Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







КАТЕГОРИИ ЦЕННЫХ БУМАГ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ





 

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций ценные бумаги (в зависимости от условий их обращения) подразделяются на две категории.

 

Категория ценной бумаги Характеристика ценной бумаги
Ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг Ценные бумаги, в отношении которых одновременно соблюдаются условия, предусмотренные п. 3 ст. 280 НК РФ, а именно: 1) они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли <*>, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством <**>; 2) информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами; 3) хотя бы один раз в течение трех последних месяцев, предшествовавших совершению сделки, и (или) непосредственно в день совершения сделки по ним рассчитывалась рыночная котировка <***>, если это предусмотрено применимым <**> законодательством (см. также Письма Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/533, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/63, от 11.10.2010 N 03-03-06/2/177)
Ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг Ценные бумаги, в отношении которых не соблюдается хотя бы одно из трех условий, предусмотренных п. 3 ст. 280 НК РФ

 

--------------------------------

<*> Порядок допуска ценных бумаг к обращению определен в разд. IV Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.10.2007 N 07-102/пз-н.

<**> Отметим, что понятие национального законодательства в ст. 280 НК РФ более не содержится.

Вместе с тем в абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ раскрыто понятие применимого законодательства. Под ним понимается законодательство государства, на территории которого происходит обращение ценных бумаг (то есть совершение налогоплательщиком сделок, результатом которых является переход права собственности на эти ценные бумаги).

 

Например, приобретение ценных бумаг происходит на территории РФ, где в соответствии с российским законодательством они признаются не обращающимися на ОРЦБ. При этом для целей налогообложения прибыли не имеет значения, что на территории иностранного государства такие ценные бумаги обращаются на организованном рынке (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/2/168).

 

Если однозначно определить такое государство нельзя (ценные бумаги, приобретенные вне организованного рынка), налогоплательщик может выбрать его по месту нахождения покупателя или продавца ценных бумаг. Критерии и порядок такого выбора необходимо закрепить в учетной политике (абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/73, от 26.08.2010 N 03-03-06/1/569).

Однако о применимом законодательстве говорится только в пп. 3 п. 3 ст. 280, но не в пп. 1 п. 3 ст. 280 НК РФ. Тем не менее полагаем, что под национальным законодательством в целях пп. 1 п. 3 ст. 280 НК РФ следует понимать применимое законодательство в том значении, которое приведено выше.

<***> Понятие рыночной котировки зависит от страны организатора торговли. Так, если организатор торговли российский, рыночной котировкой является средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли.

Если же организатором торговли является иностранная фондовая биржа, под рыночной котировкой следует понимать цену закрытия по ценной бумаге, которая рассчитывается такой биржей по сделкам, совершенным через нее в течение торгового дня (п. 4 ст. 280 НК РФ, пп. "в" п. 27 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Отметим, что до 1 января 2010 г. подобного разделения Налоговый кодекс РФ не предусматривал: под рыночной котировкой в любом случае понималась средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершаемым в течение торгового дня через организатора торговли (п. 4 ст. 280 НК РФ).

При этом для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ требовалось, чтобы рыночная котировка по ним рассчитывалась во всех предусмотренных национальным законодательством случаях без указания на конкретные сроки (пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ). При этом под национальным законодательством понималось законодательство того государства, на территории которого происходило обращение ценных бумаг (абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ).

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то вы вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (абз. 1 п. 4 ст. 280 НК РФ).

 

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависит от того, кто совершает такие операции: профессиональные участники рынка ценных бумаг или лица, не являющиеся таковыми.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в гл. 2 Закона N 39-ФЗ, например брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность.

Однако в настоящей главе мы рассмотрим лишь порядок налогообложения операций с ценными бумагами, которые осуществляют обычные организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Итак, если вы не являетесь профессиональным участником рынка ценных бумаг, но операции с ценными бумагами осуществляете, то формировать налоговую базу по этим операциям вам следует с учетом двух основных правил (абз. 1 п. 8 ст. 280 НК РФ):

1) налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям;

2) налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяются отдельно.

Таким образом, доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вы должны учитывать отдельно от доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (абз. 5, 6 п. 10 ст. 280 НК РФ). Также раздельно учитывается прибыль (убыток) от указанных операций (абз. 5 ст. 329 НК РФ).

 

Обратите внимание!

По операциям с закладными не применяются правила определения налоговой базы, установленные ст. 280 НК РФ. В данном случае нужно руководствоваться порядком налогообложения при уступке (переуступке) прав требования в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ.

Данное положение введено Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 35 ст. 1, п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Однако применить эти правила при исчислении авансовых платежей в 2007 г. было нельзя, поскольку указанный Закон вступил в силу с 1 января 2008 г. Тем не менее в 2008 г. при составлении налоговой декларации за 2007 г. можно было сделать перерасчет (Письма Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/2/24, от 13.12.2007 N 03-03-05/268, от 31.08.2007 N 03-03-06/2/168).

Положения ст. 280 НК РФ также не применяются при передаче ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, поскольку налоговая база по этим операциям определяется в соответствии со ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/48).

 







ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.