Лекция 3. Анализ операционной деятельности предприятия

3.3. Планирование затрат на реализуемую продукцию. Оптимальный размер запасов

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет определенные затраты. Исходя из экономического содержания, их можно классифицировать следующим образом:

Расходы, связанные с извлечением прибыли - затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.

Расходы, не связанные о извлечением прибыли - расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цеди. Сюда же включаются поощрительные выплаты работникам, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы.

Принудительные - налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, создание резервов, финансовые санкции.

Расходы, связанные с извлечением прибыли включают:

- материальные затраты. Это самая существенная составляющая, которая включает в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, а также средства, переданные сторонним организациям за производственные услуги. Их структура зависит от отраслевой принадлежности - в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основная нагрузка приходится на закупку сырья, а на транспорте - на приобретение топлива, запчастей. Для возмещения этих затрат необходимо, чтобы произведенная продукция была реализована и выручка поступила на счета предприятия. Факт реализации зависит от учетной политики предприятия (реализация определяется на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), и материальные затраты возмещаются после завершения кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу. Основой определения стоимости этих затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена отражается в счете фактуре и составляет базовую себестоимость материалов. К ней добавляются расходы по перевозке, доставке, хранению и при необходимости таможенные пошлины.

- затраты на оплату труда. Представляют собой денежные и натуральные (учитываются в денежной форме) выплаты работникам. В эту группу входят все выплаты которые формируют фонд оплаты труда, кроме того сюда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты из чистой прибыли.

- накладные расходы, которые включают административно-управленческие расходы, арендную плату, амортизацию нематериальных активов, затраты вспомогательного производства.

- инвестиции, представляющих собой как капитальные вложения, так и средства для извлечения доходов на финансовых рынках.

В зависимости от экономического содержания и целевого назначения всю совокупность затрат отдельного предприятия можно объединить в несколько самостоятельных групп:

А). Затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг)

Б). Затраты на воспроизводство производственных фондов

Г). Расходы социально-культурного характера

А). Эта группа затрат занимает наибольший удельный вес во всей их совокупности. Они предопределены использованием в процессе производства продукции основных фондов, сырья, материалов комплектующих изделий, топлива, энергии, труда и других затрат. От этой группы затрат в наибольшей степени зависит величина прибыли предприятия. Они возмещаются после завершения кругооборота средств на предприятии за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг). Учитывая тот факт, что обозначенная совокупность затрат весьма обширна и разнородна, есть необходимость классифицировать ее по ряду признаков, основными из которых являются:

- способ отнесения на себестоимость продукции;

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость затраты подразделяются на:

ПРЯМЫЕ - расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть непосредственно включены в себестоимость: на приобретение сырья, покупных изделий, полуфабрикатов, затраты на заработную плату.

КОСВЕННЫЕ - затраты, которые связаны с производством различных видов продукции, в связи с чем их нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции: на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, заработная плата вспомогательных рабочих, административного аппарата, инженерно-технических работников и др. Такие затраты включаются в себестоимость конкретного вида продукции с помощью специальных методов, которые определяются отраслевыми методическими указаниями и рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг).

В зависимости от связи с объемом производства затраты делятся на:

УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ, к которым относят затраты, существенным образом, не зависящие от объемов производства продукции. К их числу относят: затраты на отопление и освещение, ЗП управленческого персонала, амортизационные отчисления, арендная плата, административно-хозяйственные расходы

УСЛОВНО-ПЕРЕМЕННЫЕ - затраты, зависящие от объемов производства, в связи с чем они растут или снижаются пропорционально его изменению объемов: затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, заработная плата основных производственных рабочих.

В зависимости от степени однородности затраты делятся на

ЭЛЕМЕНТНЫЕ - имеют единое экономическое содержание для конкретного звена независимо от их назначения. Цель такого рода затрат -выявление всех затрат на производство продукции по их видам. В соответствии с этим выделяют материальные затраты, заработную плату и отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и др. Соотношения между этими элементами затрат характеризуют их структуру.

КОМПЛЕКСНЫЕ - включают несколько элементов затрат, которые являются разнородными по своему составу, и объединяются по определенному экономическому назначению. К ним относят общецеховые расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.

Б). Затраты на воспроизводство производственных фондов обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции. Эти затраты осуществляются за счет собственных средств предприятий, кредитов банков, бюджетных ассигнований.

В). Особенность третьей группы затрат в том, что они носят долговременный характер, не постоянны и не стабильны по величине; окупаются в течении длительного времени и поэтому они не включаются в себестоимость производимой продукции. Назначение этих расходов в том, чтобы способствовать повышению качества и эффективности производства. Источниками финансирования являются прибыль, бюджетные ассигнования, средства заказчиков НИОКР.

Г). Затраты последней группы связаны с повышением квалификации работников и подготовкой кадров, улучшением социально-культурных и жилищно-бытовых условий для работников предприятий. Сюда же относятся затраты, связанные с созданием и реконструкцией основных фондов непроизводственного назначения. Затраты осуществляются за счет прибыли, бюджетных и целевых поступлений, платы от использования объектов и т.д.

Государство устанавливает отдельные принципы и правила, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию, регламентирует порядок их начисления и списания, устанавливает источники их покрытия. В соответствии с этим, затраты, формирующие себестоимость, учитываются по 5 группам.

1. Отражается стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, стоимость топлива, энергии, затраты на приобретение тары и упаковки. В составе этих видов затрат учитывается также стоимость природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, оплаты по осуществлению этих работ, плата за древесину на корню, плата за воду, забираемую предприятием для промышленного использования).

2. Учитываются все расходы по оплате труда основного производственного персонала предприятия, с учетом премий по итогам производственных результатов, а также выплаты стимулирующего и компенсационного характера.

3. Отчисления в органы государственного пенсионного, социального страхования, а также обязательного медицинского страхования (Единый социальный налог), и страхования от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве.

4. Отражаются суммы амортизации основных фондов и нематериальных активов, рассчитываемые в соответствии с утвержденными нормами в процентах к первоначальной стоимости.

5. Включаются затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из вышеназванных элементов. Состав затрат такого рода обширен. Сюда относятся налоги и отчисления, включаемые в себестоимость. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, затраты по страхованию имущества, вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения, командировочные расходы, подготовка и переподготовка кадров, оплата услуг предприятий связи, банков, рекламные расходы и расходы по продвижению товаров и сбыту.

Совокупность всех затрат составляет общую сумму затрат на производство. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключают затраты, относимые на непроизводственные счета, а именно: стоимость работ по капитальному ремонту и строительству, которое выполняется для собственных нужд, транспортные услуги сторонним организациям, непромышленным хозяйствам, стоимость НИОКР, выполняемых для сторонних организаций и др.

В дополнение к этому, нужно учесть изменение остатков расходов будущих периодов и себестоимость незавершенного производства. Рассчитанная таким образом производственная себестоимость увеличивается на сумму внепроизводственных расходов для определения полной себестоимости товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде. Внепроизводственные расходы включают в себя: расходы на упаковку изделий на складе, комиссионные расходы и другие расходы по сбыту и продвижению товаров.

Эффективным методом решения взаимосвязанных задач финансового анализа и планирования служит анализ "издержки – объем - прибыль". Планирование затрат важно для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение экономичного размера запасов. При стабильной экономике планирование переменных затрат осуществляется двумя методами:

1) по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции. Установление нормы переменных затрат на единицу продукции позволяет определить суммарный объем затрат на весь объем выпуска:

где Н-норма затрат на единицу продукции в денежном выражении

С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении

В - плановый объем выпуска в натуральном выражении

2) по фактическим данным о себестоимости за истекший период.

где, Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде

Впл - плановый объем выпуска в натуральном выражении

Вф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении

Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных и плановой величиной по 1 методу, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная - о возможности пересмотра норм расхода.

В нестабильных условиях важным является текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от инфляции. При этом необходимо учитывать и влияние других факторов: состояние платежеспособного спроса и конкуренцию.

При изменении объема выпуска продукции абсолютное значение постоянных затрат не меняется, изменяется лишь их относительная величина на единицу продукции. И если абстрагироваться от пост. затрат то рост переменных затрат (при неизменных нормах расхода) не приводит к снижению прибыли, напротив, она возрастает пропорционально росту выпуска. Таким образом, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость и прибыль. Даже при неизменных постоянных затратах предприятие может получить совершенно разный финансовый результат в зависимости от объема выпуска от убытка до прибыли. Влияние переменных и постоянных затрат на величину прибыли, можно проследить на примере (Табл. 1)

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство нерентабельно используют показатель:

Порог рентабельности = Постоянные затраты / (Выручка от реализации - переменные затраты в относительном выражении)

Порог рентабельности – такая выручка от реализации, при которой предприятие не имеет убытков и прибыли, т.е. маржинальная прибыль компенсирует постоянные затраты.

Пороговое количество товара = порог рентабельности / цена реализации или (постоянные затраты необходимые для деятельности предприятия) / (цена единицы товара - переменные затраты на единицу товара)

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и возможностях. Постоянные затраты часто находятся под влиянием внешних, неконтролируемых факторов: цены, тарифы, переоценка основных фондов, изменение норм амортизации.

Пройдя порог рентабельности, предприятие имеет дополнительную сумму прибыли на каждую очередную единицу товара. Разница между достигнутой выручкой и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности. Этот показатель характеризует величину возможного снижения выручки предприятия без негативных последствий. Например, выручка в 300 тыс. руб. означает запас финансовой прочности в 150 тыс. руб. (300-150=150) или 50% (150:300).

Таким образом, изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами, выручкой, можно решить вопрос об оптимизации прибыли. Такая зависимость называется эффект производственного рычага, который проявляется в силе его воздействия:

Сила воздействия производственного рычага = (выручка от реализации - переменные затраты) / прибыль от реализации

Зная данные о росте выручки и силу воздействия производственного (операционного) рычага можно определить рост прибыли. Например, если выручка возрастет о 200 до 300 тыс. руб. или на 50%, то прибыль увеличится на 200% (50%*4) и составит 60 тыс. руб. Показатель силы воздействия определяет, во сколько раз возрастет прибыль при 1% росте выручки. Сила воздействия производственного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, т.к. если изменяется выручка, то меняется и сила воздействия, которая в значительной степени зависит от среднеотраслевого уровня фондоемкости: чем больше стоимость основных средств, тем больше постоянные затраты, тем сильнее действие рычага. Сила воздействия рычага максимальна вблизи порога рентабельности и снижается по мере роста выручки от реализации (т.к. постоянные затраты в их общей сумме уменьшаются). Для предприятий, отягощенных производственными фондами, будет характерна большая сила рычага, что свидетельствует также о росте предпринимательского риска. В условиях нестабильности, падения платежеспособного опроса, инфляции каждый процент снижения выручки оборачивается катастрофическим падением прибыли и в случае необходимости предприятие будет заблокировано в своем бизнесе, т.к. снижается возможность диверсификации и перехода в другую сферу бизнеса.

3.3. Планирование затрат на реализуемую продукцию. Оптимальный размер запасов

Совокупность затрат составляют общий объем затрат на производство продукции, из которого для определения производственной себестоимости, исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета: стоимость работ по капитальному строительству, капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций. Далее учитываются изменения остатков расходов будущих периодов и незавершенного производства: их прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, а уменьшение - увеличивает. Полученная производственная себестоимость увеличивается на внепроизводственные расходы: т.е. расходы, связанные со сбытом продукции.

В целом, объем реализуемой продукции, рассчитывается следующим образом:

где РП – объем реализуемой продукции в натуральном выражении;

Он – остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода;

Ок – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода;

ТП – товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году.

В соответствии с этим, затраты на реализуемую продукцию могут быть определены с помощью следующей формулы:

где Зрп – затраты на реализуемую продукцию по полной плановой себестоимости на предстоящий период;

Зк – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода;

Зк – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода;

Зтп – плановая полная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде.

Если выручка планируется на предприятии, использующем кассовый метод ее определения, то остатки нереализованной продукции на начало периода включают: готовую продукцию на складе, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, товары отгруженные, но не оплаченные в срок, товары на ответственном хранении у покупателей. При определении полной себестоимости реализуемой продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической себестоимости отчетного периода. В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитываются, как правило, только первые два элемента, т.к. другие обусловлены нарушением договорной дисциплины и поэтому могут не планироваться. При определении остатков нереализованной продукции на конец планового периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях.

где Зтп – производственная себестоимость товарной продукции в предыдущем периоде;

Норма запаса может бить определена ориентировочно. Например, по готовой продукции на окладе - это количество дней, в течении которых продукция находится не складе:

дни необходимые для подборки готовой продукции + комплектация + упаковка + накопление до необходимой партии + выписка расчетных документов.

По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма соответствует сроку документооборота, т.е. времени движения документа.

Если выручка планируется при использовании метода начислений, то затраты определяются только с учетом остатков готовой продукции на складе.

Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов. Имея большие запасы, предприятие получает широкие возможности для поиска поставщиков, получения скидок, свободу в составлении производственного плана, выполнения больших заказов. Но крупные запасы приводят к омертвлению капитала, к повышению затрат на хранение, риску устаревания. Поэтому важно определить объем запасов, при котором полученная экономия и выгода превышают дополнительные затраты и ущерб от их содержания. Цель планирования и контроля над запасами - достижение и поддержание вложений в запасы на оптимальном уровне.

В теории управления запасами есть положение, что при наличии некоторых ограничений и предпосылок можно рассчитать оптимальный размер партии заказа - EOQ (Economic Order Quality). Данная модель определяет объем заказа, минимизирующий расходы на поддержание и заказ.

Предпосылками являются, заранее известные и постоянные, в течение периода, потребности и расходы на заказ, и хранение 1 единицы запаса.

Общая стоимость запаса = расходы на поддержание единицы запаса×EOQ/2+расходы на заказ × годовая потребность / EOQ

Число заказов за год = годовая потребность / EOQ

Расходы на поддержание единицы запаса = расходы на единицу запаса (складирование, страхование, налоги и т.д.) + средняя доходность от вложений в активы × стоимость единицы запаса.

Пример. Предприятие приобретает изделия по цене 40 у.е. за штуку. Годовая потребность - 6400 штук. Средняя доходность от вложения в запасы - 16%. Расходы на единицу запаса - 1,6 у.е., средние расходы на оформление заказа - 100 у.е.

Расходы на поддержание единицы запаса = 1,6+16%×40=8 у.е.

Весьма важным вопросом при оптимизации товарных запасов, является определение точки возобновления, т.е. момента, когда подавать новый заказ. Для его определения необходимо знать время ожидания, т.е. промежуток времени между моментом подачи заявки на заказ и реальным поступлением запасов на склад предприятия, а также средний расход запаса в единицу времени. ROP - это минимальный уровень запаса, как только он будет достигнут, необходимо сделать очередной заказ.

ROP = время ожидания × средний расход в единицу времени

Используя данные предыдущего примера, примем время ожидания за 1 неделю. В году 50 рабочих недель. Тогда точка возобновления рассчитывается как:

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: