Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Понятие дебиторской и кредиторской задолженности





 

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность предприятия и ликвидность его баланса (Рисунок 10).

Денежные средства (1)

 

 

Запасы: сырье и материалы (3)
Дебиторская задолженность (2)

 


Запасы: незавершенное производство (3)

Товары отгруженные (2)

 

Запасы: готовая продукция (3)

 

 


Рисунок 10 - Финансовый цикл оборотного капитала (цифрами 1, 2, 3 обозначена степень ликвидности; 1 - абсолютная ликвидность)

 

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар.

Кредиторская и дебиторская задолженность связана с понятием «обязательства». Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.



В соответствии с 269 статьей Налогового кодекса РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, действующие в России нормативные акты (в первую очередь Инструкция по применению плана счетов) предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов. То есть, говоря бухгалтерским языком, составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью - суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставление услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Определение дебиторской задолженности, данное в МСФО (IAS) 39, корректно только в части учета финансовых инструментов. В МСФО нет стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности как таковой. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 11, 18, 32, 39 и т.д.), а вопросы учета дебиторской задолженности, так или иначе, затрагиваются практически во всех стандартах.

Образование дебиторской задолженности объективно и объясняется двумя существенными факторами: 1) для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств; 2) для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг. Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует, это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.

Самыми распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не поставленные под оплаченный ранее аванс активы; задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы; суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

Классификация долговых обязательств представлена на Рисунке 11.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

- срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

- просроченную, у которой истек срок исполнения;

- отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на: истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

 

Долговые обязательства
Размещение средств
Привлечение средств
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
по продолжительности
по составу субъектов задолженности
Долгосрочная
Краткосрочная
Срочная
Отсроченная
Неистребованная
Истребованная
Просроченная
задолженность по оплате труда и прочим операциям
при сделках купли-продажи, поставки, подряда
в связи с платежами по налогам и сборам
по социальному страхованию и аналогичным платежам
в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
в связи с взносами и расчетами с учредителями
задолженность, возникшая с хранением и страхованием грузов  
задолженность, возникшая с оказанием посреднических услуг  
от содержания обязательств
задолженность, возникшая с выдачей и получением авансов
задолженность, возникшая в связи с арендой
задолженность, возникшая в связи с поставкой товаров

 

Рисунок 11 - Классификация долговых обязательств

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества - в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

Согласно МСФО дебиторская задолженность классифицируется на краткосрочные (оборотные) активы, удовлетворяющие любому из критериев:

- актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

- актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Долгосрочные (внеоборотные) активы - все прочие активы, не подпадающие под определение краткосрочных.

Организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность, то есть быть должником по отношению к другим организациям и физическим лицам. Например, к ней могут относиться: задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.

В договорах с дебиторами и кредиторами должны оговариваться формы, условия и сроки расчетов. Если плательщик не исполняет обязательства, начинает течь срок исковой давности с конкретной даты или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об оплате.

В случаях возникновения длительной задолженности организациям необходимо отрегулировать возникшие между ними отношения путем предъявления претензионных писем. Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к должнику предъявляется иск в течение срока исковой давности.

Таким образом, юридическое и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают и в России. Решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах. И они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. Дело в том, что обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения.

В рамках МСФО - совершенно иной подход, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует выделить три ключевых момента:

а) имеющаяся обязанность;

б) прошлое обязывающее событие;

в) будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

Это объясняется тем, что первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации выступает наличие у нее «обязанности» (present obligation) выполнить определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар, выполнить какую-либо работу и т.п.).

Существование обязанности обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим событием.

Юридическая обязанность выступает следствием требований договора или закона. В большинстве случаев она возникает при получении ресурсов от других организаций и физических лиц в связи с необходимостью возвратить или оплатить эти ресурсы.

Поэтому, основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности в организациях являются:

1) распределение дебиторской и кредиторской задолженности по видам задолженностей, должникам и срокам (датам) погашения задолженностей. Установление законности проведения расчетных операций;

2) установление объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременное выявление расчетных документов, не оплаченных контрагентами организации, а также самой организацией, векселей, срок оплаты которых уже наступил, непогашенных коммерческих и иных кредитов;

3) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с расчетами по авансам, векселям, страхованию, претензиями и другими расчетами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

4) установление состава и объемов непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации - материально-ответственными и подотчетными лицами. Установление причин их возникновения и выявление возможностей их погашения;

5) своевременное выявление просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, установление ее объемов и доли в общей задолженности, постоянный контроль за финансовым состоянием должников, имеющих просроченную задолженность, изыскание возможностей для ее погашения;

6) выявление резервов и возможностей для погашения задолженностей как с помощью денежных, так и неденежных расчетов. Изыскание возможностей досудебного решения этого вопроса;

7) оперативный учет движения денежных средств по расчетным операциям;

8) постоянный контроль за соблюдением подразделениями организации и ее ответственными лицами платежно-расчетной дисциплины.

Основная масса документов, являющихся первичными при ведении расчетов с дебиторами и кредиторами, создается не на предприятии, что требует от бухгалтерии особого внимания и вызвано следующими факторами:

1) сложностью в соблюдении требований по унификации первичных документов. Ведь бухгалтер не в состоянии влиять на форму и качество документов, оформляемых контрагентами (особенно по оказанным услугам). В связи с этим возникает риск признания расходов документально не подтвержденными в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ;

2) сложностью восстановления утраченных либо неправильно оформленных документов;

3) несвоевременным поступлением документов от контрагентов.

 

Учет расчетов с дебиторами

 

Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в организациях осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность в организациях отражается на счетах:

1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4) счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5) счет 67 «Расчеты по налогам и сборам»;

6) счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

7) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

9) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

10) счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;

10) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

Для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62 - 1 «Авансы полученные»;

62-2 «Расчеты векселями».

В расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными могут производится в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи».

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 - К 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным».

Суммы, полученные авансом, отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51- К 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62 - 1 «Авансы полученные» - К 68 «НДС».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 «Авансы полученные» – К 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

В Таблице 14 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 14 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Содержание операции Корр. счета
Дебет Кредит
1 Получен аванс от покупателя под заказ 62-1
2 Начислен НДС 62-1
3 Отражена задолженность покупателя за выполненные работы 90-1
4 Восстановлен НДС по сумме аванса 62-1
5 Произведен зачет аванса 62-1
6 Отражено получение векселя от покупателя 62-2
7 Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам
8 Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в организациях возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

По дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д 71 - К 50.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее:

- цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам представлена в Таблице 15.

Таблица 15 - Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции Корр. счета
Дебет Кредит
1 Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку
2 Отражены расходы на проезд
3 Начислены суточные в пределах установленных норм
4 Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы
5 Зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника
6 Произведены подотчетными лицами расходы социального характера 91-2
7 Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда

 

Необходимо отметить счет 73 «Прочие дебиторы». Это активно-пассивный счет.

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении. К счету 73 открыты следующие субсчета:

- 73-1 Расчеты по предоставленным займам;

- 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками по предоставленным им займам. При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается в организации отдельно на каждого работника.

 









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2019 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.