Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ПРОЦЕНТНОГО (КУПОННОГО) ДОХОДА





 

Процентный (купонный) доход при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Процентный (купонный) доход, который вы получаете от покупателя ценных бумаг или эмитента (векселедателя) при их продаже (предъявлении к погашению), подлежит учету в составе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ). В составе же внереализационных доходов вы должны учитывать только тот процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением).

 

Организация обязана вести аналитический учет внереализационных доходов в виде процентов по ценным бумагам по каждому виду ценных бумаг. В аналитическом учете отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям - с условиями их выпуска или передачи (продажи) (п. 1 ст. 328 НК РФ). Проценты в виде дисконта учитываются в целях налогообложения только в том случае, если дисконт предусмотрен условиями эмиссии ценных бумаг (Письма Минфина России от 10.09.2009 N 03-03-06/2/166, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 4), от 12.03.2009 N 03-03-06/2/43, от 26.09.2008 N 03-03-06/2/129).

 

Например, организация приобрела процентные облигации по цене ниже номинальной стоимости. При этом облигации были размещены по номинальной стоимости и условиями эмиссии дисконт не предусмотрен. Поэтому разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой их приобретения не признается процентным доходом организации. Процентный доход в данном случае определяется исходя из установленной эмитентом процентной ставки (Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/2/82).

 

Цена приобретения долговой ценной бумаги может превышать ее номинальную стоимость. Однако если разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценной бумаги не предусматривается условиями эмиссии (выпуска и т.п.), то она не уменьшает процентный доход, который получен держателем этой ценной бумаги (Письма Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/2/171, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 4)). Учесть такую разницу в расходах вы сможете только при реализации (или ином выбытии) ценной бумаги (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, нужно признавать на конец каждого месяца исходя из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 1 ст. 328, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). При погашении ценной бумаги до истечения отчетного периода процентный доход признается на дату ее погашения (абз. 2 п. 6 ст. 271 НК РФ).

При этом если ценные бумаги куплены в течение отчетного периода, то включаемый в доходы процентный доход уменьшается на проценты, которые уплачены их продавцу (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/2/98, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2011 N А03-3554/2009).

 

ПРИМЕР

Признания процентного дохода в налоговом учете при методе начисления

 

Ситуация

 

Организация "Бета" 11 января получила от векселедателя простой вексель, составленный на эту же дату, на сумму 100 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". По векселю предусмотрено начисление процентов по ставке 9% годовых. Предположим, что вексель будет предъявлен к платежу 28 февраля.

Отчетными периодами для организации "Бета" являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

 

Решение

 

Проценты по векселю начисляются со дня его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления. При этом срок начисления процентов не может быть более одного года со дня составления векселя либо дня, с которого он может быть предъявлен к платежу (если вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока). Эти правила установлены в абз. 2 п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 и ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).

Однако течение срока начинается со следующего дня после календарной даты (наступления события, совершения действия), которой определено его начало (ст. 191 ГК РФ, п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Аналогичные правила содержатся в п. 73 Положения, согласно которому в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода по векселю рассчитывается со дня, следующего за днем составления векселя (с 12 января), до даты предъявления его к погашению, т.е. до 28 февраля (см. также Письма Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/574, УФНС России по г. Москве от 25.03.2011 N 16-15/028460@).

Сумма процентного дохода включается в состав внереализационных доходов на конец месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, организация "Бета" учтет проценты по векселю в составе внереализационных доходов по итогам января. Сумма процентного дохода составит 493 руб. (100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 20 дн.).

Эту сумму организация отразит в налоговой декларации за январь по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 (форма по КНД 1151006 утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) <1>.

--------------------------------

<1> Обращаем внимание на то, что данный Приказ был опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. и вступил в силу 24 июня 2012 г. (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). При этом согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

За январь - февраль 2012 г. следовало представлять отчетность по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. Но, поскольку условия данного примера не привязаны к конкретному году, в тексте приведены реквизиты Приказа, утвердившего новую форму декларации.

 

Процентный доход, подлежащий получению от векселедателя в феврале (при предъявлении векселя к погашению), составит 690 руб. (100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 28 дн.).

В налоговой декларации за январь - февраль организация "Бета" отразит по строке 010 листа 05 доход от погашения векселя с учетом выплаченных векселедателем процентов в сумме 101 184 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 48 дн., где 48 дн. - период, за который начисляются проценты по векселю: с 12 января по 28 февраля) (п. 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174 (далее - Порядок заполнения декларации)).

По строке 030 листа 05 декларации организация "Бета" укажет расходы, связанные с приобретением векселя, - 100 000 руб. (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

Ранее учтенные в январе в составе внереализационных доходов проценты по векселю в сумме 493 руб. нужно отразить по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации как внереализационные расходы (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

 

Если вы применяете кассовый метод, то процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

Например, если организация "Бета" (см. предыдущий пример) применяла бы кассовый метод учета доходов и расходов, то общую сумму процентного дохода по векселю она должна была бы признать только в феврале при его погашении.

 

В целях бухгалтерского учета начисленная сумма процентов по приобретенным ценным бумагам учитывается в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Признание таких доходов производится при одновременном соблюдении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

При начислении процентов организация производит запись по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 







Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.