|
Типичные ошибки в учете расчетных операцийК типичным ошибкам, которые совершают экономические субъекты, относятся следующие: отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка; оправдательные документы к выпискам банка представлены неполностью; на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки; затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов; нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка. Оправдательные документы к выпискам банка предоставлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платеж- ные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответ- ствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, то аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в ко- тором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с по- ставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того,
начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. На все эти обстоятельства аудитору предстоит обратить особое внимание. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской федерации аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием Банка России «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20.10.98 № 383-У в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет. Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях, предусмотренных Указанием Банка России от 20.10.98 № 383-У. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается. Исключение допускается при оплате командировочных расходов. В этом случае списание иностранной валюты осуществляется уполномоченным банком по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 № 62. Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его поручения на покупку. Такое поручение должно содержать вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке, а также наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного в поручении на покупку основания требованиям Инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7. Такими основаниями Могут быть паспорт импортной сделки, разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции, связанной с Движением капитала, документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной операции, связанной с движением капитала, договор (соглашение, контракт либо иной документ). Необходимы далее распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке, а также отметка исполняющего банка об обо- снованности покупки иностранной валюты на валютном рынке за подписью ответственного лица, печать уполномоченного банка, используемая для целей валютного контроля. Покупка резидентом ино- странной валюты за рубли на валютном рынке допускается через исполняющий банк, а также через банк-покупатель. Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иност- ранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный ва-лютный счет и последующего перевода с этого счета через испол- няющий банк одновременно с поручением на покупку резидент должен представить в исполняющий банк оригиналы и копии установленного набора документов. Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать код вида платежа и код страны банка — получателя платежа. В случае если со специального транзитного валютного счета резидента купленная иностранная валюта в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не списана в течение семидневного срока, а также в случае зачисления на специаль- ный транзитный валютный счет иностранной валюты она подлежит обратной продаже на валютном рынке. В течение семи календарных дней с момента зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу либо заявление об осуществленном ранее платеже иностранной валюты с его текущего валютного счета. Подтверждение резидентом факта платежа с его текущего валютного счета осуществляется в порядке, установленном Инструкцией Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рын-ке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7. При непредставлении резидентом Поручения на обратную продажу либо указанного заявления в отношении возвращенных средств уполномоченный банк на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента обязан депонировать иностранную валюту, подлежащую обратной продаже. Перевод со специального транзитного валютного счета иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке для осу- ществления расчетов по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию, без открытия депозита в рублях в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты (либо ■ При уменьшении его размера), допускается только в случаях, установленных Указаниями Банка России «Об особенностях порядка применения Указания Банка России» от 14.04.99 № 543-У, «О порядке покупки юридическими лицами — резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» от 22.03.99 № 519-У. Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через исполняющий банк на основании поручения на обратную продажу до истечения семидневного срока по курсу, установленному по договоренности с исполняющим банком. Исполняющему банку запрещаются начисление и выплата процентов за пользование денежными средствами, находящимися на специальном транзитном валютном счете резидента. Проверка кредитных операций Источниками информации для проверки являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность. В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных: о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов». Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно. При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных Документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют: выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам и др. Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные one-. рации с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации: договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к ис- полнению с письменного распоряжения руководителя организа- ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бух- галтерский учет и бухгалтерскую отчетность. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету. Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги. Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован: по видам кредитов и займов (рублевый, валютный); банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен; целевому назначению кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в расчете налогооблагаемой прибыли. Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам. При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому для экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. Аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки). Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать в себя образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4. Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм: журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату. При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах. Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раз-дел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя: официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3;
отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике (Госкомстата России); расчеты по налогам и платежам. 6.6.4. Составление плана и программы аудиторной проверки кредитных операций Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 6.11. По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка. «Кредит 2.1.1» — проверка обоснованности отнесения процен-тов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита. «Кредит 2.2.1» — проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа. «Кредит 2.3.1» — проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам. «Кредит 2.5.1» — проверка обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам. «Кредит 3.1.1» — проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств. «Кредит 3.3.1» — проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг. «Кредит 4.1.1» — проверка правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм. Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов. Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения: отсутствие кредитного договора или договора займа; отсутствие выписок банка со ссудного счета; отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита; отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора. Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены: включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе); включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита; проценты по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы. Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет. Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ; отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ). Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам... Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем... Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор... Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|