|
Б. Учет резервов, создаваемых за счет резервирования затратОбщие положения /Помимо резервирования сумм за счет прибыли сельскохозяйственные предприятия образуют резервы и за счет затрат на произйодство35х создают, как правило, для покрытия предстоящих расходов и платежей, когда необходимо обеспечить равномерность включения определенных видов расходов в текущие затраты производства. На сельскохозяйственных предприятиях возможно создание следующих резервов за счет затрат на производство: резерв предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв предстоящих расходов на оплату очередных отпусков рабочих I (колхозников), резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств, резервы на другие цели (на выплату надбавок за непрерывный стаж работы и др.). Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ремонтный фонд) создается при значительной сезонности в ремонтных работах за счет включения в текущие затраты расходов на ремонт по твердому нормативу. При создании резерва на оплату отпусков рабочих (колхозников) ежемесячно суммы резерва включают в затраты производства. Сумму резервирования определяют в производственно-финансовом плане (бизнес-плане) как отношение суммы предстоящих оплат отпусков к годовому плановому фонду заработной платы рабочих (оплаты труда колхозников), выраженной в процентах, или как отношение продолжительности дней отпуска к количеству рабочих дней в году. Необходимость создания резерва на отпуска обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и соответственно неравномерностью затрат на эту цель. Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих. Суммы отпускных, начисляемые другим категориям работающих (служащим, специалистам и т. д.), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечено сравнительно равномерное предоставление отпусков. Следует иметь в виду, что резерв на оплату отпусков на сельскохозяйственных предприятиях по их усмотрению может и не создаваться. Резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств создают для покрытия затрат по произведенному капитальному ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды. Сумму сметной стоимости капитального ремонта арендованных основных средств ежемесячно резервируют путем отнесения ее равными долями на счета издержек тех производств, в которых эти средства используются. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет и надбавок за непрерывный стаж работы создают из расчета среднего процента таких выплат соответствующим категориям работников. I Учет по субсчетам счета 96 ГДля учета создаваемых резервов за счет затрат в плане счетов предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", который по отношению к балансу пассивный. На кредите его отражают суммы начисленных резервов, а на дебете — списание сумм резервов по назначению. По счету предусмотрены субсчета: 1. "Резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд)". 2. "Резерв на отпуска". 3. "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет". 4. "Прочие резервы", у На субсчете 1 предприятия и организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки фиксируют резервирование средств на проведение ремонта. По кредиту субсчета отражают создание ремонтного фонда за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списывают фактические затраты на ремонт после его завершения в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства", субсчета 1 и 2. В случае, если средств резерва не хватает для списания произведенных затрат по ремонту, на недостающую часть делают дополнительное начисление резерва (дебет счетов учета затрат, кредит счета 96-1). Наоборот, если на конец года окажется, что при законченном ремонте часть средств резерва оказалась неиспользованной, то оставшиеся суммы резерва сторнируют такой же записью, как при начислении резерва ("красное сторно"). Если ремонт переходит на следующий год и в итоге оказываются частично неиспользованные средства резерва после окончания ремонта, то эти суммы перечисляют на прочие доходы записью: дебет счета 96, субсчет 1, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". На субсчете 2 по кредиту отражают суммы начисленного резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы. По дебету субсчета 2 записывается использование сумм резерва при начислении отпускных сумм в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На субсчете 3 учитывают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предуемотрен- ного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету — использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На субсчете 4 учитывают прочие резервы, создаваемые на предприятии, в том числе: резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам, резерв на ремонт арендованных основных средств и др. Например, резерв на ремонт арендованных основных средств создает арендатор при краткосрочной и среднесрочной аренде имущества, если по условиям договора с арендодателем ремонт арендованных основных средств производит арендатор1. , *При начислении сумм резерва на капитальный ремонт арендованных основных средств составляют корреспонденцию: дебет счетов учета затрат на производство, где используются арендованные основные средства (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.), кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 4 "Прочие резервы" (аналитический счет "Резервы по капитальному ремонту арендованных основных средств"). Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов". По окончании работ затраты с этого счета списывают бухгалтерской записью: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 4 "Прочие резервы" кредит счета 97 "Расходы будущих периодов". Списание производят в размере, не превышающем сумму созданного резерва по аналитическому счету "Резервы по капи- 1 Такой резерв создается в случаях, когда на данном предприятии фактические затраты на ремонт собственных основных средств относятся непосредственно на затраты производства без создания ремонтного фонда. В случаях, когда ремонтный фонд образуется, резерв на ремонт арендованных основных средств создавать нет необходимости, так как все суммы средств на ремонт основных фондов (включая и арендованных) резервируются по субсчету 1 "Ремонтный фонд". тальному ремонту арендованных основных средств". Если фактические расходы по ремонту окажутся выше сумм созданного резерва, то в течение оставшегося срока аренды определенное превышение ежемесячно равными долями списывают со счета 97 "Расходы будущих периодов" на соответствующие счета учета затрат на производство, где арендованный объект использовался (т. е. в данном случае на этих счетах увеличиваются суммы затрат против отнесенных сюда ранее сумм резерва). Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам создают предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию с резко выраженным сезонным характером производства. По всем резервам, учитываемым на субсчете 4, по кредиту отражают создание резервов путем включения соответствующих отчислений в издержки производства; по дебету субсчета отражают использование сумм соответствующих резервов в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления использования средств резервов. Аналитический учет Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведут строго по каждому создаваемому резерву. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и им подобных и при необходимости корректируется.^ По резерву на оплату отпусков на конец года может оставаться только сумма, причитающаяся рабочим (колхозникам) за не использованные ими дни отпуска. Для определения суммы оплаты недоиспользованных отпусков составляют списки рабочих (колхозников) с указанием дней недоиспользованного отпуска за отчетный год. По средней оплате одного человеко-дня определяют сумму резерва, переходящего на следующий год. При недостатке резерва против суммы, числящейся по отчетному балансу, производят доначисление, а при излишке — сторнирование. Следует иметь в виду, что неправильно отраженные суммы резервов предстоящих расходов и платежей по счету 96 на конец года искажают финансовые результаты отчетного года (а следовательно, и налогооблагаемую прибыль). Поэтому эти суммы находятся под контролем служб, проверяющих правиль- ность данных в бухгалтерском учете (в том числе налоговых инспекций). Отражение в регистрах В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих с ним счетов отводится отдельная графа в журнале-ордере № 10-АПК. В большинстве случаев также выделяется отдельная графа для субсчета 1 данного счета "Ремонтный фонд" (поскольку до 1992 г. данный субсчет был в составе счета "Фонды специального назначения"). В журнале-ордере № 10-АПК1 кредитовые обороты по счету 96 могут отражаться как на основе соответствующих первичных документов о начислении сумм резервов, если таковые составляются, так и на основе соответствующих итоговых данных за месяц: лицевых счетов подразделений (производственных отчетов подразделений) или сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) соответствующих производств и отраслей по зафиксированным в них суммам начисленного резерва предстоящих расходов и платежей в целом (если начисляется один резерв) или по отдельным видам счетов учета производств и отраслей по суммам начисленного резерва предстоящих расходов и платежей. На последней странице журнала-ордера № 10-АПК в таблице аналитических данных ведут аналитический учет по счету 96. В этой таблице по каждому виду резервов предстоящих расходов и платежей отражают остаток на начало месяца, суммы, зачисленные на увеличение резервов (по кредиту), на их использование (по дебету) и остаток на конец месяца. Итоги оборотов в таблице аналитических данных должны быть равны оборотам счета 96 в журнале-ордере № 10-АПК. Из журнала-ордера № 10-АПК кредитовые обороты счета 96 в установленном порядке переносят в Главную книгу. 1В рекомендациях по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрено счет 96 включать в журнал-ордер № 12-АПК. Однако в связи с тем, что данный счет по кредиту в основном корреспондирует со счетами учета затрат, более обоснованным является включение данного счета в журнал-ордер № 10-АПК Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право... ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования... Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом... Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|