Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Внутренние аудиторские стандарты





Внутренние аудиторские стандарты подразделяются:

на внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельнос-

ти, действующие в аккредитованных профессиональных аудитор-

ских объединениях;

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности. аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Наиболее крупные из них: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др. Так, ИПБ РФ разработал первые шесть внутренних правил (стандартов) применительно к одноименным федеральным правилам (стандартам).

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуаль- ных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы; аудиторских организаций, осуществлению и оформлению ауди­торских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приня­ты и утверждены аудиторской организацией для обеспечения эф- фективности практической работы и ее адекватности принятым; российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организа-циях способствует:

соблюдению требований внешних аудиторских правил (стан- дартов);

уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулиро- вать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской орга- низации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно раз- работать в виде следующих блоков:

1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняв-мым функциям и другим особенностям ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняю­щие положения российских правил (стандартов);

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) по организации сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организацион­но-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др.

 


Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровы-

вает положения федеральных или внутренних стандартов аккре-

дитованных профессиональных аудиторских организаций правил

(стандартов). Они могут быть классифицированы по следующим

группам:

ответственность аудиторов;

планирование аудита;

изучение и оценка системы внутреннего контроля экономи­ческого субъекта;

получение аудиторских доказательств;

использование работы третьих лиц;

порядок формирования выводов и заключений в аудите;

специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, ото­бражающие: специфические аспекты проведения аудита кредит­ных учреждений; специфические вопросы проведения аудита стра­ховых организаций и обществ взаимного страхования; специфи­ческие аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности про­ведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения ауди­торских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Та­кие стандарты включают в себя: конкретные методики, процеду­ры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Осо­бенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и ауди­торов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80 % случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского уче­та, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетво­рять следующим требованиям:

целесообразность — при разработке стандартов следует учиты­вать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

преемственность и непротиворечивость — стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внут­ренними стандартами;

полнота и детализация — внутренние стандарты должны ком­плексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и деталь-но их освещать;

единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов — это

трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспек-

тиву. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стан-


дартов приведены в российском стандарте «Требования к внут- ренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».

Внутренние стандарты являются частью организационно-рас- пределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содер- жать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологиче- ского сопровождения служит показателем профессионализма дея- тельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу- хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.

2. В чем причины необходимости проведения обязательной аудитор- ской проверки?

3. В каких случаях осуществляется обязательный аудит?

4. Какие организации подлежат обязательному аудиту?

5. Назовите основные экономические субъекты, подлежащие обяза- тельному аудиту согласно законодательству Российской Федерации.

6. Каковы основные особенности проведения обязательного аудита?

7. Дайте определение сопутствующих аудиторских услуг.

8. Назовите нормативный документ, который определяет сущность и требования к сопутствующим аудиту видам услуг.

9. Приведите виды и характеристику сопутствующих аудиту видов услуг.

10. Приведите классификацию аудиторских стандартов.

И. Приведите общую классификацию внешних российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

12. Дайте общую характеристику внутренних стандартов аудиторской деятельности.

Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Стадии аудиторской проверки

Выделяют следующие основные стадии аудиторской проверки:

1. Стадия планирования, которая включает в себя этапы: пред­варительного планирования; определения объема проверки; со­ставления письма-обязательства о согласии на проведение аудита

 

 


по результатам предварительного планирования; заключения договора на аудиторскую поверку; изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; составления общего плана аудита составления программы аудита; проведения тестирования средств внутреннего контроля; определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля; уточнения программы аудита при удовлетворительных или, наоборот, неудовлетворительных результатах те­стирования средств внутреннего контроля.

2. Стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и саль­до по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в программе аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых ото­бражаются результаты выполнения аудиторских процедур и со­бранные аудиторские доказательства.

3. Стадия подведения итогов выполненной аудиторской про­верки, на которой оценивают, полностью ли выполнена программа аудита; оценивают существенность выявленных ошибок и нару­шений; составляют письменную информацию по результатам про­веденной проверки руководству проверенной организации; обсуж­дают с руководством проверенной организации результаты про­веденной проверки, возможность и целесообразность внесения из­менения в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность; полу­чают от руководства организации-клиента протокол внесения из­менений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (если проверенная аудитором отчетность не была еще представлена пользователям бухгалтерской отчетности и в нее были внесены исправления на основании письменной информации аудитора); оформляют новый вариант письменной информации руководству проверенной организации, в которой уже не указываются суще­ственные ошибки, исправленные предприятием.

4. Стадия формирования окончательного мнения аудитора о до­стоверности бухгалтерской отчетности, на которой оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетно­сти; выдаются рекомендации о совершенствовании системы бух­галтерского учета и внутреннего контроля; обсуждаются с руко­водством проверенного предприятия результаты проведенной про­верки и возможность выполнения рекомендаций.

На всех стадиях аудиторской проверки должны соблюдаться следующие принципы и требования Федерального закона «Об ауди­торской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ и правил (стандартов) аудиторской деятельности.

1. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, которые необходимы для достижения целей аудита. Во многом оно диктуется обстоятельствами проверки.

 


Аудиторская организация при определении объема аудита обыч- но исходит: из требований нормативных документов, регламен­тирующих аудиторскую деятельность; положений договора ауди­торской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятель-нооти экономического субъекта.

2. Аудиторская организация не только вправе, но и обязана
самостоятельно принимать решения: о видах, числе и глубине про­
ведения аудиторских процедур; затратах времени; числе и составе
специалистов, требующихся для осуществления полноценной ауди-
торской проверки и подготовки обоснованного аудиторского зак-
лючения.

3. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, предпо­
лагают планирование аудита, получение аудиторских доказа-
тельств, использование работы других лиц и контакты с руковод-
ством экономического субъекта с третьими сторонами. В число
основных мероприятий входят также документирование аудита,
обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бух-
гадаерской отчетности экономического субъекта.

4. Планирование проверки в целом и отдельных процедур осу­ществляется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы разумно организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования обычно определяют стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разрабатывают общий план и программу аудита.

5. Аудиторская организация при выполнении всех аудиторских работ доводит понимание деятельности экономического субъекта до максимально возможного уровня.

6. К аудиторской проверке можно привлекать лиц со стороны, в частности, ассистентов аудитора, экспертов, внутренних ауди­торов и аудиторов других аудиторских организаций. Оценивая ре- зультаты деятельности аудиторской организации, следует прини- мать во внимание характер и особенности проведенных проце- дур, а также возможность использования результатов работы дру- гих лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Однако привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организа- ции ответственности за ее оценку о бухгалтерской отчетности эко- номического субъекта и не уменьшает ответственности аудиторов за достоверность выводов.

7. Основные аспекты проведенной работы, выводы аудитор­ской организации, некоторые существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательстве качественного проведения аудита оформляются до-

 

 


кументально. Рабочая документация аудита должна быть достаточной и убедительной, иначе она не сможет быть подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Оформляя процесс аудита, проводящая проверку организация руководствуется положениями стандарта аудиторской деятельности документирование аудита».

8. составляя заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные ею на основе проверки. При этом аудиторы должны учитывать нормативные требования касающиеся бухгалтерской отчетности экономического субъекта и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъек­та Аудиторское заключение должно содержать четко выраженную оценку о степени достоверности его бухгалтерской отчетности нормативным требованиям (см. подразд. 4.3).

Безусловно положительное аудиторское заключение свидетель­ствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта по своей сути достоверной. Условно положительное или отрицательное аудиторское заключе­ние свидетельствует либо об отказе выразить мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъек­та, либо содержит перечень и характеристику обстоятельств, кото­рые обусловили то или иное решение аудиторской организации.

Планирование проверки

Планирование аудиторской проверки включает в себя: предва­рительный этап планирования, общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется федеральным стандартом «Планирование аудита».

На этапе предварительного планирования аудитор прежде все­го знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяй­ственную деятельность экономического субъекта, отражающими экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отрас­левые особенности, а также с внутренними факторами, влияю­щими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями. Далее он изучает организационно-управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций технологические особенности, систему внутреннего контроля важной ступенью является ознакомление с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли, с формированием фонда оплаты труда персонала и принципами его оплаты. Немаловажное значение на предварительной стадии имеют сведения о


дочерних и зависимых предприятиях, об основных контрагента экономического субъекта.

