ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Действующий порядок начисления амортизации существенно отличается от того, который применялся до 1 января 2009 г. Соответствующие поправки внесены в НК РФ упомянутыми выше Законами N 224-ФЗ и N 158-ФЗ.

Как и ранее, предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В то же время есть отличия в порядке их применения, которые заключаются в следующем.

1. Метод начисления амортизации вы должны установить единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Таким образом, вы не можете применять разные методы по отдельным объектам. При этом не имеет значения дата приобретения основных средств, т.е. это правило применяется даже для тех ОС, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 2009 г. (абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Из этого правила есть одно исключение. Если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

2. Исключительно линейный метод начисления амортизации теперь применяется не только в отношении указанных выше объектов восьмой - десятой амортизационных групп, но и в отношении нематериальных активов, которые входят в эти амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

3. Выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

4. Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации вы вправе не чаще одного раза в пять лет (для обратного перехода такого ограничения не установлено). Причем, по мнению Минфина России, положения абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ означают, что нелинейный метод начисления амортизации следует применять на протяжении как минимум пяти лет (Письма от 24.04.2012 N 03-03-10/41, от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127, от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36).

Например, в учетной политике организации "Альфа" на 2009 г. установлено, что амортизация начисляется нелинейным методом. В этом случае организация должна применять этот метод в течение пяти лет: с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2013 г. На линейный метод начисления амортизации она вправе будет перейти не ранее 1 января 2014 г.

По нашему мнению, из абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ следует лишь то, что в течение пятилетнего срока перейти с нелинейного метода на линейный можно один раз. При этом требования о применении нелинейного метода в течение пяти идущих подряд налоговых периодов данная норма не содержит.

Например, в учетной политике организации "Альфа" на 2009 г. закреплен нелинейный метод начисления амортизации. В 2010 г. налогоплательщик перешел на линейный метод начисления амортизации. Следующий переход с нелинейного метода на линейный возможен только через пять лет, т.е. не ранее чем с начала 2015 г. Таким образом, с 2011 г. организация решила вновь начислять амортизацию нелинейным методом. Поэтому в силу абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ применять этот метод она будет обязана как минимум до конца 2014 г.

Отметим, что в срок до 1 января 2009 г. вы были обязаны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который собирались применять с 1 января 2009 г. (ст. 6 Закона N 158-ФЗ).

5. Существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом (ст. 259.2 НК РФ). Данные изменения рассмотрены в разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации".

Суммы начисленной амортизации учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При расчете амортизации линейным методом, как и прежде, сумма амортизации должна начисляться вами ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.

Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то на основании п. 1 ст. 259 НК РФ вы вправе перейти с нового налогового периода (но не чаще одного раза в пять лет) к применению линейного метода начисления амортизации. При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества будет рассчитываться по вышеприведенной формуле, но исходя из оставшегося срока полезного использования объекта ОС (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ). Данный срок нужно будет определить на 1-е число налогового периода, с начала которого вы будете применять линейный метод.

При этом может возникнуть следующий вопрос: какую стоимость объекта амортизируемого имущества нужно принимать во внимание для расчета ежемесячной суммы амортизации?

Согласно п. 4 ст. 322 НК РФ при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации нужно определить остаточную стоимость объектов ОС на 1-е число года, с начала которого вы будете применять линейный метод. При этом остаточная стоимость имущества рассчитывается по правилам абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Учитывая это, а также то, что норма амортизации в данном случае рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, сумма ежемесячной амортизации будет равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. К такому же выводу пришли и специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 01.12.2009 N 16-15/125942.

Порядок определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества см. в разд. 11.2.3 "Остаточная стоимость амортизируемого имущества".

По нашему мнению, аналогичным образом нужно рассчитывать сумму ежемесячной амортизации в отношении тех объектов ОС, амортизация по которым до 1 января 2009 г. начислялась нелинейным методом, а с указанной даты был установлен линейный метод (ст. 6 Закона N 158-ФЗ). Аналогичного мнения придерживаются и в Минфине России (Письмо от 28.01.2010 N 03-03-06/1/28).

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ

ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

В СЛУЧАЕ ЕГО ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ,

МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ,

Первоначальная стоимость основного средства может изменяться при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, после реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС налогоплательщик вправе увеличить срок его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). В дальнейшем для простоты изложения ко всем указанным случаям (кроме частичной ликвидации) мы будем применять термин "модернизация".

Итак, может измениться как первоначальная стоимость объекта ОС, так и срок его полезного использования. В этой связи при применении линейного метода начисления амортизации возникает вопрос: исходя из какой нормы амортизации и стоимости основного средства нужно начислять амортизацию после модернизации или частичной ликвидации данного объекта?

Из буквального смысла п. 2 ст. 259.1 НК РФ следует, что сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется только исходя из:

- его первоначальной (восстановительной) стоимости;

- нормы амортизации, рассчитанной на основании полного срока полезного использования этого объекта (в том числе увеличенного срока в результате модернизации).

Остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования применять нельзя. Это означает, что при модернизации или частичной ликвидации ОС существует вероятность недоамортизации либо преждевременного списания стоимости этого объекта к моменту окончания срока его полезного использования (в том числе увеличенного срока в результате модернизации).

Так, если после модернизации ОС срок его полезного использования не увеличится, то по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца, поскольку первоначальная стоимость увеличится на стоимость затрат по модернизации, а норма амортизации не изменится. По мнению контролирующих органов, в таком случае организации и после окончания срока полезного использования ОС следует начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости объекта (Письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).

В то же время возможен и иной подход к расчету амортизационных отчислений после модернизации ОС. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок полезного использования ОС не увеличился в результате его модернизации, при начислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования. В связи с этим некоторые арбитражные суды делают вывод, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 N А29-6646/2007, ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 N А49-998/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14740/07)).

Полагаем, что указанный алгоритм можно применять и в том случае, когда оставшийся срок полезного использования увеличился в результате модернизации. Ведь по смыслу ст. 259.1 НК РФ линейный метод начисления амортизации предполагает равномерное списание стоимости ОС на расходы в течение срока полезного использования. Однако правомерность такого подхода, вероятно, придется доказывать в суде.

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации такой проблемы не возникает. Это связано с тем, что амортизация при нелинейном методе рассчитывается не из первоначальной стоимости ОС, а исходя из суммарного баланса амортизационной группы, который увеличивается (уменьшается) в том числе и в результате модернизации (частичной ликвидации) (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода прямо зафиксированы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Причем они зависят только от амортизационной группы, определенной в соответствии с Классификацией основных средств, а не от конкретных сроков полезного использования ОС.

Подробнее о порядке применения нелинейного метода вы можете узнать в разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации".

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: