Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ





 

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

 

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Так, если вы представите декларацию с опозданием, то штраф составит 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога. Такие изменения внесены в ст. 119 НК РФ п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

 

Примечание

Указанные изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

 

Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ размер штрафа зависел от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ). Основания для привлечения к ответственности и соответствующие санкции, которые действовали ранее, приведены в таблице.

 

Основание для привлечения к ответственности Налоговая санкция
Декларация представлена с опозданием не более чем на 180 рабочих дней Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Декларация представлена с опозданием более чем на 180 рабочих дней Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, + 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)

 

При этом согласно ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, если решение налогового органа о привлечении к ответственности вынесено до дня вступления в силу изменений, штраф за данное правонарушение взимается по правилам ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ.

В то же время в ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ предусмотрено, что, если налоговая ответственность в соответствии с Законом N 229-ФЗ носит более мягкий характер, за нарушение, совершенное до его вступления в силу, применяются новые правила. При этом максимальный размер взимаемого штрафа по ранее вынесенному, но не исполненному решению не может превышать размера санкций, определенного Законом N 229-ФЗ.

Факт несвоевременного представления декларации налоговый орган обязан зафиксировать в акте не позднее 10 рабочих дней после ее получения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ).

При этом решение о привлечении к ответственности может быть вынесено значительно позже даты составления акта (п. п. 4 - 8 ст. 101.4 НК РФ).

Как видим, даты совершения правонарушения, составления акта и вынесения решения о привлечении к ответственности разнесены во времени. Поэтому в связи с вступлением в силу Закона N 229-ФЗ могут возникать вопросы, по каким правилам исчисляются налоговые санкции.

Рассмотрим, какие ситуации могут сложиться на практике.

1. Акт составлен, и решение о привлечении к ответственности вынесено до вступления в силу Закона N 229-ФЗ. При этом до указанной даты решение не исполнено.

В этом случае, если просрочка составила менее 180 рабочих дней, должна применяться прежняя редакция ст. 119 НК РФ. То есть штраф составит 5% от суммы налога к уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% этой суммы и не менее 100 руб. (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 12, 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Если же просрочка составила более 180 дней, штраф следует рассчитывать уже по новой редакции ст. 119 НК РФ. Это связано с тем, что ответственность за такое нарушение смягчена при расчете штрафа. Поэтому согласно п. 3 ст. 5 НК РФ и ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ максимальный размер штрафа в этом случае не может превышать размера санкций, определенного Законом N 229-ФЗ. Однако следует отметить, что в п. 2 ст. 119 НК РФ не было установлено минимального размера штрафа в случае нарушения срока представления декларации более чем на 180 рабочих дней. Поэтому введение минимального штрафа в данном случае отягчает налоговую ответственность. Следовательно, в рассмотренной ситуации минимальный штраф применяться не может (п. 2 ст. 5 НК РФ, ч. 12, 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

2. Акт составлен до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, однако решение о привлечении к ответственности вынесено после этой даты.

Полагаем, что при таких обстоятельствах штраф определяется в том же порядке, что и в первом случае (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, ч. 12, 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

3. Декларация представлена с нарушением срока до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, а акт составлен и решение вынесено после этой даты.

Полагаем, что и при таких условиях штраф будет рассчитываться в том же порядке, что и в случае 1. Связано это с тем, что фактически правонарушение было совершено до вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, ч. 12, 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

4. Декларация представлена с опозданием после вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

В этом случае размер ответственности будет определен по новым правилам ст. 119 НК РФ.

При этом, если до вступления в силу Закона N 229-ФЗ сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, была равна нулю, штраф взысканию не подлежал, поскольку его сумма не могла быть определена (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06). Однако это правило не применялось в следующей ситуации:

- при привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку данной нормой был предусмотрен минимальный размер штрафа в 100 руб.

Иногда после сдачи первичной декларации налогоплательщик представляет уточненную декларацию с указанием большей суммы налога. В этом случае штраф должен рассчитываться исходя из суммы, подлежащей уплате в бюджет, а не на основе суммы, указанной ошибочно в налоговой декларации. Аналогичные правила применяются и при доначислении суммы налога налоговыми органами (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, от 23.03.2007 N 543/07).

Помимо налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа от 300 до 500 руб.

Если вы передали полномочия по ведению налогового учета и представлению отчетности представителю (например, специализированной компании) и он несвоевременно подал декларацию в налоговый орган, то ответственность за данное нарушение будет нести ваша организация. Это связано с тем, что действия (бездействие) представителя рассматриваются как действия самого налогоплательщика (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2007 N 20-12/049059).

Несвоевременное представление налоговым агентом расчета по налогу на прибыль не влечет ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Однако в данном случае налогового агента могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговые органы в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ.

 

Обратите внимание!

Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на ваших счетах в банке (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

 







Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.