Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БЮДЖЕТ





 

Налоговые агенты удерживают сумму налога из доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении дохода иностранной организацией (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Выплачивать доход иностранной организации вы можете не только в денежной форме, но и в натуральной или иной форме, в том числе в форме взаимозачета.

Часть дохода может быть выплачена в денежной форме, а другая часть - в иной форме. Если при этом сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода в денежной форме, вы обязаны перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив на сумму налога доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Независимо от того, какие доходы и какой организации выплачивает налоговый агент, перечислить налог в бюджет он должен в соответствии с п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). То есть не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

До 1 января 2011 г. из положений Налогового кодекса РФ нельзя было однозначно определить дату перечисления налога в бюджет.

С одной стороны, перечислять удержанный налог нужно было одновременно с выплатой дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Вместе с тем это правило вступало в противоречие с положениями ст. 287 НК РФ. Согласно этой статье налог с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам следовало перечислять в течение 10 рабочих дней со дня выплаты. Налог с иных доходов иностранной организации следовало перечислить в течение трех рабочих дней со дня выплаты дохода (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).

Поскольку неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), контролирующие органы рекомендовали руководствоваться положениями ст. 287 НК РФ при перечислении налога (п. 1 Письма МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274).

Для наглядности ниже в таблице представлены сроки перечисления налога с доходов, выплаченных иностранной организации как в 2011 г., так и ранее:

 

Вид дохода Срок перечисления удержанного налога в бюджет до 1 января 2011 г. Срок перечисления удержанного налога в бюджет с 1 января 2011 г.
Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам В течение 10 дней со дня выплаты дохода (абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287 НК РФ) Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ)
Иные доходы В течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ) Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 2 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ)

 

Налог перечисляется налоговым агентом в бюджет в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога (п. 5 ст. 45, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@).

Сумма налога, удержанного с доходов иностранной организации, перечисляется в федеральный бюджет (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). При этом в платежном поручении вы должны указать код бюджетной классификации (КБК) 182 1 01 01030 01 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2), Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году").

Исключением являются случаи, когда вы перечисляете налог, удержанный при выплате дивидендов (КБК 182 1 01 01050 01 1000 110) либо при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (КБК 182 1 01 01070 01 1000 110) (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2), Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году").

 

Примечание

Указанные выше КБК использовались и в 2009 - 2011 гг. (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н).

 

ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИЛИ НАРУШЕНИЕ

СРОКОВ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О ДОХОДАХ,

ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГАХ

 

Если вы выплачиваете иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, вы должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживали вы налог при их выплате или нет.

 

Например, российская организация выплачивает иностранной организации вознаграждение за использование авторского права. При этом объект авторского права (запись для телевидения) создан персоналом постоянного представительства и приобретен через это представительство. В данном случае налоговый агент имеет право не удерживать налог, если у него есть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговом органе. Однако он не освобождается от обязанности представлять налоговый расчет с проставлением прочерков в соответствующих графах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064111).

 

В то же время вы не должны отражать в налоговом расчете доходы, которые не относятся к полученным от источников в РФ и, следовательно, не облагаются налогом (например, премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ). Также вы не должны представлять налоговый расчет в случаях выплат иностранным организациям только указанных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2010 N 16-15/118318@).

 

Примечание

Подробнее о таких доходах см. в разд. 25.2.2 "Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты".

 

Если же доходы в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, но тем не менее относятся к доходам от источников в РФ, то их нужно отразить в расчете (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334).

Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ):

- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);

- по итогам налогового периода - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

При этом налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты доходов иностранным организациям, а не нарастающим итогом с начала года (Письма ФНС России от 20.11.2009 N 3-2-14/20, УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060969).

 

Примечание

Налоговый агент, который в 2008 г. уплачивал ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, мог воспользоваться предоставленным ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ правом уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли в IV квартале 2008 г. Однако порядка исчисления налога на прибыль с доходов иностранной организации указанная норма не изменила (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/148). Следовательно, такая организация не должна была подавать налоговые расчеты за 10 и 11 месяцев. Ей следовало предоставить налоговый расчет в общем порядке - до 30 марта 2009 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 289 НК РФ).

 

За нарушение сроков представления расчета организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в этом случае составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

 







Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.