Учет резервов, условных обязательств и активов

МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и активы" определяет порядок признания, оценки и раскрытия информации об активах и обязательствах, связанных с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности организаций. Стандарт посвящен событиям условного характера, которые могут либо наступить, либо нет. В российском учете эти вопрос рассмотрены в ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

МСФО 37 выделяет три учетных категории, связанных с отражением в отчетности условных событий:

Условные активы - это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Условный актив представляет "забалансовую" категорию, поскольку доход может быть никогда не получен. Когда получение дохода характеризуется высокой степенью определенности, соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать.

возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или

настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

Резерв - это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины.

МСФО 37 проводит разграничение между резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта "сглаживания" прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

организация имеет настоящее обязательство;

вероятно, потребуется выплатить некоторую сумму средств;

Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается. МСФО запрещает создавать резервы под расходы будущих периодов по основной деятельности, такие как "российские" резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и ряд других.

Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства и по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

Расчетная сумма резерва - это наилучшая оценка расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату.

На каждую отчетную дату резервы подлежат пересмотру и корректировке с целью отражения наилучшей оценки. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства не потребуется, то резерв компенсируется.

Тема 6. Учет доходов, расходов и финансовых результатов и их отражение в отчетности (МСФО (IAS) 18, 11, 23, 33)

2. Учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам строительного подряда

В принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определен как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода. При этом доход классифицируется как выручка и прочие доходы.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:

- возникших в результате основной деятельности;

- в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов собственников компании.

Основная деятельность – регулярная деятельность по извлечению дохода, получаемого тем или иным способом.

МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от:

- продажи товаров, включая произведенные компанией для продажи;

- использование третьими лицами активов компании, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

Прочие доходы – это поступление экономических выгод не от основной деятельности компании (например, доходы от продажи внеоборотных активов и их переоценки).

Выручка признается при соблюдении следующих условий:

1) значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;

2) компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

4) существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

5) затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Момент перехода права собственности, как правило, совпадает с передачей юридических прав собственности, но не всегда. Передачи рисков и вознаграждений не происходит, если отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией или покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, оговоренной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении выручки.

Компания может не признавать выручку в том случае, если не уверена в поступлении экономических выгод от продажи. Право компании самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод является наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки.

Когда возникнет неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма признается как расход. А не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

Выручка не может быть признана, если невозможно оценить расходы, так как выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или к одному и тому же событию, должны признаваться одновременно (соотнесение доходов и расходов). В этом случае любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства. Когда продажная цена товара включает в себя сумму на последующее обслуживание, то эта сумма признается как отложенный доход. А в качестве выручки она должна быть признана в том отчетном периоде, в течение которого представляется это обслуживание.

Предположим, цена товара составляет 150 руб., из них плата за последующее обслуживание равна 50 руб. Обслуживание производится в течение двух месяцев со дня продажи товара. Выручка будет признана в размере 100 руб. после перехода права собственности на товар к покупателю и в размере 50 руб. в течение срока обслуживания проданного товара, т. е. двух месяцев.

Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе операции рассматривается как единая операция и выручка не признается, поскольку продажи не произошло.

Выручка от оказания услуг признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату, если результат операции по оказанию услуг может быть надежно оценен. Когда результат не может быть надежно оценен, выручку следует признавать только в размере возмещаемых

Стадия завершенности работ может быть определена на основании:

- процентного отношения услуг, предоставленных на дату отчетности, к общему объему услуг;

- пропорционального соотношения затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом при определении справедливой стоимости должны быть исключены торговые и оптовые скидки.

Когда товары и услуги обмениваются на аналогичные, то признание выручки не происходит. Если же товары или услуги предоставляются в обмен на отличные товары и услуги (табуретка на стол), то выручка от продажи табуреток будет оценена в соответствии со справедливой стоимостью столов.

В отчете о прибылях и убытках, а также в примечаниях подлежит раскрытию следующая информация:

1) сумма по каждой существенной выручке, полученной от:

2) сумма выручки, возникшая в результате обмена товаров и услуг;

3) учетная политика, принятая для признания выручки, в том числе способы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: