УЧЕТ ВЫРУЧКИ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ,

Если вы получаете доходы в иностранной валюте, то для целей налогообложения нужно пересчитать их в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Приведенное правило не распространяется на полученные в иностранной валюте авансы. Они признаются по курсу Банка России на дату получения (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 3 ст. 316 НК РФ).

Пересчета в рубли доходов, полученных в иностранной валюте

Организация реализует металлопрокат иностранному контрагенту. Стоимость передаваемой по договору поставки продукции составляет 100 000 долл. США. Исходя из условий договора:

1) дата перехода права собственности на товар - 15 апреля;

2) 50% стоимости товара оплачиваются авансом, который получен поставщиком 1 апреля;

3) окончательные расчеты производятся сторонами 25 апреля.

Курс доллара США на 1 апреля составляет 30,45 руб/долл. США, на 15 апреля - 30,33 руб/долл. США (условно).

Организация пересчитает доходы в рубли следующим образом:

- выручка в части, приходящейся на аванс, составит 1 522 500 руб. ((100 000 долл. США x 50%) x 30,45 руб/долл. США);

- в остальной части выручка будет равна 1 516 500 руб. ((100 000 долл. США x 50%) x 30,33 руб/долл. США).

Если у организации на конец отчетного (налогового) периода имеются непогашенные обязательства (требования), за исключением выданных и полученных авансов, их также необходимо пересчитать по курсу Банка России.

Пересчет обязательства (требования) в рубли производится следующим образом (п. 8 ст. 271 НК РФ):

1) если обязательство (требование) не погашено (не исполнено) на конец отчетного (налогового) периода - по курсу Банка России на последнее число соответствующего периода;

2) если обязательство (требование) в течение отчетного (налогового) периода погашено (исполнено) - по курсу Банка России на дату такого погашения.

Аналогичным образом в рубли пересчитываются валютные ценности (п. 8 ст. 271 НК РФ):

- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом (при продаже);

- либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Например, по договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле. Заказчик обязан перечислить предварительную 100%-ную оплату работ в марте.

Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты.

Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.

А как учесть в расходах сумму государственной пошлины за выдачу лицензии на тот или иной вид деятельности, срок действия которой приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов? Надо ли распределять эту сумму между указанными периодами или ее можно списать единовременно?

Из абз. 2, 3 п. 1 ст. 272 НК РФ следует, что их положения касаются учета расходов, которые возникают только из гражданско-правовых обязательств (сделок). Выдача лицензии к таковым не относится. С этим соглашается и Минфин России (Письмо от 15.10.2008 N 03-03-05/132).

Кроме того, государственная пошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). Поэтому ее сумма признается в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, от 30.11.2005 N 03-03-04/1/399, Постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 N А28-3289/2006-109/21).

Однако в одном из своих писем главное финансовое ведомство указывало, что сумму государственной пошлины за выдачу лицензии организации нужно списывать равномерно в течение срока действия лицензии (см. Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569).

Сумма пошлины, как правило, существенного влияния на размер прибыли не оказывает. В то же время к расходам по приобретению лицензии могут относиться еще и затраты, понесенные для соответствия лицензионным требованиям, а также на консультационные услуги при получении лицензии. Иногда контролирующие органы требуют распределять такие расходы в течение всего срока действия лицензии (см., например, Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353, УМНС России по г. Москве от 12.05.2003 N 26-12/25947). Отметим, что некоторые суды поддерживают такой подход (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005). Также чиновники не отрицают возможность учитывать расходы, связанные с получением лицензии, равномерно в течение срока, определенного самим налогоплательщиком в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481).

Однако встречаются решения и в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 N Ф04-4867/2006(25120-А46-33)).

При этом лицензирование того или иного вида деятельности могут отменить. Как в таком случае быть организации, которая для получения лицензии понесла существенные затраты и учитывала их равномерно в течение действия лицензии?

Например, до 1 января 2010 г. на основании полученных лицензий организации могли заниматься инженерными изысканиями, проектированием и строительством зданий и сооружений (пп. 101.1 - 101.3 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", п. 1 ст. 3, ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ).

Поскольку действие этих лицензий было прекращено (п. 6.1 ст. 18 Закона N 128-ФЗ), часть их стоимости у строительных организаций осталась неучтенной. Контролирующие органы позволяли единовременно списать эту сумму на расходы в 2010 г. (Письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/89, ФНС России от 21.01.2010 N 3-2-13/6@).

Если из сделки неясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.

Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как учесть расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение для ЭВМ (единовременно или равномерно), в том числе если срок использования программы в договоре (лицензии) не установлен

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся затраты (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ):

- на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) <1>.

<1> До 1 января 2012 г. на основании данной нормы списывались затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).

Исключительные права на программы для ЭВМ относятся к нематериальным активам. Такие активы стоимостью более 40 000 руб. признаются амортизируемым имуществом и равномерно списываются в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Вопрос об амортизации стоимости исключительных прав на программы для ЭВМ в 2011 г. решался неоднозначно. Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Как в 2011 г. учитывались расходы на приобретение нематериальных активов - исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.".

Неисключительные права к нематериальным активам не относятся, а значит, расходы на их покупку не подлежат учету путем начисления амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Возникает вопрос: как следует учитывать такие затраты - равномерно в течение срока использования или единовременно?

Отметим, что у контролирующих органов и судебных инстанций нет единого мнения по данному вопросу.

Согласно официальной позиции указанные расходы необходимо равномерно распределять в течение срока их использования. Такой срок следует определять исходя из условий лицензионного договора либо иного соглашения (Письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-12/107239).

Например, организация приобрела неисключительное право на использование программного обеспечения. Согласно лицензионному договору срок действия лицензии составляет пять лет. Таким образом, организация учитывает затраты на приобретенный продукт равными частями в течение пяти лет (Письмо Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181).

Если конкретный срок договором не предусмотрен, налогоплательщик вправе сам определить период списания расходов с учетом принципа равномерности (Письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25). При этом в некоторых Письмах Минфин России рекомендует руководствоваться сроком пять лет, предусмотренным абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ (Письма от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (Письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526). Эти расходы, по мнению Минфина России, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

Однако арбитражные суды занимают иную позицию. Судьи полагают, что расходы на покупку программ для ЭВМ и их модификацию налогоплательщик вправе учитывать единовременно. Причем к таким выводам они приходят в обоих случаях:

- если срок использования программного продукта определен в договоре (Постановления ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 N КА-А40/190-10);

- если в договоре не указан конкретный срок использования программного продукта (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2011 N А27-9148/2010, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А57-4800/2009, от 16.02.2009 N А55-9496/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N А63-6159/2009-С4-20).

При решении вопроса о правомерности единовременного списания расходов суды отмечают, что обязательное распределение расходов предусмотрено только:

1) в отношении амортизируемого имущества. При этом неисключительное право на программный продукт к такому имуществу не относится (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008);

2) в случае если оплата производится в течение нескольких отчетных периодов и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг) согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010, ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008).

Вместе с тем судьи анализируют условия конкретного лицензионного договора (соглашения) в каждом рассматриваемом случае.

Так, например, ФАС Московского округа указал: если в договоре не предусмотрен срок пользования программой, при этом сделка является разовой, установлены конкретные сроки ее исполнения и не предусмотрена поэтапная передача прав, то затраты по данной сделке можно учесть единовременно (Постановление от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09).

В этом случае датой осуществления таких расходов признается дата расчетов согласно условиям договора либо дата получения документов на продукт, либо последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Отметим, что при определении момента возникновения затрат судьи также оценивают положения учетной политики организации (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N А63-6159/2009-С4-20).

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросам признания расходов на неисключительные права на программные продукты, если договором установлены сроки использования программного обеспечения, а также если эти сроки договором не определены, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Полагаем, что позиция судей правомерна. Ведь налоговое законодательство содержит один случай, когда в отношении неамортизируемого имущества применяется принцип равномерности признания расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Вместе с тем стоит учитывать, что расходы при методе начисления признаются (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты

- в периоде их возникновения, исходя из условий сделок. Если договор не содержит таких условий, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок учета расходов, в том числе и путем единовременного их списания (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако, учитывая официальную позицию, применение такого подхода, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны проверяющих, а свою позицию вам придется отстаивать в суде.

В случае равномерного распределения расходов на покупку прав на программы для ЭВМ претензии маловероятны. При этом в договоре на покупку прав рекомендуем отразить срок использования программы, а в учетной политике закрепить выбранный порядок учета расходов.

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: