Финансовый учет и отчетность

Одной из наиболее актуальных проблем в настоящее время для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. В этой связи важную роль играет изучение накопленного в этой сфере опыта в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования.

Развитие внешнеэкономических связей, привлечение в страну иностранных инвестиций диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений с российскими предприятиями, поэтому необходимо довести финансовую информацию по российским предприятиям для потенциальных инвесторов до привычной для них формы.

Целями изучения финансового учета являются: показать роль учета как источника информации об организации; осветить принципы и допущения финансового учета; дать представление о том, как формируется финансовая отчетность в России по российским и международным стандартам, как оцениваются статьи финансовой отчетности и каким образом учетная политика организации влияет на оценку финансовых результатов деятельности организации. В курсе рассматривается также порядок учета отдельных видов активов, обязательств, капитала и операций организации: денежных средств, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, собственного капитала и заемных обязательств и т. п.

1. Оперативный учет – своевременное получение информации для текущего управления организацией.

Контроль! f.e. Учет чужого имущества, которое не принадлежит организации. Т.к. работает с чужим имуществом, фиксирует моменты поступления и выбытия этого имущества, работники оказывают услуги по погрузочно-разгрузочным работам, но ТМЦ (товаро-материальные ценности) не являются собственностью организации. Ведутся журналы учета – дата поступления ТМЦ, место хранения, клиент и т.д.

2. Статистический учет – изучает и обобщает массовые явления и закономерности финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Формы статистической отчетности разрабатывает Росстат.

Производится анализ отраслей и в целом народного хозяйства.

3. Налоговый учет – предназначен для сбора информации и формирования налогооблагаемой базы, для контроля за расчетом и уплатой налогов в федеральные и местные бюджеты.

Налоговый учет ведется не в интересах собственника, а с целью пополнения соответствующих бюджетов.

4. Бухгалтерский учет – состоит из собственно бухгалтерского и финансового учета.

Бухгалтерский учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерского оформление и регистрацию хозяйственных операций, составление бухгалтерской финансовой отчетности

Финансовая отчетность — система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

- документальное оформление всех хозяйственных операций

- использование специальных методов f.e. метод двойной записи, счета БУ и др.

Финансовая отчетность в системе управления представляет интерес для различных групп пользователей:

Внутренние пользователи непосредственно занимаются бизнесом в данной организации: это руководство предприятия и различные должностные лица, которые несут ответственность за ведение дел и за результаты деятельности организации. Результаты работы организации зависят от правильности и своевременности принятия управленческих решений, а многие из этих решений в значительной степени основываются на учетной информации и ее анализе.

Внешние пользователи состоят из трех группы:

Собственники (акционеры) данной организации, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, служащие (работники), другие организации, являющиеся настоящими партнерами данной организации.

Акционеры изучают информацию о прибыльности, об изменениях собственного капитала организации.

Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности организации, ее надежности как клиента и при определении условий выдачи кредитов.

Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности и надежности вложения своих средств в данную организацию.

Налоговые учреждения осуществляют контроль за данными о начисленных, уплаченных налогах.

Потенциальные партнеры по бизнесу, а также уже имеющие деловые отношения с данной организацией компании оценивают ее финансовое положение, изучают отчетность с целью прогнозирования динамики цен, поиска новых возможностей сотрудничества.

Аудиторские фирмы дают заключение о достоверности представляемой организацией отчетности.

Государственные статистические органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, осуществления экономического планирования, совершенствования методов учета и формирования отчетности.

Информационные агентства и представители прессы извлекают информацию из данных отчетности для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций, отраслей, сравнительного анализа результатов деятельности различных компаний и расчета обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый учет – детализируют данные бухгалтерского учета – является добровольным и ведется для внутренних пользователей. Носит конфиденциальный характер, т.к. может использоваться в конкурентной борьбе.

f.e. структура затрат по видам, по продукции (в БУ указывается только общая сумма себестоимости)

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с даннымибухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерацииот 13.06.1995 № 49, утвердивший «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Вопросы, не урегулированные указанной инструкцией, могут раскрываться в локальных нормативных актах по организации внутреннего контроля. Многие организации проводят инвентаризацию ежемесячно или ежеквартально, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно перед составлением годовой финансовой отчетности.

Кроме сверки фактического состояния и бухгалтерских данных ставятся следующие задачи:

График инвентаризации составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Случаи, когда инвентаризация проводится вне графика:

- когда меняется материально ответственное лицо (кладовщик, кассир);

- при ликвидации или реорганизации предприятия.

На предприятии должна быть создана постоянно действующая комиссия, в которую могут входить руководитель, работники бухгалтерии, экономического отдела, инженеры, технологи, учредители, в зависимости от того, с чем связано и какой актив подвергается инвентаризации.

Состав утверждается приказом руководителя по форме ИНВ № 22 (кто, что, когда и как проверяет). Если хоть один человек не присутствует – результаты могут быть признаны не действительными.

До начала проверки в комиссию должны быть переданы все последние приходные и расходные документы или отчеты о движении товара. Все их надо завизировать надписью (например, до инвентаризации на 01 апреля 2011г.).

Материально ответственное лицо должно в комиссию передать документы о том, что все, что пришло было оприходовано, а что выбыло – списано.

Если проверка длится несколько дней, то помещение должно опечатываться. В процессе инвентаризации заполняются акты и описи о фактическом наличии, которые не должны выноситься на ночь, желательно под замок.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) — статичный документ, так как составляется на конкретную дату и характеризует финансовое положение организации по состоянию на эту дату. Он содержит информацию о ресурсах (актив), обязательствах и собственном капитале предприятия (пассив).

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой является активом, правая — пассивом баланса. Статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень ликвидности, статьи пассива — по степени срочности погашения обязательств.

Согласно принятым в отечественной практике определениям, актив рассматривается как имущественная масса (средства организации), которая должна работать и приносить прибыль организации, а пассив — как обязательства за полученные ценности (услуги), являющиеся источниками образования и размещения средств организации.

Бухгалтерский баланс – это фото бизнеса на определённый момент времени. Фото финансового состояния

Цель баланса – показать финансовое состояние компании на определенную дату

Активы – это имущество принадлежащее предприятию на праве собственности.

Актив приводит к получению вероятных будущих выгод, т.е. способствует прямо или косвенно увеличению будущих денежных потоков.

Важно!!! Чтобы активы в действующем бизнесе были способны генерировать финансовые потоки (не были машиной для поглощения денег)

Многие активы отображены в балансе, но есть такие нематериальные активы, которых в балансе нет:

«Сколько в одном месте чего убудет – столько в другом месте того прибудет»

Активы принято классифицировать следующим образом:

ü по форме функционирования: финансовые, материальные и нематериальные;

ü по характеру участия в производстве: внеоборотные или оборотные;

ü по источникам формирования: чистые и валовые;

ü в зависимости от права собственности: арендуемые или собственные;

ü по степени ликвидности: абсолютно ликвидные, высоколиквидные, среднеликвидные, слаболиквидные, неликвидные.

Внеоборотные активы — средства, приобретенные с целью длительного использования в процессе хозяйственной деятельности организации.

Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства и финансовые вложения.

Нематериальные активы представляют собой различные права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, на пользование обособленными природными объектами и пр. Нематериальные активы — это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость и приносящие прибыль организации. В отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства являются долгосрочно используемыми активами, обеспечивающими доходы организации. Данный вид активов отражается в отчетности по остаточной стоимости

Долгосрочные финансовые вложения определяются как долгосрочные инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданные на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Долгосрочные финансовые вложения показываются в отчетности в фактической сумме затрат на их приобретение.

Оборотные активы — средства, которые в течение отчетного периода должны быть использованы, реализованы с целью обращения их в наличные деньги.

Оборотные активы включают в себя запасы, дебиторскую задолженность, финансовые вложения, денежные средства.

Запасы включают в себя сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовую продукцию и товары.

Дебиторская задолженность в отчетности подлежит разделению в зависимости от сроков ее погашения на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная), и дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).

Краткосрочные финансовые вложения являются ликвидной частью оборотных активов и представляют собой временное размещение свободных денежных средств организации с целью получения прибыли — выкуп собственных акций у акционеров, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и пр., предоставление займов другим организациям. В отчетности данный вид финансовых вложений показывается по фактическим затратам на приобретение.

Ликвидность (от лат. liquidus — перетекающий, жидкий) — характеристика активов (ценностей) предприятия, означающая их способность быть в короткие сроки реализованными по стоимости, соответствующей рыночной. По сути, ликвидный — значит быстро обращаемый в денежные средства.

В соответствии с такой способностью различают неликвидные, низколиквидные и высоколиквидные активы предприятия. Чем быстрее и проще актив можно продать за его полную стоимость, тем выше его ликвидность.

Ценности (активы) предприятия, состоящие на бухгалтерском балансе, обладают разной ликвидностью (по возрастанию):

— корпоративные ценные бумаги (векселя, акции предприятия, котирующиеся на бирже), выданные займы, текущая дебиторская задолженность;

— государственные ценные бумаги, векселя банков;

— денежные средства в кассах и на банковских счетах предприятия.

Пассив баланса —часть бухгалтерского баланса, отражающая собственные и привлечённые пассивы. В пассив заносятся все источники прибыли организации, которые появились в результате выполнения организацией взятых обязательств. Пассив показывает возможность и полноту погашения законных требований собственников и кредиторов. Величина пассива может быть изменена следующим образом: выплата денежных средств, получение кредита, инвестиции, получение прибыли по результатам предпринимательской деятельности, списание долгов, отнесение незакрытой кредиторской задолженности к капиталу.

Раздел " Капитал и резервы " отражает собственный капитал организации. В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства представляют собой заемный капитал организации.

Долгосрочные обязательства — обязательства организации, подлежащие погашению за период более 12 месяцев и включают в себя долгосрочные кредиты банков и прочие займы.

Краткосрочные обязательства подлежат погашению в течение
12 месяцев путем использования в этих целях оборотных активов или рефинансирования путем принятия других краткосрочных (текущих) обязательств.

Со временем в результате своей деятельности компания наращивает свои активы. Эффект от деятельности между временными точками показывает отчет о доходах и расходах

По составу и функциональной роли имущество организации делится на 2 группы:

Кроме того внеоборотные активы включают в себя оборудование к установке.

Основные средства (ОС) – это часть имущества организации со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, стоимостью за единицу больше 100 МРОТ, не предназначенные для продажи, переносят свою стоимость на готовую продукцию (ПБУ №6/2001).

В целях бухгалтерского учета различают следующие виды ОС:

7.Производственный и хозяйственный инвентарь

9.Многолетние насаждения. Как правило, сады с целью сбора урожая не относятся.

Различают ОС производственного и непроизводственного назначения.

По принадлежности различают ОС собственные и арендованные.

I. Первоначальная стоимость складывается при поступлении объекта на предприятие по сумме всех затрат, связанных с приобретением объекта и доведением его до рабочего состояния.

Основные средства, как правило. Отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для следующих объектов:

- Объектов, изготовленных на самом предприятии

- Объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

- Объектов основных средств, полученных от других организаций безвозмездно;

- Объектов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств

Если ОС приобретено за плату или изготовлено организацией, то первоначальная стоимость определяется суммой затрат, связанных с приобретением или изготовлением. Сюда включают цену продавца, невозмещаемые налоги, проценты по заемным средствам и т.д. Суммы НДС, указанные поставщиком в счетах-фактурах в первоначальную стоимость не включают.

Если ОС внесено учредителями в Уставные капиталы, то первоначальную стоимость определяют учредители. Она называется согласованной стоимостью.

Стоимость безвозмездно поступивших ОС определяется как рыночная на дату оприходования (подтверждается прайсом, приглашают оценщиков).

Если ОС поступили по договору мены, то их принимают по стоимости обмениваемого имущества.

Первоначальная стоимость изменению не подлежит, за исключением случаев частичной ликвидации или достройки, реконструкции или модернизации, переоценки. По первоначальной стоимости объекты ОС учитывают в течение всего периода их нахождения в организации.

Для устранения отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится в соответствии с постановлением правительства РФ. Последняя переоценка была в 1996г.

С течением времени равнозначные объекты, изготовленные в разное время, начинают отличаться по стоимости (причиной этого являются инфляция или девальвация). Поэтому периодически проводится переоценка ОС. В периоды высокой инфляции переоценка проводится по постановлению правительства одновременно на всех предприятиях на определенную дату. При этом Министерство Финансов предлагает таблицу индексов переоценки. Индексами можно не пользоваться, а рыночную стоимость ОС определять в соответствии с прайсами, данными торгующих организаций, справками оценщиков и другими документами.

Организации могут самостоятельно принимать решения по переоценке и проводить ее один раз в год перед составлением годового отчета. При этом, если организация приняла решение о переоценке какого-либо объекта, то этот объект в дальнейшем необходимо переоценивать ежегодно. В результате переоценки определяется восстановительная стоимость, по которой в дальнейшем объект и учитывают.

III. Остаточная стоимость – определяется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств

На остаточную стоимость начисляется налог на имущество. По остаточной стоимости основные средства отражают в балансе.

Амортизация — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период, надо 100 делить на норму амортизации.

Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных средств.

Амортизационные отчисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления прекращаются после выбытия объекта или после того, как сумма начисленной амортизации достигла величины первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления накапливаются в течение всего срока полезного использования объекта.

Этот срок устанавливают, относя объект к той или иной классификационной амортизационной группе. (Всего 10 групп). По каждому объекту срок полезного использования может быть уменьшен, но не более, чем в два раза по объектам, которые эксплуатируются в агрессивной среде и при повышенной сменности работы оборудования (Нормальная сменность – 2х сменная работа).

1. Линейный (традиционный) – исходя из стоимости объекта и срока его полезного использования. Предполагается, что ежемесячно объект приносит предприятию одинаковый доход (эксплуатируется равномерно).

2. Способ уменьшаемого остатка – предполагается, что в первые годы срока полезного использования объект эксплуатируется более интенсивно, чем в последующие годы.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

1год: 20.000/(3+2+1) х 3 года=10.000 (∑ амортизации за первый год)

2год: 20.000/(3+2+1) х 2 года (до конца срока полезного использования) = 6.666 (∑ амортизации за второй год)

3год: 20.000/(3+2+1) х 1год = 3.333 (∑ амортизации за третий год)

При этих трех способах определяется годовая сумма амортизации, а фактически амортизация начисляется ежемесячно в сумме, определенной делением годовой суммы на 12.

4. Начисление амортизации пропорционально объему продукции

1. Оперативный учет – своевременное получение информации для текущего управления организацией.

Формы статистической отчетности разрабатывает Росстат.

Производится анализ отраслей и в целом народного хозяйства.

Налоговый учет ведется не в интересах собственника, а с целью пополнения соответствующих бюджетов.

4. Бухгалтерский учет – состоит из собственно бухгалтерского и финансового учета.

- документальное оформление всех хозяйственных операций

- использование специальных методов f.e. метод двойной записи, счета БУ и др.

Финансовая отчетность в системе управления представляет интерес для различных групп пользователей:

Внешние пользователи состоят из трех группы:

Акционеры изучают информацию о прибыльности, об изменениях собственного капитала организации.

Налоговые учреждения осуществляют контроль за данными о начисленных, уплаченных налогах.

Аудиторские фирмы дают заключение о достоверности представляемой организацией отчетности.

f.e. структура затрат по видам, по продукции (в БУ указывается только общая сумма себестоимости)

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: