Исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений

Допустим, что налоговая база (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев составила 150 000 руб., в том числе:

- по обособленному подразделению в Московской области - 40 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области - 53 475 руб.

Организация "Альфа" уплачивает квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. При этом ежемесячные авансовые платежи во II квартале организация не уплачивала в связи с тем, что по итогам I квартала был получен убыток. Полугодие организация окончила с нулевым финансовым результатом.

Для категории налогоплательщиков, в которую входит и организация "Альфа", в Калужской области установлена ставка налога на прибыль в размере 18%.

Исчислим сумму авансовых платежей по итогам 9 месяцев и ежемесячные авансовые платежи на IV квартал.

1. Исчислим сумму квартального авансового платежа, которую организация "Альфа" должна перечислить по итогам 9 месяцев в федеральный бюджет.

2. Исчислим сумму авансового платежа за 9 месяцев в бюджет каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения.

Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ составит:

- в бюджет г. Москвы (по месту нахождения головного офиса) - 56 025 руб. x 18% = 10 085 руб.;

- в бюджет Московской области - 40 500 руб. x 18% = 7290 руб.;

- в бюджет Калужской области - 53 475 руб. x 18% = 9626 руб.

3. Исчислим ежемесячные авансовые платежи, которые организация "Альфа" должна уплачивать в течение IV квартала (в октябре, ноябре, декабре).

Их сумма составит 1/3 от разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

- в федеральный бюджет - (3000 руб. - 0 руб.) / 3 = 1000 руб.;

- в бюджет г. Москвы - (10 085 руб. - 0 руб.) / 3 = 3362 руб.;

- в бюджет Московской области - (7290 руб. - 0 руб.) / 3 = 2430 руб.;

- в бюджет Калужской области - (9626 руб. - 0 руб.) / 3 = 3209 руб.

Авансовые платежи (налог) вы должны перечислить в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в сроки, установленные ст. 287 НК РФ.

Подробнее о сроках уплаты авансовых платежей (налога) вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

Сумму авансовых платежей (налога), исчисленных в федеральный бюджет, ваша организация должна перечислить по месту нахождения организации.

Следует иметь в виду, что в платежном поручении на перечисление сумм авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет необходимо указать, в частности:

- КБК - 182 1 01 01011 01 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2), Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году");

- код ОКАТО района (города), в котором состоит на учете организация.

Аналогичным образом вы должны оформить платежное поручение на перечисление сумм авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головного офиса. Только в этом платежном поручении необходимо указать КБК 182 1 01 01012 02 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2), Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году").

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения может либо сама организация, либо непосредственно само обособленное подразделение.

Филиал или иное обособленное подразделение российской организации может исполнять обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (абз. 2 ст. 19 НК РФ). Поэтому если ваше обособленное подразделение имеет расчетный (текущий, корреспондентский) счет и вы на него возложили обязанность по уплате авансовых платежей (налога на прибыль), то оно вправе перечислять налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения.

Независимо от того, сама организация перечисляет авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения либо это делает обособленное подразделение, в платежном поручении на перечисление авансовых платежей (налога) вы должны указать, в частности:

- ИНН организации, КПП обособленного подразделения (п. 3 Письма ФНС России от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@);

- КБК 182 1 01 01012 02 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2), Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году");

- код ОКАТО района (города), в котором зарегистрировано обособленное подразделение.

Указанные выше КБК использовались и в 2009 - 2011 гг. (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н).

Если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода вам необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Иной порядок действует для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе и по обособленным подразделениям, они подают в межрайонную (межрегиональную) налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (абз. 4 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ).

В то же время состав и порядок заполнения деклараций остаются такими же, как и для остальных организаций. Так, вы не вправе объединять в одной декларации данные по всем обособленным подразделениям - они, как и прежде, формируются отдельно (см. Письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509).

При этом направлять декларации может как головной офис, так и обособленные подразделения на основе доверенности (см. Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-02-07/1-21).

Итак, рассмотрим общие правила заполнения и представления налоговой декларации.

При создании обособленного подразделения налоговые декларации по месту нахождения такого подразделения нужно подавать начиная с того отчетного периода, к которому относится дата его постановки на учет (Письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43).

По месту нахождения организации вы должны представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Это значит, что помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, вам необходимо заполнить Приложение N 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся у вас обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок заполнения декларации)).

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Если ваши обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и вы приняли решение уплачивать налог (авансовые платежи) в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ через одно из таких подразделений, то Приложение N 5 заполняется по группе указанных подразделений.

В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения вам следует представить декларацию, включающую (п. 1.4 Порядка заполнения декларации):

- подраздел 1.2 разд. 1 (если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала);

- Приложение N 5 к листу 02 (расчет суммы налога).

Законодательством не установлено требование о проставлении налоговым органом головной организации отметки на декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений.

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности:

2. Заполнить Приложение N 5 к листу 02 в количестве, равном количеству имеющихся у вас обособленных подразделений (групп подразделений), и одно по организации без учета входящих в нее обособленных подразделений (по головному офису). В данном Приложении отражается расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по каждому обособленному подразделению (п. 10.1 разд. X Порядка заполнения декларации).

Отметим, что, если значение строки 120 листа 02 декларации равно нулю (организацией получен убыток или нулевой финансовый результат), в строках 030 и 050 Приложения N 5 к листу 02 также необходимо указать нули (абз. 5 п. 10.2 Порядка заполнения декларации).

3. Перенести суммарное значение исчисленного налога по всем обособленным подразделениям (группам подразделений) из строк 070 и 080 Приложений N 5 к листу 02 в строки 200 и 230 листа 02 соответственно (абз. 3 п. 5.7 и абз. 7 п. 5.8 Порядка заполнения декларации).

5. Заполнить подраздел 1.1 разд. 1 декларации. Этот подраздел вы должны заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений. По строкам 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 нужно отразить соответственно данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) Приложений N 5.

6. Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, то необходимо заполнить и подраздел 1.2 разд. 1.

Этот подраздел вы также должны заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений.

Подраздел 1.2 разд. 1 не включается в состав налоговой декларации за налоговый период (абз. 3 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

В соответствующих строках подраздела 1.2 разд. 1 вы должны отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал.

При этом сумма строк 220 - 240 подраздела 1.2, заполненного по конкретному обособленному подразделению (головному офису), должна соответствовать строке 120 Приложения N 5 по этому же подразделению (головному офису). Дополнительные разъяснения по этому вопросу содержатся в Письме Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/381.

7. Оформить титульный лист декларации для налогового органа по месту нахождения организации и для налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений.

Следует учитывать, что на титульном листе, который будет представлен в налоговый орган по месту нахождения организации, вы проставите КПП организации.

На титульных листах, представляемых в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, проставляется КПП обособленного подразделения (п. 3.2 Порядка заполнения декларации, Письма ФНС России от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@, УФНС России по г. Москве от 04.02.2009 N 12-18/009475).

Рассмотрим, как заполнит Приложение N 5 к листу 02 и подраздел 1.1 разд. 1 декларации организация "Альфа" в приведенном примере.

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: