Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ





 

Чтобы сотрудники были напрямую заинтересованы в повышении качества своей работы, многие организации разрабатывают и применяют системы премирования работников за производственные результаты.

По общему правилу премии за производственные результаты, которые организация выплачивает своим работникам, она вправе относить к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Однако для этого необходимо выполнить ряд условий.

1. В трудовом (коллективном) договоре, положении о премировании или ином локальном нормативном акте организации следует закрепить конкретные производственные показатели, за которые назначается премия. Это необходимо для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно позиции Минфина России основаниями для выплаты премии могут быть значительный вклад в производственные показатели, добросовестный труд, профессиональное мастерство (Письма от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/719).

Однако, на наш взгляд, использование таких критериев на практике может повлечь претензии налоговых органов при проверках. Подобные основания не вполне определенны и не основаны на конкретных показателях работы сотрудников. По нашему мнению, основания для выплаты премий необходимо устанавливать, используя реально измеримые показатели. Например, это может быть досрочное выполнение плана продаж (производственного плана), перевыполнение объема работ. При этом важно избегать неопределенных формулировок.

Таким образом, для учета рассматриваемых премий в целях налогообложения трудовой (коллективный) договор, положение о премировании или иной локальный нормативный акт должны содержать следующие критерии:

- основания для выплаты премии, конкретные измеримые производственные показатели для премирования;

- источники выплаты премии;

- размеры премий и порядок их расчета.

2. Следует располагать документами, подтверждающими выполнение премируемым работником условий назначения премии (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, это может быть представление, ходатайство или служебная записка непосредственного руководителя, подкрепленная фактическими показателями работы сотрудника.

3. Необходимо учитывать содержащийся в ст. 270 НК РФ перечень расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Так, при определении налоговой базы не учитываются в составе расходов на оплату труда премии, выплачиваемые работникам за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ). Поэтому, даже если выплата таких премии предусмотрена трудовым (коллективным) договором, положением о премировании или иным локальным нормативным актом, организация не вправе учитывать их в составе расходов для целей налога на прибыль.

4. Для документального подтверждения расходов назначение и выплату премий следует осуществлять на основании приказа (распоряжения) руководителя организации о поощрении работников, составленного по формам N Т-11 или N Т-11а (в случае премирования группы работников), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@, от 24.11.2010 N 16-15/123356@).

Таким образом, при соблюдении указанных условий организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда премии, выплаченные работникам за производственные результаты на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

 

РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИИ

ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД (БОНУСА, ТРИНАДЦАТОЙ ЗАРПЛАТЫ)

 

Многие организации выплачивают своим сотрудникам премии по итогам работы за календарный год - так называемую тринадцатую зарплату или годовой бонус. Как правило, величина такой выплаты зависит от оклада сотрудника, продолжительности его работы в течение года, размера выручки организации.

Действующее законодательство не содержит определения такого вида премии. Однако напомним, что Трудовой кодекс РФ не ограничивает работодателя в выборе возможных видов поощрений работников. Поэтому организации вправе самостоятельно установить основания, условия, порядок осуществления и расчета указанной выплаты.

По своей сути тринадцатая зарплата является стимулирующей выплатой, поскольку направлена на повышение мотивации сотрудников и их поощрение. Следовательно, она может быть учтена в расходах на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

Однако при этом необходимо соблюдать следующие условия.

1. Выплата премии по итогам года должна быть предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Также можно закрепить соответствующие положения в ином локальном нормативном акте (например, в положении о премировании работников), ссылку на который должны содержать указанные договоры.

2. Расходы работодателя на выплату годовой премии должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Это означает, что размер премии должен быть адекватен окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. В наличии должен быть и расчет премий, назначенных сотрудникам. Кроме того, выплата премии должна оформляться первичными учетными документами. Для этого применяется приказ (распоряжение) руководителя организации о поощрении работника (унифицированные формы N Т-11 и N Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"). Наличие этих документов является обязательным для документального подтверждения премиальных расходов (см. Письма УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@, от 24.11.2010 N 16-15/123356@, от 13.04.2007 N 20-12/034132).

3. Премия не должна выплачиваться за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений. Выплаты из этих источников не учитываются для целей налогообложения (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ).

При соблюдении указанных условий расходы на выплату годовых премий организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

Напомним, что в налоговом учете при методе начисления такие расходы признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они начислены, а не в момент фактической выплаты работникам (п. п. 1, 4 ст. 272 НК РФ). Иногда встречаются случаи, когда тринадцатая зарплата начисляется работникам в декабре, а выплачивается уже в январе следующего года. Подчеркнем, что и в этом случае расходы следует учитывать именно в периоде начисления премии (см. также Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-03-06/2/126).

В заключение отметим, что организация может списывать предстоящие расходы на выплату вознаграждений по итогам работы за год за счет специального резерва (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). В этом случае соответствующие затраты учитываются по специальным правилам.

 

Примечание

Подробнее о формировании и использовании резерва на выплату ежегодных вознаграждений см. разд. 12.2.3 "Особенности формирования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Списание расходов за счет резерва. Учет излишков и недостатка резерва".

 

РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИИ (ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ)







Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.