Источниками информации об экономическом субъекте для аудитора являются:

устав экономического субъекта; документы о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний Совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; отчеты аудиторов, консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнитель- ным персоналом экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъек- та, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская орга- низация оценивает возможность проведения аудита.

Если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то составляется письменное обязательство о согласии на» проведение аудита, которое отсылается в адрес экономического а субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения про- верки, а с экономическим субъектом заключается договор. При от- казе аудиторской организации участвовать в проведении аудита эко- номическому субъекту направляется соответствующее уведомление. Разработка общего плана и программы аудита основываются на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С их помощью аудиторская организация выявляет области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации варьируются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля, действующей у экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она


выявляет недостоверную информацию либо своевременно пре-дупреждает о возникновении недостоверной информации. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля аудитор­ской организации предстоит собрать достаточное количество ауди-торских доказательств. Она может положиться на систему внут-реннего контроля и систему бухгалтерского учета. Тогда, для полу-чения необходимой уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректиро­вать объем предстоящего аудита.

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом аудиторской деятельности «Цель и ос­новные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти» Требования данного стандарта обязательны для всех аудитор­ских организаций при осуществлении аудита, предусматриваю­щего подготовку официального аудиторского заключения.

Определение объема аудиторской проверки является предме­том профессионального суждения аудитора о характере и масш­табе работ, проведение которых необходимо для целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки. При определении объема аудита аудиторская организация обязана руководствоваться тре­бованиями нормативных документов, регламентирующих аудитор­скую деятельность, положениями договора аудиторской органи­зации с экономическим субъектом и конкретными особенностя­ми проверки с учетом полученных знаний о деятельности эконо­мического субъекта. При обязательном аудите проверка выполня­ется комплексно. Проверке подвергаются все филиалы и подраз­деления, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому из конкретных направлений.

Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого ауди­торской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику ауди­та, сроки его проведения, а также разработать общий план и про­грамму аудита. Как правило, в ходе аудита из нескольких источ­ников и разными методами извлекается достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, при этом важно соблюдать рациональное соотношение между тратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Но сложность и трудоемкость осуществ-ления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной проце- дуры обусловлена обстоятельствами проверки.


При получении аудиторских доказательств аудиторская орга-низация должна руководствоваться федеральными и российс-скими правилами аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аналитические процедуры», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».

При обнаружении искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организа- ция должна выполнять требования федеральных и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенное в аудите», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгал­терской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерыв­ности деятельности аудируемого лица».

Для достижения целей аудита к проверке могут привлекаться ассистенты аудитора, привлеченные эксперты, внутренние и вне­шние аудиторы. При этом результаты выполненной работы необходи­мо оценивать в контексте проведенных аудиторами процедур, а также возможностей использования результатов работы других лиц в ка­честве достоверных аудиторских доказательств или базы для полу­чения таких доказательств. Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетнос­ти экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности. В ходе аудита основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключе-ния, а также для доказательства качественного проведения аудита, оформляются документально. Рабочая документация аудита должна быть полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской органи­зации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторской организации при оформлении хода аудита необ- ходимо выполнять положения федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта аудиторская организа­ция обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев со - блюдения нормативных требований при подготовке экономичес­ким субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о де­ятельности экономического субъекта.

 

 


Аудиторской организации при подготовке итоговых документов а следует руководствоваться федеральными и российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудиторское заклю- чение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «События после отчетной даты» «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

При подготовке общего плана и программы аудита аудитор­ской организации следует определить приемлемый для нее уро­вень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский писк, аудиторская организация выявляет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые прису­щи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности, ауди­торская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе ауди­та могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение ауди­торского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской орга­низации рекомендуется учитывать степень автоматизации обра­ботки учетной информации, что позволяет точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация, будучи независимой в выбо­ре приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и про­грамме, несет полную ответственность за результаты своей рабо­ты в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально до­кументировать, так как данные результаты являются основанием Для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.







ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычис­лить, когда этот...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.