода-

Теля, если договором лизинга предусмотрено внесение суммы ли-

Зинговых платежей один раз за длительный период времени, на-

Пример раз в год или в полгода (см. Письма Минфина России от

Г. № 03-03-06/1/248, от 06.02.2007 г. № 03-03-06/1/59,

УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 г. № 20-12/089128).

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длитель-

Ным (более одного налогового периода) технологическим циклом,

То их нужно распределять в соответствии с принципом формиро-

Вания расходов по этой операции. Но такой порядок действует в

Случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором

Не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в

Методических рекомендациях по применению гл. 25 НК РФ, ко-

Торые в настоящее время утратили свою силу.

Так, налоговые органы предлагали следующие способы рас-

пределения доходов:

– равномерно, путем деления доходов на количество отчет-

ных периодов, в котором действует договор;

– путем распределения дохода между отчетными периодами

В той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам

Затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить

Смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно

По этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфи-

На России от 30.07.2004 г. № 03-03-05/1/88).

На наш взгляд, можно использовать один их этих способов

Либо установить иной экономически обоснованный метод.

Принципы и методы, на основании которых организация бу-

Дет распределять доходы от реализации, нужно утвердить в учет-

Ной политике (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

Вид дохода Дата признания

Доходы от реализации товаров (п. 3

Ст. 271 НК РФ)

Дата перехода права собственности к поку-

Пателю

Доходы от реализации работ, услуг (п. 3

Ст. 271 НК РФ)

Дата передачи результатов выполненных

Работ, оказанных услуг заказчику

Доходы от реализации товаров (работ,

Услуг) по договору комиссии (агентскому

Договору) (п. 3 ст. 271 НК РФ)

Дата реализации принадлежащего коми-

Тенту (принципалу) имущества, указанная в

Отчете (извещении) комиссионера (агента)

Доходы:

– от реализации финансовым агентом

Услуг финансирования под уступку де-

нежного требования;

– от реализации новым кредитором, по-

Лучившим указанное требование, финан-

Совых услуг

Дата последующей уступки права требова-

Ния или дата исполнения должником тре-

Бования

- в виде полученного права требования

Долга (п. 5 ст. 271 НК РФ)

Дата подписания акта уступки права требо-

Вания или договора (см. Письмо Минфина

России от 15.08.2005 г. № 03-03-04/2/48)

Внереализационные доходы при методе начисления при-

Знаются в следующем порядке.

Вид дохода Дата признания

Доходы в виде безвозмездно полученного иму-

Щества (работ, услуг) и иные аналогичные дохо-

Ды (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дата подписания акта приемки-

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: