Исчисления налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

⇐ ПредыдущаяСтр 86 из 116Следующая ⇒

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет три обособленных подразделения, два из которых находятся в Московской области ("Омега", "Бета") и одно в Калужской области ("Гамма").

С 1 января организация "Альфа" в бюджет Московской области налог уплачивает через ответственное подразделение "Омега". Отчетными периодами у ООО "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал организация исчислила квартальный авансовый платеж и определила сумму ежемесячных платежей на II квартал.

В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда.

Предположим, что подразделение, находящееся в Калужской области, ликвидируется 10 июля.

Налоговая база в целом по организации за полугодие составит 4 000 000 руб.

Исходные данные для исчисления налога на прибыль за полугодие приведены в таблице.

(руб.)

N п/п	Показатели	Головной офис	Обособленные подразделения	В целом по организации
Московская область ("Омега" + "Бета")	Калужская область ("Гамма")

	Расходы на оплату труда:
	за I квартал	150 000	470 000	90 000	710 000
	за апрель	50 000	150 000	30 000	230 000
	за май	50 000	150 000	50 000	250 000
	за июнь	60 000	160 000	10 000	230 000
	Всего расходы на оплату труда за полугодие	310 000	930 000	180 000	1 420 000
	Остаточная стоимость ОС:
	на 1 января	200 000	480 000	220 000	900 000
	на 1 февраля	220 000	540 000	230 000	990 000
	на 1 марта	210 000	520 000	220 000	950 000
	на 1 апреля	200 000	500 000	210 000	910 000
	на 1 мая	190 000	490 000	200 000	880 000
	на 1 июня	180 000	510 000	190 000	880 000
	на 1 июля	210 000	540 000		750 000
2.1	Средняя остаточная стоимость за I квартал	207 500 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000) / (3 + 1))	510 000 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000) / (3 + 1))	220 000 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000) / (3 + 1))	937 500 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000) / (3 + 1))
2.2	Средняя остаточная стоимость ОС за полугодие	201 429 ((200 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000 + 210 000) / (6 + 1))	511 429 ((480 000 + 540 000 + 520 000 + 500 000 + 490 000 + 510 000 + 540 000) / (6 + 1))	181 429 ((220 000 + 230 000 + 220 000 + 210 000 + 200 000 + 190 000 + 0) / (6 + 1))	894 286 ((900 000 + 990 000 + 950 000 + 910 000 + 880 000 + 880 000 + 750 000 / (6 + 1))
	Сумма авансового платежа, исчисленного за I квартал	56 700	158 288	47 512	262 500
	Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет во II квартале, в том числе по сроку:	56 700	158 288	47 512	262 500
	28 апреля	18 900	52 763	15 837	87 500
	28 мая	18 900	52 763	15 837	87 500
	29 июня	18 900	52 762	15 838	87 500

Рассмотрим порядок действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль в связи с ликвидацией обособленного подразделения в Калужской области.

Решение

1. За полугодие организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям, включая ликвидированное, и исчислит авансовые платежи.

Расчет авансового платежа за полугодие представлен в таблице.

N п/п	Показатели	Головной офис	Обособленные подразделения	В целом по организации
Московская область ("Омега" + "Бета")	Калужская область ("Гамма")

	Удельный вес расходов на оплату труда за полугодие, %	21,8 (310 000 / 1 420 000 x 100%)	65,5 (930 000 / 1 420 000 x 100%)	12,7 (180 000 / 1 420 000 x 100%)
	Удельный вес средней остаточной стоимости за полугодие, %	22,5 (201 429 / 894 286 x 100%)	57,2 (511 429 / 894 286 x 100%)	20,3 (181 429 / 894 286 x 100%)
	Доля налоговой базы (прибыли), %	22,15 ((21,8% + 22,5%) / 2)	61,35 ((65,5% + 57,2%) / 2)	16,5 ((12,7% + 20,3%) / 2)
	Налоговая база за полугодие исходя из доли, руб.	886 000 (4 000 000 x 22,15% / 100%)	2 454 000 (4 000 000 x 61,35% / 100%)	660 000 (4 000 000 x 16,5% / 100%)	4 000 000
	Ставка налога в бюджет субъекта РФ, %				-
	Сумма авансового платежа в бюджет субъекта РФ, исчисленного за полугодие, руб.	159 480 (886 000 x 18%)	441 720 (2 454 000 x 18%)	118 800 (660 000 x 18%)	720 000 (159 480 + 441 720 + 118 800)
	Начислено авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (I квартал + ежемесячные авансовые платежи на II квартал), руб.	113 400 (56 700 + 56 700)	316 576 (158 288 + 158 288)	95 024 (47 512 + 47 512)	525 000 (129 238 + 316 576 + 79 186)
	Сумма авансового платежа по итогам полугодия, руб.:
8.1	к доплате в бюджет субъекта РФ	46 080 (159 480 - 113 400)	125 144 (441 720 - 316 576)	23 776 (118 800 - 95 024)	195 000 (30 242 + 125 144 + 39 614)
8.2	к уменьшению в бюджет субъекта РФ	-	-	-	-
	Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал, руб., в том числе по срокам:	174 068 (159 480 - 56 700 + 71 288) <*>	283 432 (441 720 - 158 288)	-	386 212
	28 июля	58 022	94 477	-	128 737
	28 августа	58 022	94 477	-	128 737
	28 сентября	58 024	94 478	-	128 738

--------------------------------

<*> Подразделение в Калужской области было ликвидировано в III квартале до представления декларации за полугодие. В связи с этим организация "Альфа" в декларации за полугодие может отразить данные о ежемесячных авансовых платежах, рассчитанных по ликвидированному обособленному подразделению на III квартал, в Приложении N 5 к листу 02 по головному офису (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).

Таким образом, начиная с III квартала ежемесячные авансовые платежи ООО "Альфа" будет уплачивать только в бюджеты г. Москвы и Московской области.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал в бюджеты этих субъектов РФ будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

2. Налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие ООО "Альфа" заполнит в обычном порядке. То есть Приложение N 5 к листу 02 декларации будет заполнено по ликвидированному и ответственному подразделениям.

Примечание

О том, как заполнить Приложение N 5, вы можете узнать в разд. 22.3 "Налоговая декларация".

3. Декларацию за полугодие, включающую в себя соответствующие листы и приложения, ООО "Альфа" представит в налоговые инспекции по месту нахождения головного офиса (г. Москва), ответственного подразделения (Московская область), а также ликвидированного подразделения (Калужская область).

4. По месту ликвидированного подразделения организация "Альфа" декларацию за 9 месяцев представлять не будет.

В то же время Приложение N 5 по ликвидированному обособленному подразделению ООО "Альфа" будет представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации до конца налогового периода.

5. Порядок дальнейших действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, как изменится налоговая база в целом по организации по итогам 9 месяцев. При этом в последующих отчетных периодах возможны три варианта расчета налога (авансовых платежей) в зависимости от изменения налоговой базы (прибыли) ООО "Альфа".

В таблице представлены условные показатели налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев.

N п/п	Показатели	За полугодие	За 9 месяцев
I вариант: прибыль растет	II вариант: прибыль уменьшается	III вариант: получен убыток
	Налоговая база в целом по ООО "Альфа", руб., в том числе:	4 000 000	5 000 000	1 500 000	-
1.1	налоговая база по ликвидированному подразделению	660 000 (4 000 000 x 16,5%)	660 000 ("заморожена")	247 500 (1 500 000 x 16,5%)	-
1.2	налоговая база без учета ликвидированного подразделения (строка 031 Приложения N 5)	4 000 000	4 340 000 (5 000 000 - 660 000)	1 252 500 (1 500 000 - (1 500 000 x 16,5%))	-
	Доля прибыли (убытка) головного офиса, %	22,15	25 <*>	25 <*>	25 <*>
	Доля прибыли (убытка) группы обособленных подразделений в Московской области, %	61,35	75 <*>	75 <*>	75 <*>
	Доля прибыли (убытка) ликвидированного подразделения, %	16,5	-	16,5 (от 1 500 000)	-
	Налоговая база по головному офису, руб.	886 000 (4 000 000 x 22,15%)	1 085 000 (4 340 000 x 25%)	313 125 (1 252 500 x 25%)	-
	Налоговая база по ответственному подразделению "Омега", руб.	2 454 000 (4 000 000 x 61,35%)	3 255 000 (4 340 000 x 75%)	939 375 (1 252 500 x 75%)	-
	Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, руб.:	720 000	900 000	269 963	-
7.1	по головному офису	159 480 (886 000 x 18%)	195 300 (1 085 000 x 18%)	56 325,5 (313 125 x 18%)	-
7.2	по ответственному подразделению	441 720 (2 454 000 x 18%)	585 900 (3 255 000 x 18%)	169 087,5 (939 375 x 18%)	-
7.3	по ликвидированному подразделению	118 800 (660 000 x 18%)	118 800 (660 000 x 18%)	44 550 (247 500 x 18%)	-
	Сумма ранее начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (квартальные + ежемесячные), руб.:	525 000	1 106 212	1 106 212	1 106 212
8.1	по головному офису	113 400	333 548 (159 480 + 174 068)	333 548	333 548
8.2	по ответственному подразделению "Омега"	316 576	725 152 (441 720 + 283 432)	725 152	725 152
8.3	по ликвидированному подразделению	95 024	118 800	118 800	118 800
	Сумма к доплате (уменьшению (-)) за отчетный период, руб.:	195 000	-206 212 (900 000 - 1 106 212)	-836 249 (269 963 - 1 106 212)	-1 106 212 (0 - 1 106 212)
9.1	по головному офису	46 079	-138 248 (195 300 - 333 548)	-277 222,5 (56 325,5 - 333 548)	-333 548 (0 - 333 548)
9.2	по ответственному подразделению	125 144	-139 252 (585 900 - 725 152)	-556 064,5 (169 087,5 - 725 152)	-725 152 (0 - 725 152)
9.3	по ликвидированному подразделению	23 766	-	-74 250 (44 550 - 118 800)	-118 800 (0 - 118 800)

--------------------------------

<*> Доля прибыли (убытка) за 9 месяцев показана условно.

Как видим, чтобы рассчитать авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев при I варианте, между головным офисом и действующими обособленными подразделениями (в данном случае ответственным подразделением) распределяется прибыль за 9 месяцев без учета прибыли ликвидированного подразделения. При этом в Приложении N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев по ликвидированному подразделению необходимо заполнить только строки 050, 070, 080, 090. Данные этих строк сохраняются без изменения и за налоговый период.

При II варианте первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения за 9 месяцев исходя из его доли, определенной за полугодие (1 500 000 руб. x 16,5% = 247 500 руб.). Исходя из этой прибыли рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное подразделение.

Далее прибыль организации за 9 месяцев уменьшается на уточненную прибыль ликвидированного подразделения (1 500 000 руб. - 247 500 руб. = 1 252 500 руб.). Оставшуюся прибыль необходимо распределить между головным офисом и действующими обособленными подразделениями и рассчитать налог, который необходимо уменьшить (вернуть из бюджетов РФ по месту их нахождения).

При III варианте вся начисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей подлежит уменьшению (возврату), в том числе и в доле ликвидированного подразделения.

Организация, которая уплачивает только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения осуществляет расчет авансовых платежей за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, а также в последующих отчетных периодах в аналогичном порядке. Исключением является лишь то, что у таких организаций необходимость представления уточненной декларации не возникает.

В заключение отметим, что в случае ликвидации одного обособленного подразделения из группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, порядок ваших действий при расчете авансовых платежей за отчетный период аналогичен порядку, изложенному в последнем примере. При этом подавать уточненную декларацию в течение отчетного (налогового периода) не надо (см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).

⇐ Предыдущая 81 82 83 84 858687 88 89 90 Следующая ⇒

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: