|
ДАТА ПРИЗНАНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ
Если ваша организация применяет метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если ваша организация применяет кассовый метод, то затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания командировочных расходов при применении кассового метода НК РФ не устанавливает. На наш взгляд, при применении кассового метода командировочные расходы следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет. Причем сумма признанных расходов не должна превышать сумму выданного работнику аванса. Если в авансовом отчете зафиксирован перерасход, то сумму превышения фактически понесенных командировочных расходов над суммой выданного аванса можно включать в состав расходов только после погашения соответствующей задолженности перед работником.
Примечание Подробнее о методах учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль читайте в гл. 4 "Методы учета доходов и расходов".
Как видим, независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов для признания командировочных расходов в целях налогообложения необходим авансовый отчет. На основании п. 26 Положения о командировках, п. 19 Инструкции N 62, п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П, авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах работник должен представить не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки. В этот же срок необходимо представить отчет о работе, выполненной в командировке (п. 26 Положения о командировках). Форма этого первичного учетного документа (форма N АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
Примечание Образец заполнения унифицированной формы N АО-1 приведен в приложении 4 к настоящей главе.
Отметим, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) сумма командировочных расходов формирует показатель строки 040 Приложения N 2 к листу 02.
Обратите внимание! Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.). Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.
ПРИМЕР Расчета командировочных расходов
Ситуация
По приказу генерального директора ОАО "Бета", расположенного в г. Санкт-Петербурге, руководитель отдела сбыта Васильев направлен в служебную командировку. Цель командировки - заключение контрактов в Москве и Париже на поставку продукции, производимой ОАО "Бета", ведение деловых переговоров. Маршрут командировки: Санкт-Петербург - Москва - Париж - Москва - Санкт-Петербург. Коллективным договором ОАО "Бета" установлен следующий размер суточных: на территории РФ - 700 руб.; на территории Франции - 52 евро. Из кассы организации 31 января Васильеву выдано под отчет 30 000 руб. (в счет оплаты расходов на проезд, по найму жилого помещения и оплаты суточных на территории РФ) и 700 евро (в счет оплаты расходов по найму жилого помещения и суточных на территории Франции). Согласно отметкам в командировочном удостоверении: - дата выбытия из Санкт-Петербурга - 1 февраля; - дата прибытия в Москву - 1 февраля; - дата выбытия из Москвы - 4 февраля; - дата прибытия в Санкт-Петербург - 10 февраля. Согласно отметкам в загранпаспорте: - государственная граница РФ при въезде во Францию пересечена 4 февраля; - государственная граница Франции при въезде в Россию пересечена 9 февраля. Авансовый отчет представлен Васильевым и утвержден генеральным директором 12 февраля. В соответствии с авансовым отчетом Васильевым понесены следующие расходы (для удобства все суммы указаны без учета НДС).
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно): - на дату выдачи денежных средств из кассы организации - 40,4 руб/евро; - на дату утверждения авансового отчета - 40,5 руб/евро. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Необходимо определить сумму командировочных расходов, которую ОАО "Бета" может принять в уменьшение прибыли.
Решение
1. Определим сумму командировочных расходов, которую организация может принять в уменьшение прибыли в размере фактических затрат.
-------------------------------- <*> Поскольку организация осуществила выплату аванса для снабжения работника денежными средствами на проезд и проживание, расходы, выраженные в евро, пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи денег из кассы (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).
2. Рассчитаем сумму суточных, которую организация учтет при исчислении налога на прибыль.
-------------------------------- <*> Поскольку организация авансом снабдила командированного сотрудника денежными средствами в оплату его дополнительных расходов (суточные), в рубли они пересчитываются по курсу на дату выдачи денег из кассы (абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, общая сумма командировочных расходов, которую ОАО "Бета" признает в целях налогообложения прибыли, составит 57 714 руб. (43 710 руб. + 14 004 руб.). 3. В бухгалтерском учете ОАО "Бета" сделает следующие записи.
Отметим, что в связи с внесением изменений в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в бухгалтерском учете задолженность подотчетного лица при выдаче денежных средств в иностранной валюте пересчитывается только на дату выдачи валюты из кассы. На дату утверждения авансового отчета пересчет средств, выданных для командировочных расходов, не производится (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). В связи с этим командировочные расходы, которые покрыты выданными под отчет денежными средствами, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действующему на дату их выдачи (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, п. 9 ПБУ 3/2006). Операция по оприходованию не использованной работником валюты отражается бухгалтерской записью в рублях по курсу, который действует на дату оприходования (Приложение к ПБУ 3/2006, п. 20 ПБУ 3/2006). Сумму неиспользованных денежных средств нужно пересчитать в рубли по курсу на дату возврата, так как она уже не рассматривается как аванс, выданный работнику на командировочные расходы. Поэтому в расчетах возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав прочих доходов организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
Приложение 1 к главе 24
Образец оформления приказа на командировку (форма N Т-9)
┌───────┐ │ Код │ ├───────┤ Форма по ОКУД │0301022│ ОАО "Бета" ├───────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ │ наименование организации └───────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ │ 5/01 │ 31.01.----│ ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Направить в командировку: ┌───────────────┐ │Табельный номер│ ├───────────────┤ Васильева Олега Петровича │ 17 │ -------------------------------------------------└───────────────┘ фамилия, имя, отчество
отдел сбыта ------------------------------------------------------------------ структурное подразделение
руководитель ------------------------------------------------------------------ должность (специальность, профессия)
Россия, Москва, ООО "Альфа" ------------------------------------------------------------------ место назначения (страна, город, организация)
Франция, Париж, Концерн "Mashine-outil" ------------------------------------------------------------------ __________________________________________________________________
┌─────────────┐ сроком на │ 10 │ календарных дней └─────────────┘
01 февраля -- 10 февраля -- с "--" ---------- 20-- г. по "--" ----------- 20-- г.
заключения контрактов на поставку продукции с целью ---------------------------------------------------------- __________________________________________________________________
Командировка за счет средств _____________________________________ указать источник финансирования
Основание (документ, служебное задание N 7/01 от 31.01.---- номер, дата): ---------------------------------------------------- служебное задание, другое основание (указать) __________________________________________________________________
ген. директор Сергеев Руководитель организации ----------- _______ --------------------- должность личная расшифровка подписи подпись
С приказом (распоряжением) Васильев 31 января -- работник ознакомлен ----------------- "--" --------- 20-- г. личная подпись
Приложение 2 к главе 24
Образец оформления командировочного удостоверения (форма N Т-10)
┌───────┐ │ Код │ ├───────┤ Форма по ОКУД │0301024│ ОАО "Бета" ├───────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ │ наименование организации └───────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ │ 6/01 │ 31.01.----│ └─────────┴───────────┘
┌───────────────┐ │Табельный номер│ ├───────────────┤ Васильев Олег Петрович │ 17 │ Работник ----------------------------------------└───────────────┘ фамилия, имя, отчество
отдел сбыта ------------------------------------------------------------------ структурного подразделения
руководитель ------------------------------------------------------------------ должность (специальность, профессия)
Россия, Москва, ООО "Альфа", командируется в -------------------------------------------------- место назначения (страна, город, организация)
Франция, Париж, Концерн "Mashine-outil" ------------------------------------------------------------------
заключения контрактов на поставку продукции для -------------------------------------------------------------- цель командировки __________________________________________________________________
на -------- календарных дней (не считая времени нахождения в пути)
01 февраля -- 10 февраля -- с "--" ------------- 20-- г. по "--" ---------- 20-- г.
Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его
паспорт гражданина РФ 45 05 811 888 документа -------------------------------------------------------- наименование, номер
ген. директор Сергеев Руководитель ----------------- _____________ --------------------- должность личная расшифровка подписи подпись
----------------------------------------------------------------
Оборотная сторона формы N Т-10
Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы:
Санкт-Петербурга Москву Выбыл из ---------------------- Прибыл в ----------------------
01 февраля -- 01 февраля -- "--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.
ген. директор директор ----------- ___________________ ----------- ___________________ должность личная подпись должность личная подпись
Сергеев Иванов ------------------------------- ------------------------------- расшифровка подписи расшифровка подписи М.П. М.П.
Москвы Санкт-Петербург Выбыл из ---------------------- Прибыл в ----------------------
04 февраля -- 10 февраля -- "--" --------- 20-- г. "--" --------- 20-- г.
директор ген. директор ----------- ___________________ ----------- ___________________ должность личная подпись должность личная подпись
Иванов Сергеев ------------------------------- ------------------------------- расшифровка подписи расшифровка подписи М.П. М.П.
Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________ "__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г. ___________ ___________________ ___________ ___________________ должность личная подпись должность личная подпись _______________________________ _______________________________ расшифровка подписи расшифровка подписи М.П. М.П.
Выбыл из ______________________ Прибыл в ______________________ "__" _________ 20__ г. "__" _________ 20__ г. ___________ ___________________ ___________ ___________________ должность личная подпись должность личная подпись _______________________________ _______________________________ расшифровка подписи расшифровка подписи М.П. М.П.
Приложение 3 к главе 24
Образец оформления служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении (форма N Т-10а)
┌───────┐ │ Код │ ├───────┤ Форма по ОКУД │0301025│ ОАО "Бета" ├───────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ │ наименование организации └───────┘
┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ │ 7/01 │ 31.01.----│ СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ └─────────┴───────────┘ для направления в командировку и отчет о его выполнении
┌───────────────┐ │Табельный номер│ ├───────────────┤ Васильев Олег Петрович │ 17 │ ---------------------------------------------------------------└───────────────┘ фамилия, имя, отчество
Руководитель структурного рук. отдела Васильев Васильев подразделения --------- _______ ----------- Работник --------- должность личная расшифровка личная подпись подписи подпись
выполнено Заключение о выполнении задания ----------- ___________________________________________
Руководитель Руководитель ген. директор Сергеев структурного рук. отдела Васильев организации --------- _______ ------------- подразделения --------- _______ ----------- должность личная расшифровка должность личная расшифровка подпись подписи подпись подписи
12 февраля -- "--" ------------ 20-- г.
Приложение 4 к главе 24
Образец оформления авансового отчета (форма N АО-1)
┌───────┐ │ Код │ ├───────┤ Форма по ОКУД │0302001│ ОАО "Бета" ├───────┤ ---------------------------------------------- по ОКПО │ │ наименование организации └───────┘
УТВЕРЖДАЮ Отчет в сумме ___________________
53 150 ----------------- руб. _____ коп. ┌─────┬─────┐ │Номер│ Дата│ ген. директор АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ├─────┼─────┤ Руководитель -------------------- │ 10 │12.02│ должность └─────┴─────┘ Сергеев __________ ---------------------- подпись расшифровка подписи
12 февраля -- "--" ------------- 20-- г.
┌───────────┐ │ Код │ ├───────────┤ Отдел сбыта │ │ Структурное подразделение ---------------------------├───────────┤ │ │ Васильев О.П. │ │ Подотчетное лицо ------------------- Табельный номер │ 17 │ фамилия, инициалы └───────────┘
руководитель команд. расходы Профессия (должность) ------------- Назначение аванса ------------
┌───────────────────────┬──────────┐ ┌───────────────────────────┐ │Наименование показателя│ Сумма, │ │ Бухгалтерская запись │ │ │руб. коп. │ │ │ ├───────────────────────┼──────────┼─┼─────────────┬─────────────┤ │ остаток │ │ │ дебет │ кредит │ │Предыдущий ──────────┼──────────┤ ├─────┬───────┼──────┬──────┤ │ аванс перерасход│ │ │счет,│сумма, │счет, │сумма,│ │ │ │ │суб- │руб. │суб- │руб. │ │ │ │ │счет │коп. │счет │коп. │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤ │Получен аванс 1. из │ 58 280 │ │ 44 │ 57 714│ 71 │57 714│ │кассы │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────┬─────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤ │1а. в валюте │700 евро │ 28 280 │ │ │ │ │ │ │(справочно) │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────┴─────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤ │ 2. │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤ │Итого получено │ 58 280 │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────────┤ ├─────┼───────┼──────┼──────┤ │Израсходовано │ 57 714 │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼──────┼──────┤ │ Остаток │ 1 620 │ │ │ │ │ │ │ ──────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼──────┼──────┤ │ Перерасход │ 1 050 │ │ │ │ │ │ └───────────────────────┴──────────┘ └─────┴───────┴──────┴──────┘
Приложение _____ документов на ----- листах
Пятьдесят семь тысяч семьсот четырнадцать Отчет проверен. К утверждению в сумме ---------------------------- сумма прописью
00 57 714 00 руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.)
Сидорова Главный бухгалтер _______________ ---------------------------- подпись расшифровка подписи
Комарова Бухгалтер _______________ ---------------------------- подпись расшифровка подписи
-Остаток внесен- ┌─────────┐ ┌────┐ ---------------- в сумме │ 1050 │ руб. │ 00 │ коп. по кассовому Перерасход └─────────┘ └────┘ выдан 5 февраля ---- ордеру N --- от "12" --------- ---- г.
Комарова февраля ---- Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "12" ------ ---- г. подпись расшифровка подписи
Остаток внесен ┌─────────┐ ┌────┐ ---------------- в сумме │ 1620 │ руб. │ 00 │ коп. по кассовому -Перерасход- └─────────┘ └────┘ -выдан- 6 февраля ---- ордеру N --- от "12" --------- ---- г.
Комарова февраля ---- Бухгалтер (кассир) _______ ------------------- "12" ------ ---- г. подпись расшифровка подписи
------------------------------------------------------------------ линия отреза
Оборотная сторона формы N АО-1
Васильева О.П. Расписка. Принят к проверке от -------------------- авансовый
10 февраля ---- отчет N --- от "12" ---------- ---- г.
Пятьдесят семь тысяч семьсот четырнадцать на сумму ---------- руб. ___ коп., количество документов прописью
_______ на -------- листах
Комарова февраля ---- Бухгалтер __________ ------------------- "12" -------- ---- г. подпись расшифровка подписи
Васильев Подотчетное лицо _________________ ----------------------- подпись расшифровка подписи
Примечание При оформлении авансового отчета в отношении выданной иностранной валюты заполняются строка 1а лицевой стороны формы N АО-1 и графы 6 и 8 ее оборотной стороны (Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). При необходимости вы можете внести в авансовый отчет дополнительные строки (реквизиты) или вкладные листы. Однако удалять отдельные реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, не допускается (Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/414). Дополненную форму авансового отчета рекомендуем утвердить в учетной политике.
Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот... Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)... Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор... Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|