Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ГЛАВА 13. РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ





 

Реализация имущества (имущественных прав) - одна из самых распространенных хозяйственных операций.

Напомним, что по общему правилу реализация имущества (имущественных прав) - это передача имущества (имущественных прав) в собственность другому лицу. Такая передача может быть возмездной и безвозмездной (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Порядок налогообложения операций по реализации зависит от вида реализуемого имущества (имущественных прав). В частности, по-разному учитываются для целей налога на прибыль операции по реализации:

- товаров собственного производства;

- покупных товаров;

- имущественных прав;

- амортизируемого имущества;

- прочего имущества.

В основном различия заключаются в порядке учета расходов по этим сделкам. При этом доходы (выручка от реализации) во всех случаях определяются одинаково.

Из-за различий в учете доходы и расходы по каждой из групп операций нужно учитывать отдельно (п. 2 ст. 274, ст. 315 НК РФ).

Итак, для того чтобы правильно посчитать налогооблагаемую прибыль, которая получена по итогам отчетного (налогового) периода от операций по реализации, вам необходимо:

1. Определить выручку по следующим видам операций:

- по реализации покупных товаров;

- реализации имущественных прав;

- реализации амортизируемого имущества;

- реализации продукции (товаров) собственного производства;

- реализации прочего имущества.

2. Определить расходы, на которые может быть уменьшена выручка, полученная по каждому виду операций.

3. Определить прибыль или убыток отчетного (налогового) периода от реализации.

 

Примечание

В данной главе мы не будем рассматривать порядок определения расходов по операциям реализации продукции (товаров) собственного производства. Об этом вы можете узнать в разд. 3.3 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Порядок определения выручки от операций по реализации рассмотрен в разд. 2.2.1 "Доходы от реализации".

 

Далее мы изложим порядок определения расходов по каждой из названных групп операций.

 

РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ УМЕНЬШАЮТ ВЫРУЧКУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

 

Выручку от реализации вы вправе уменьшить:

1) на стоимость реализованных товаров, имущества и имущественных прав (абз. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Это могут быть, например, расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ):

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Расходы, │ │ Стоимость │ │ Расходы, │

│ которые уменьшают│ │ реализованного │ │ непосредственно │

│ выручку от │ = │ имущества │ + │ связанные с │

│ реализации │ │ (имущественных │ │ реализацией │

│ │ │ прав) │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

Обратим ваше внимание на то, что стоимость имущества (имущественных прав) определяется по-разному и зависит от того, что конкретно вы реализовали: покупные товары, амортизируемое имущество, прочее имущество или имущественные права.

Далее рассмотрим порядок определения расходов для каждой из групп операций по реализации.

 

РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ

 

Выручку от реализации покупных товаров вы вправе уменьшить:

1) на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

ОПРЕДЕЛЯЕМ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ

 

Стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, которую вы заплатили поставщику по договору (договорная цена). В стоимости приобретения товаров вы также можете учесть все расходы, которые вы понесли при их покупке. Но это можно сделать только в том случае, если такой порядок формирования стоимости вы предусмотрите в своей учетной политике. Отметим, что применять этот порядок вы должны в течение не менее двух налоговых периодов (двух лет) (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Итак, по общему правилу:

 

┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Стоимость приобретения │ = │ Цена товара, │

│ товара │ │ установленная в договоре │

└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

 

Если в учетной политике вы прописали, что стоимость приобретения товара формируется с учетом расходов, связанных с их покупкой, то:

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Стоимость │ │ Цена товара, │ │Расходы, связанные│

│ приобретения │ = │ установленная │ + │ с приобретением │

│ товара │ │ в договоре │ │ товара │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

Какие расходы могут быть связаны с приобретением товара?

С приобретением товара непосредственно связаны расходы на доставку этих товаров, складские расходы, расходы на уплату различных пошлин, сборов, уплату вознаграждения посреднику и иные подобные расходы.

Если расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, вы решите учитывать в их стоимости, то такой порядок будет совпадать с порядком формирования фактической себестоимости товаров для целей бухгалтерского учета (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Следовательно, в бухгалтерском учете не возникнет разниц, подлежащих отражению по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Однако в результате такого решения вам придется учитывать расходы, связанные с приобретением товара, не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), поскольку все расходы на приобретение товара, учтенные таким образом, становятся прямыми. Как, например, расходы на доставку товаров (транспортные расходы), которые всегда учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произойдет реализация товаров (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

 

ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ

В ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Расходы, которые вы понесли при покупке и продаже товаров, делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до вашего склада (если эти расходы не включены в стоимость товаров).

К косвенным расходам относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце (за исключением внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ). Так, например, к ним можно отнести:

- уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы, если они не включены в стоимость приобретения товаров (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335);

- расходы на доставку уже оприходованного товара до нового склада (Письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85).

Прямые расходы вы сможете учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вы реализуете покупные товары. Это значит, что даже если вы и отгрузили товар, но по условиям договора право собственности к покупателю еще не перешло, то списать прямые расходы вы не можете, поскольку в этом случае реализация еще не произошла (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).

Косвенные расходы вы списываете в уменьшение полученных доходов сразу же в месяце их осуществления (абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).

 

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Цена товара, установленная │ │Расходы, связанные с приобретением│

│ в договоре │ │ товара │

└──────┬───────────────────────────┘ │┌─ -- -- -- ──┐┌─────────────┐│

│ │ Транспортные │Иные расходы,││

│ ││ расходы на ││ связанные с ││

│ │ доставку покупных │приобретением││

│ ││товаров до склада││ товара ││

│ │ налогоплательщика │ ││

│ │└─ -- -- -- ──┘└─────────────┘│

│ └─────────────────┬────────────────┘

│ \│/

│ ┌──────────────────────────────────┐

│ │Согласно учетной политике расходы,│

│ │ связанные с приобретением товара,│

│ │ формируют его стоимость │

│ └──────┬──────────┬────────────────┘

│ Да │ Нет │

│ ┌─────────────────┘ │

\│/ \│/ │

┌──────────────────────────────────┐ │

│ Стоимость приобретения товара │ │

└──────┬───────────────────────────┘ │

│ Транспортные расходы │

│ на доставку │

│ ┌─ - - - - - - - - - - - - - ┤

\│/ \│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Прямые расходы │ │ Косвенные расходы │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Учитываются при исчислении налога│ │ Учитываются при исчислении налога│

│ на прибыль в том отчетном │ │ на прибыль в том отчетном │

│ (налоговом) периоде, в котором │ │ (налоговом) периоде, в котором │

│ реализованы товары │ │ такие расходы были понесены │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

 







ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.