УЧЕТ УБЫТКОВ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРИ ОТСУТСТВИИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

До 2011 г. для учета убытков от деятельности объектов ОПХ было необходимо, чтобы специализированные организации находились в том же муниципальном образовании, что и налогоплательщик (абз. 11 ст. 275.1 НК РФ). В случае отсутствия таких организаций убыток для целей налогообложения принимался в пределах нормативов расходов на содержание аналогичных объектов ОПХ, которые утверждались:

- органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения организации (абз. 11 ст. 275.1 НК РФ);

- для г. г. Москвы и Санкт-Петербурга - органами исполнительной власти данных субъектов РФ (абз. 12 ст. 275.1 НК РФ).

Часть убытка, превышающая установленные нормативы, в целях налогообложения не учитывалась (п. 13 ст. 270 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как до 2011 г. учитывались убытки объектов ОПХ при отсутствии специализированных организаций и нормативов расходов по месту нахождения налогоплательщика

Как мы уже отмечали, до 2011 г. при отсутствии по месту нахождения налогоплательщика специализированных организаций убытки ОПХ учитывались в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъекта РФ (п. 13 ст. 270, абз. 11, 12 ст. 275.1 НК РФ).

Однако не всегда на территории соответствующего субъекта РФ были утверждены нормативы расходов на содержание объектов ОПХ. Как же следовало поступить организации в таком случае?

Налоговый кодекс РФ не содержал положений, регулирующих этот вопрос.

Вместе с тем связанные с такими обстоятельствами споры рассматривали арбитражные суды.

В Постановлении от 16.10.2007 N А65-1695/2007-СА1-23 ФАС Поволжского округа пришел к выводу о том, что подобные обстоятельства давали организации право учесть фактические затраты на содержание ОПХ. Однако необходимо заметить, что налогоплательщик в данном случае соотносил свои затраты на ОПХ и стоимость оказываемых этими объектами услуг с показателями аналогичных специализированных организаций на территории соседних муниципальных образований.

Поддержал налогоплательщика и ФАС Московского округа в Постановлениях от 07.12.2010 N КА-А40/14757-10, от 19.05.2010 N КА-А40/4516-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.08.2010 N ВАС-11719/10). Суд указал, что в отсутствие специализированных организаций и утвержденных нормативов право учесть убытки ОПХ ограничивает лишь п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть обоснованные и документально подтвержденные расходы таких объектов могли учитываться по фактическим затратам. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2011 N Ф03-3185/2011, ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4497/08-С3.

Отметим, что выводы судов основаны на Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08. Это Постановление было принято по ст. 275.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 2006 г. Тогда в норме не было указано, что в случае отсутствия специализированных организаций расходы на ОПХ учитываются в пределах утвержденных в регионе нормативов. Поэтому в отсутствие специализированных организаций у налогоплательщика возникала аналогичная неопределенность с учетом убытков ОПХ, как и в 2006 - 2010 гг. при одновременном отсутствии специализированных организаций и утвержденных нормативов.

Однако полагаем, что выводы Постановления Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 можно было учитывать и в течение 2006 - 2010 гг. в ситуациях, когда на территории муниципального образования не было специализированных организаций, а органом исполнительной власти субъекта РФ не были утверждены нормативы расходов.

ЕСЛИ УСЛОВИЯ ЕГО ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ

Если хотя бы одно из условий о признании убытка по деятельности объектов ОПХ не выполняется, такие убытки нельзя учесть единовременно. В этом случае они переносятся на срок, не превышающий 10 лет. Причем направить на их покрытие можно только прибыль, полученную от деятельности объектов ОПХ (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Например, такая ситуация может возникнуть в случае, когда стоимость услуг объектов ОПХ не совпадает со стоимостью аналогичных услуг специализированных организаций (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2007 N А43-15380/2006-32-601).

Отражения в бухгалтерском учете убытка от деятельности обслуживающих производств, не соответствующего требованиям ст. 275.1 НК РФ

Организация "Альфа" имеет на балансе бассейн. Расходы по его содержанию за отчетный месяц составили 900 000 руб. Выручка от оказания услуг как сторонним лицам, так и своим работникам составила 600 000 руб. (в том числе НДС 91 525 руб.). Иных объектов ОПХ у организации нет.

Расходы на содержание бассейна несопоставимы с расходами специализированных организаций, оказывающих аналогичные услуги.

В рассматриваемой ситуации на покрытие убытка организация может направить только прибыль, полученную от деятельности самого бассейна.

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией бассейна, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете затраты по объектам ОПХ учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В конце месяца накопленные на счете 29 затраты по содержанию бассейна списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 (90-2, 90-3, 90-4) и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

На основании п. п. 8 - 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумма полученного убытка образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы, что отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: