Документів, операцій і записів

Лекція 2.

1. Мета, основні завдання, нормативно-правова база аудиту запасів. Програма аудиту.

2. Перевірка правильності документального оформлення руху запасів.

3. Аудит незавершеного виробництва, напівфабрикатів та готової продукції.

4. Аудит правильності проведення інвентаризації запасів та відображення її результатів в обліку.

5. Найбільш типові порушення ведення обліку запасів.

1. Мета, основні завдання, нормативно-правова база аудиту запасів. Програма аудиту.

Аудит запасів охоплює перевірку стану та руху активів, які:

· утримуються для подальшого продажу в умовах звичайної господарської діяльності;

· знаходяться в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту вироб­ництва;

· утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і наданні послуг, а також для керівництва підприємством.

Метою аудиту запасів є:

1. Встановлення достовірності первинних даних обліку щодо фактич­ної наявності та руху виробничих запасів, напівфабрикатів, малоцінних та швидкоз­ношуваних предметів, готової продукції, товарів.

2. Перевірка повноти та своєчасності відображення первинних даних з обліку запасів у зведених документах та облікових регістрах.

3. Перевірка правильності ведення обліку запасів відповідно до діючих законодавчих та нормативних актів, облікової політики господарюючого суб'єкта.

4. Перевірка достовірності відображення залишку запасів у звітності господарюючого суб'єкта.

Для досягнення основної мети аудиту, а також задоволення потреб користувачів в отриманні повної, правдивої та неупередженої інформації щодо виробничих запасів аудитору необхідно виконати такі завдання:

а) перевірка наявності та порядку зберігання товарно-матеріальних цінностей;

б) перевірка забезпечення контролю за збереженням запасів на всіх етапах їх руху та зберігання;

в) перевірка правильності та своєчасності документального відображення операцій із надходження, відпуску та внутрішнього переміщення запасів;

г) перевірка правильності визначення первісної вартості запасів та відповідності її обліковій політиці та П(С)БО;

д) перевірка дотримання норм витрачання запасів для здійснення господарської діяльності та порядку обліку витрачання запасів у виробництві;

е) перевірка додержання підприємством встановлених норм списання;

є) перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних із формуванням собівартості продукції;

з) перевірка переоцінки та уцінки товарно-матеріальних цінностей;

оцінка якості проведених інвентаризацій запасів;

к) встановлення законності дій, пов'язаних із рухом виробничих запасів, та відсутності суттєвих порушень і помилок у бухгалтерському обліку та звітності.

Для кожного окремого підприємства розробляється індивідуальна програмааудиту запасів, але можна запропонувати наступну типову програму, яку (розширюючи або звужуючи її) можна адаптувати під конкретне підприємство.

Ця програма складається з наступних етапів:

1. Вивчення діяльності підприємства і ознайомлення:

· з організаційною структурою;

· з обліковою політикою;

· з технологічними процесами виробництва та сортаментом продукції, що випускається;

· зі схемою документообігу.

2. Ознайомлення з результатами попередніх аудиторських перевірок (якщо такі були у минулому).

3. Оцінка системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку щодо запасів.

4. Вивчення організації зберігання матеріальних цінностей:

· наявність складських приміщень і їх стан;

· наявність (при потребі) ваговимірювальних пристроїв;

· забезпечення охорони матеріальних цінностей;

· дотримання санітарних вимог і протипожежних правил;

· страхування матеріальних цінностей;

· перевірка стану запасів;

· перевірка наявності на підприємстві постійно діючої комісії для перевірки матеріальних запасів;

· контроль за проведенням лабораторного аналізу якості деяких видів запасів.

5. Перевірка наявності та правильності оформлення договорів про повну матеріальну відповідальність із працівниками, які безпосередньо пов'язані із зберіганням, обробкою, продажем (відпусканням), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм запасів, якщо вони обіймають посади, передбачені спеціальним переліком. Перевірка можливості зловживань з боку матеріально-відповідальних осіб.

6. Перевірка правильності визнання запасів активами згідно П(С)БО 9. Перевірка правильності відображення в обліку одиниці запасів (найменування або однорідна група).

7. Перевірка організації контролю за видачею, зберіганням, використанням і погашенням довіреностей.

Перевіряється правильність ведення книги обліку виданих довіреностей, шляхом зустрічної перевірки виявляються факти надання постачальникам підроблених довіреностей, перевіряється термін дії виданих довіреностей, відмітки про погашення виданих довіреностей та здачі невикористаних довіреностей.

8. Перевірка використання методів визначення оптимального розміру запасів.

9. Перевірка порядку укладання й виконання договорів на постачання запасів (види, найменування, ціна, кількість, умови і строки поставки). Аналіз надійності і якості постачальників.

10. Перевірка повноти, якості, дотримання строків, порядку документального оформлення та відображення в обліку результатів проведення інвентаризації виробничих запасів, МШП, готової продукції, товарів. Перевірка залишків деяких видів ТМЦ, готової продукції, товарів з метою уникнення приписок чи надмірного списання. Звірка залишків матеріальних цінностей за даними головної книги з залишками в облікових регістрах.

11. Перевірка повноти оприбуткування запасів та наявності документів, які підтверджують їх придбання.

При перевірці документів здійснюється взаємна звірка господарських договорів, накладних, рахунків-фактур та прибуткових ордерів на предмет оприбуткування. Найбільш поширеною помилкою, при цьому зустрічається в обліку є оприбуткування невідфактурованих поставок та відпуск таких матеріалів у виробництво. Потім за даними журналу № 5 здійснюється перевірка правильності відображення в облікових регістрах оприбуткованих матеріалів.

Порівняння кількісних показників оригіналів рахунків-фактур, сертифікатів і специфікації постачальника, а також приймальних актів дозволяє встановити чи всі запаси оприбутковані за актами приймання. По деяких видах запасів для вірного кількісного оприбуткування вимагаються дані лабораторного аналізу про вологість, сортність.

Зустрічна перевірка документів, що відображають надходження запасів, з документами постачальника дає можливість виявити факти не оприбуткування запасів, відпущених підприємству, або оприбуткування їх в меншій кількості.

12. Перевірка правильності визначення первісної вартості запасів при їх оприбуткуванні. Перевірка розрахунку собівартості незавершеного виробництва та готової продукції. Визначення правильності обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції, які включаються до собівартості.

13. Перевірка своєчасності, правильності оформлення відпуску (списання)запасів.

Під час перевірки аудитору необхідно з’ясувати:

· як обліковується витрачання запасів на складах та інших об’єктах;

· чи не списувались у витрати запаси понад встановлені норми;

· чи відповідає фактичне списання запасів документальним даним;

· чи не приховувались нестачі запасів різними необґрунтованими бухгалтерськими проводками.

14. Перевірка відображення в обліку транспортно-заготівельних витрат.

15. Перевірка документального оформлення та відображення в обліку оприбуткування корисних матеріалів після ліквідації основних засобів.

16. Перевірка операцій з тароюрозпочинається зі стану контролю за отриманням, зберіганням, відпуском та списанням тари. На підприємствах, де витрачання тари має значну питому вагу в сумі витрат виробництва чи обігу, важливо детально перевірити правильність оцінки тари і достовірність даних по списанню.

17.Вивчення операцій з руху запасних частин.Для дослідження операцій з руху запасних частин аудитору необхідно перевірити:

· організацію кількісного обліку запчастин за назвами і номенклатурними номерами;

· чи при відпуску нових запасних частин зі складу здаються старі, зношені і зламані (останні повинні оприбутковуватися як металобрухт, або як такі, що вимагають реставрації);

· вибірково перевірити правильність списання запчастин по відомостях дефектів, окремих накладних, лімітно-забірних картах, а також по звітах механіків;

· кому з працівників підприємства видавалась готівка для придбання запасних частин, суму таких видач, за якими цінами і в кого придбали за готівковий розрахунок запчастини, повнота їх оприбуткування.

18. Перевірка операцій з руху МШП. Перевіряється кому видаються МШП (яким професіям робітників і на яких підставах). Перевірка дотримання нормативів з видачі спецодягу, спецвзуття, інструменту, термінів використання і порядку списання зношених МШП. Чи складаються акти на списання МШП, що прийшли в непридатність.

19. Перевірка незавершеного виробництва.При аудиті незавершеного виробництва перевіряється:

· стан обліку незавершеного виробництва;

· своєчасність та правильність інвентаризації;

· достовірність відображення результатів інвентаризації;

· дотримання встановлених норм незавершеного виробництва та правильність їх оцінки.

Якщо в процесі господарської діяльності підприємства мали місце випадки припинення раніше розпочатих замовлень, аудитору необхідно перевірити, як використовувалися запаси, що залишились, як визначені та відображені в обліку витрати по анульованих замовленнях.

20.Перевірка документального оформлення ТМЦ, які знаходяться на відповідальному зберіганні.

21. Перевірка документального оформлення товарів, які знаходяться в дорозі.

22. Перевірка документального оформлення та відображення в обліку продукції, яка вироблена з давальницької сировини.

23. Перевірка документального оформлення та відображення в обліку гарантійної заміни товарів.

24. Перевірка правильності відображення в обліку сум податку на додану вартість, сплачену постачальникам.

25. Перевірка порядку внутрішнього переміщення запасів. Перевірка своєчасності, достовірності та повноти документального оформлення операцій з руху запасів по підрозділах. Перевірка дотримання лімітів із відпускання запасів: зустрічна перевірка лімітно-забірних карт із документами на витрачання. Перевірка методу оцінки запасів, який використовується на підприємстві при відпусканні у виробництво, продажу або іншому вибутті (правильність розрахунку та незмінність методу):

· згідно наказу про облікову політику;

· фактично (способом звірки даних аналітичного обліку та розрахунків).

26. Перевірка витрат і дотримання норм витрачання виробничих запасів. Перевірка наявності письмових пояснень працівників за понаднормове використання матеріалів. Перевірка правильності використання матеріалів у виробництві, іншого використання та списання.

27. Перевірка системи контролю за вивезенням запасів зі складів, дотримання порядку перевірки та обліку перепусток.

28. Перевірка правильності обліку зворотних відходів.

29. Перевірка правильності обліку браку.

30. Перевірка порядку передачі готової продукції з виробництва на склад, умов зберігання її на складі. Перевірка організації обліку готової продукції.

31. Перевірка своєчасності відображення в обліку відвантаження продукції та оформлення супровідних документів. Перевірка порядку укладання і виконання договорів відвантаження за видами, найменуваннями, ціною, кількістю запасів, строками їх виконання.

32. Перевірка своєчасності пред’явлення претензій за якістю та кількістю запасів та за кількістю виконаних робіт чи наданих послуг.

З цією метою аудитор звертає увагу на наявність:

· супроводжуючих документів або порівняльних відомостей фактичної наявності продукції з даними, які вказані в документах постачальника;

· актів про виявлену нестачу вантажу;

· інших документів, які засвідчують причини виникнення недостачі (аналіз на вологість продукції, комерційні акти і т.д.).

33. Перевірка правильності і доцільності проведення переоцінки матеріальних цінностей, правильності та своєчасності документального оформлення та відображення в обліку результатів переоцінки.

34. Перевірка законності списання запасів при втратах та нестачах: дотримання встановленого порядку оформлення; перевірка правильності застосування норм природного убутку при виявленні нестач; перевірка правильності визначення розміру матеріальної відповідальності та порядку відшкодування шкоди, заподіяної підприємству.

35. Перевірка системи комп'ютерного обліку: відповідність внесених у неї даних первинним та звітним документам.

36. Звірка сальдо за синтетичними й аналітичними рахунками, даними по рахунках з даними, зазначеними в головній книзі. Перевірка достовірності даних за залишками запасів у фінансовій звітності: чи відображаються запаси за найменшою з двох оцінок: початковою вартістю або чистою вартістю реалізації запасів.

37. Перевірка можливих порушень (помилок) у кореспонденції рахунків.

38.Проведення аналізу використання матеріальних цінностей: виявлення матеріалів, які не використовуються протягом тривалого часу; аналіз, оцінка та перевірка по суті співвідношень між фінансово-економічними показниками; аналіз структури матеріальних витрат у загальній структурі витрат; аналіз оборотності запасів; аналіз ефективності використання запасів.

39. Оформлення окремим документом порушень при дослідженні документів, операцій та записів.

40. Надання управлінських консультацій керівництву підприємства щодо ефективного управління запасами: надання оперативної, корисної інформації про стан і використання запасів у процесі виробництва; надання рекомендацій щодо усунення недоліків та вдосконалення різного роду показників, що відображають оптимальність використання запасів на всіх виробничих підрозділах (центрах відповідальності).

Під час аудиторської перевірки операцій з матеріальним цінностями потрібно керуватись чинними нормативними та законодавчими документами, а саме:

Ø Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Ø Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р.

Ø Інструкцією "Про застосування планів рахунків бухгалтерського обліку...", затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р.

Ø Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20 жовтня 1996 р.

Ø Інструкцією "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків", затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 69 від 11 серпня 1994 р. (зі змінами і доповненнями, внесеними наказами № 268 від 5 грудня 1997 р., № 115 від 26 травня 2000 р.).

Ø Порядком проведення дооцінки залишків матеріальних цінностей зі змінами і доповненнями, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 69 від 11 серпня 1994 р.

Ø Інструкцією "Про норми витрат пального і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті", затвердженою Департаментом автомобільного транспорту України № 179 від 3 травня 1995 р.

Ø Положенням про граничні терміни експлуатації устаткування у виробництві, галузеві технічні норми витрат сировини та матеріалів на виробництво готової продукції.

Ø "Положенням про документи та документообіг у бухгалтерському обліку", затвердженим Міністерством фінансів України. - "Інструкцією про порядок видачі довіреностей на отримання ТМЦ та їх відпуск", затвердженим Міністерством фінансів України.

Джерелами інформації для аудиторської перевірки запасів на підприємстві є:

· Доручення - документ, який видає підприємство лише власним працівникам на одержання товарно-матеріальних цінностей, де мають бути перелічені всі цінності, які потрібно отримати.
Прибутковий ордер, оформлення якого здійснюється матеріально відповідальною особою для оприбуткування всіх матеріалів, що надійшли на склад підприємства. Акт про прийняття матеріалів, який складають на матеріали, які надходять без супровідних документів для оприбуткування.

· Лімітно-забірна картка - оформляється зі складу на виробництво, виписується на кожний вид запасів і в кінці місяця на підставі лімітно-забірних карток підраховується кількість та сума відпущених матеріалів за місяць.

· Накладна-вимога - накладна на відпуск матеріалів на сторону. Складається у разі відпуску цінностей зі складу, при внутрішньому переміщенні та надходженні на склад матеріалів від розбору тимчасових споруд, від ліквідації основних засобів.

· Картка обліку матеріалів, в якій ведеться кількісно-сортовий облік матеріалів на складі.

· Товарно-транспортна накладна - супровідний матеріали документ, на основі якого здійснюється їх оприбуткування.
-Акт-вимога на зміну (додатковий відпуск) - документ, що оформляється під час відпуску цінностей, потреба в яких виникає разово.

· Відомість обліку залишків матеріалів на складах, яка складається на основі карток складського обліку і заповнюється матеріально-відповідальними особами.

· Картка обліку МШП - відомість обліку видачі спецодягу, взуття, акт на списання МШП.

У наказі про облікову політику підприємства стосовно запасів мають бути передбачені:

· методи оцінки вибуття запасів;

· періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів (якщо підприємство використовує середньозважену собівартість як метод оцінки вибуття запасів);

· порядок обліку (ідентифіковано чи загалом) і розподілу транспортно-заготівельних витрат, а також окремий субрахунок їхнього обліку (якщо на підприємстві виникають такі витрати);

· форми первинних документів, що використовуються для оформлення руху запасів, які не передбачені типовими формами первинного обліку.

Необхідність розкриття в обліковій політиці підприємства вищенаведених моментів обліку регламентована п.1.4 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, а також листом Міністерства фінансів України.

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: