Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БНТУ





ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БНТУ

Предмет бухгалтерского учета и его объекты.

Предметом бухгалтерского учетаявляется наличие идвижение имущества, а также возникших обязательств.

Необходимость ведения учета состояния имущества и источников или обязательств, а также их движение возникает при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организаций. Поэтому можно сказать, что предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации.

Содержание предмета следует раскрывать через объекты бухгалтерского учета.

К объектам бухгалтерского учета относятся имущество, обязательства и хозяйственные операции, т.е. движение (изменение) имущества и обязательств.

Предмет и объекты бухгалтерского учета можно проиллюстрировать следующим образом:

влияют
влияют
Собственные источники
Хозяйственные операции влекущие изменение в объеме или составе имущества и обязательств
Объекты
Активы
Пассивы
Заемные источники
Обязательства
Имущество
Предмет– финансово-хозяйственная деятельность организации.

 

 

Активы, их классификация по составу и размещению.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на 2 группы: долгосрочные и краткосрочные активы.

Долгосрочные активывключают в себя:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- доходные вложения в материальные активы;

- вложения в долгосрочные активы;

- долгосрочные финансовые вложения;

- долгосрочная дебиторская задолженность.

Краткосрочные активы включают:

- производственные запасы;

- готовая продукция;



- незавершенное производство;

- товары;

- денежные средства;

- расходы будущих периодов;

- краткосрочные финансовые вложения;

- краткосрочная дебиторская задолженность.

Рассмотрим более подробно имущество организаций.

Основные средства – часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг). Главной особенностью ОС является то, что они длительное время функционируют в процессе6 производства (более года), изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации по установленным нормам.

К ОС относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, многолетние насаждения и другое имущество, служащее более года и стоимостью свыше 30 базовых величин.

Нематериальные активыэто объекты пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход.

К ним относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые марки, товарные знаки.

Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере начисления амортизации.

Доходные вложения в материальные активы - это расходы организаций в виде вложений в здания, сооружения. Оборудование, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода по договорам лизинга, аренды.

Вложения в долгосрочные активы - это затраты по созданию объектов длительного пользования путем нового строительства, реконструкции и расширения действующих объектов.

Краткосрочные активы завершают свой кругооборот в течение одного производственного цикла и возмещаются за счет выручки от реализации произведенной продукции.

К ним относятся запасы и затраты, которые подразделяются на запасы в сфере производства – это сырье, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, строительные материалы, инвентарь, специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации.

Готовая продукция – это продукция, прошедшая все стадии обработки на данном предприятии и переданная на склад.

Незавершенное производство(НЗП). К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, т.е. находящаяся в цехе в процессе обработки.

Товары - это материальные ценности, приобретенные с целью их реализации.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе предприятия, свободных денежных средств, хранящихся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, переводы в пути.

Финансовые вложения – это приобретенные ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы.

Дебиторская задолженность – это задолженность, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им подотчет денежные суммы, учредителей по формированию уставного капитала и др.

Все перечисленное имущество составляет актив баланса.

 

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности средства организации находятся в непрерывном кругообороте и претерпевают изменения. Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета, затрагивает две статьи баланса и приводит к изменению их суммы в одинаковом размере. Иными словами, существует непрерывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

По своему влиянию на бухгалтерский баланс хозяйственные операции подразделяются на 4 группы.

К первому типу операций относят операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т.е.становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются.

Например, в кассу с расчетного счета поступило 5 млн. рублей. В кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете – уменьшение на одну и ту же сумму . «Касса» и «Расчетный счет» являются статьями актива баланса. Валюта (итог) баланса остается прежним.

Ко второму типу хозяйственных операций можно отнести те, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на ту же сумму уменьшается (т.е. становится больше одних обязательств и меньше других). Актив и валюта баланса не изменяются.

Пример. За счет взятого в банке краткосрочного кредита погашена задолженность поставщику в сумме 12 млн. рублей. Происходит увеличение задолженности банку по взятой ссуде и одновременно уменьшается задолженность поставщику на одну и ту же сумму. Задолженности банкам по взятым у них кредитам и поставщикам за полученные от них ценности являются статьями пассива баланса. Валюта (итог) баланса не изменяются.

К четвертому типу хозяйственных операций относят операции, в результате которых уменьшается статья актива (имущества), статья пассива (обязательства), валюта баланса также уменьшается Этот тип операций является обратным по отношению к первому типу.

Например: с расчетного счета погашена задолженность организации по платежам в бюджет на сумму 53 млн. рублей. Произошло уменьшение денег на расчетном счете (статья актива баланса) и уменьшение задолженности перед налоговым органом по бюджетным платежам (статья пассива баланса). Валюта (итог) баланса уменьшился на 53 млн. рублей, при этом равенство баланса сохранено

Равенство итогов актива и пассива сохраняется постоянно, так как отражение любой хозяйственной операции в балансе состоит либо:

- в перегруппировке сумм в статье актива;

- в перегруппировке сумм в статье пассива;

- одновременном увеличении на одинаковую сумму статей актива и пассива;

- одновременном уменьшении на одинаковую сумму статей актива и пассива.

Графически это можно изобразить следующим образом:

Тип операции Актив Пассив
I + -  
II   + -
III + +
IV - -

 

Схема активного счета

Счет ---------------------------------

Дебет Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца, Сн  
Запись операций, связанных с увеличением имущества (активов) (+) Запись операций, связанных с уменьшением имущества (активов) (-)
Оборот по дебету (сумма всех хозяйственных операций), Обд-т Оборот по кредиту (сумма всех хозяйственных операций), Обк-т
Остаток (сальдо) на конец месяца, Ск Ск = Сн + Обд-т – Обк-т  

 

 

Схема пассивного счета

Счет ---------------------------------

Дебет Кредит
  Остаток (сальдо) на начало месяца, Сн
Запись операций, связанных с уменьшением источников (пассивов) (-) Запись операций, связанных с увеличением источников (пассивов) (+)
Оборот по дебету (сумма всех хозяйственных операций), Обд-т Оборот по кредиту (сумма всех хозяйственных операций), Обк-т
  Остаток (сальдо) на конец месяца, Ск Ск = Сн + Обк-т – Обд-т

 

Учет процесса снабжения.

Процесс снабжения представляет собой совокупность хозяйственных операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления готовой продукции, оказания услуг. Бухгалтерский учет охватывает весь процесс снабжения – от заготовления материалов и их доставки на склад до отпуска в производство.

Операции снабжения учитываются только в количественном выражении в материальном отделе предприятия. В отделе материально-технического снабжения и материальных складах кладовщиками или заведующими складами.

Основными задачами процесса снабжения являются:

1) своевременное и точное отражение фактического объема снабжения в натуральном и денежном измерении;

2) определение фактической себестоимости приобретаемых предметов труда;

3) контроль соблюдения складских запасов, сохранности сырья, материалов и других материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета приобретенных материально-производственных запасов: счет 20 «Материалы» в разрезе субсчетов, счет 41 «Товары», а также специальные счета для учета процесса снабжения – счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

В учете снабжения выделяют покупную (отпускные цены поставщика) стоимость приобретаемых материалов и транспортно-заготовительные расходы (оплата провоза ценностей, их перевозки, таможенные пошлины). Покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы составляют в сумме фактическую себестоимость приобретенных материалов.

В бухгалтерском балансе материалы учитываются только по фактической себестоимости.

При поступлении материалов от поставщиков на их покупную стоимость составляется корреспонденция:

- Д10 К60 – акцептован счет поставщика за приобретенные материалы (без НДС);

- Д18 К60 – акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части НДС.

Расходы по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы) увеличивают их стоимость, поэтому составляется корреспонденция:

- Д10 К60 – акцептован счет транспортной организации за доставку материалов (без НДС);

- Д18 К60 – акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части НДС.

Оплата счетов за поступившие материалы и их доставку, например, с расчетного счета отражается следующей корреспонденцией:

- Д60 К51- оплачивается вся сумма с учетом НДС.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все составляющие себестоимости, т.е. все оправдательные документы, подтверждающие расходы, связанные с заготовлением материалов. Поэтому в бухгалтерском учете чаще всего применяются в течение месяца твердые неизменные, так называемые учетные цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство. Аналитический учет ведется по каждому наименованию материалов в твердых учетных ценах наряду с учетом в натуральном измерении. При этом ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам.

Схема учета поступления материалов по учетным ценам следующая:

1. Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы (без НДС):

- Д15 К60;

Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части НДС:

- Д18 К60.

2. Оприходование на склад по учетным ценам поступивших от поставщика материалов:

- Д10 К15.

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются одни и те же поступившие материалы в разных оценках: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по учетным ценам.

3. Разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается в конце месяца со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом положительная разность (учетная цена ниже фактической себестоимости приобретения) отражается следующей корреспонденцией счетов:

- Д16 К15;

Отрицательная разность (учетная цена выше фактической себестоимости приобретения) списывается обратной проводкой:

- Д15 К16.

После того, как составлен расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, стоимость всех ранее отпущенных со склада материалов в учетных ценах необходимо довести до их действительной себестоимости, добавив или отняв сумму отклонений исходя из доли (процента) отклонений, приходящейся на отпущенные в производство материалы. Это действие отражается следующими проводками:

1) на стоимость материалов по учетным ценам:

- Д20 (23) К10;

2) на сумму отклонений:

Д20 (23) К16.

Расход материалов на основании первичных документов оформляется в зависимости от направления их отпуска следующими корреспонденциями счетов:

- Д20 (23, 25, 26) К10.

Обратными проводками отражается возврат материалов на склад.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются хозяйственные операции, связанные с заготовлением (приобретением) других активов – основных средств, нематериальных активов, товаров.

 

Первичные документы

Учетные регистры

Отчетность

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственных операций (первичные документы). Затем сведения систематизируются (учетные регистры), а в конце отчетного периода заполняется отчетность (например бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках).

Реквизиты документов:

- название документа;

- наименование и адрес организации;

- указание сторон, участвующих в хозяйственной операции;

- дата составления документа, его порядковый №;

- краткое и ясное описание хозяйственной операции;

- количественное выражение в натуральных и денежных показателях;

- подписи лиц, ответственных за операцию и ее выполнение;

- штамп (печать) организации.

Документы классифицируются по следующим признакам:

1) по назначению:

-распорядительные (содержат указания совершить хозяйственную операцию): чек, платежное поручение;

- оправдательные (подтверждают факт совершения хозяйственной операции): накладная, по которой отпущены материалы, ПКО, по которому получены деньги;

- комбинированные (одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных документов): расчетно-платежная ведомость, РКО;

- документы бухгалтерского оформления (составляются работниками бухгалтерии для длительного использования в учетном процессе): бухгалтерские справки, справки-расчеты, расчеты и т.д.

2) по способу составления:

- разовые (составляются на хозяйственную операцию): ПКО, РКО, накладная;

- накопительные (используются для отражения однородных и периодически повторяющихся операций в течение отчетного периода): табель учета рабочего времени, лимитно-заборные карты на отпуск материалов со склада.

3) по объему содержания:

- первичные (составляются в момент совершения хозяйственной операции): требование на выдачу материалов, ПКО, РКО;

- сводные (составляются на основании нескольких однородных первичных документов): авансовый отчет, отчет кассира, отчет цеха по использованию материалов.

4) по месту составления:

- внутренние (составляются вы организации): накладная на внутреннее перемещение материалов, лимитно-заборная карта;

- внешние (поступают от сторонних организаций): ТТН, выписка банка, платежное требование-поручение.

5) по способу заполнения:

- составление ручным способом;

- заполняемые частично автоматизированным способом;

- автоматизированные.

Все поступающие в бухгалтерию документы должны быть всесторонне проверены с трех позиций:

- по форме, т.е. в отношении правильности и полноты заполнения реквизитов;

- по существу, т.е. следует выяснить соответствие хозяйственной операции действующему законодательству;

- по точности вычислений, т.е. проверить правильность подсчетов, итогов, % и т.д.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая состоит из трех этапов: таксировки, группировки, контировки.

Таксировка – это переход от натуральных и трудовых измерителей к денежным:

Группировка - это объединение документов по однородным признакам и за определенный период (например, кассовые документы группируются за каждый день по приходу и расходу);

Контировка – это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих документах проставлением корреспонденции счетов.

После прохождения этих этапов движения информация из обработанных первичных документов записывается в учетные регистры, на основании которых впоследствии составляется отчетность организации. Сами первичные документы передаются для хранения в текущий архив бухгалтерии и служат для документальных ревизий предприятия и для аудиторских проверок.

По окончании отчетного года они передаются в постоянный архив предприятия, где хранятся в течении предусмотренных законодательством сроков: годовые отчеты – 10 лет; квартальные отчеты – 3 года; инвентарные карточки – 3 года, лицевые счета работников и служащих – 75 лет.

Изъятие документов возможно только на основании постановлений органов дознания и судов. Изъятие оформляется актом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации. С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, главный бухгалтер (или другое должностное лицо) может снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

 

Документооборот

Документооборот – движение документа от момента его составления до сдачи в архив на хранение.

Стадии документооборота:

1. Выписка документа.

2. Выполнение операций, указанных в документе.

3. Поступление документов в бухгалтерию.

4. Проверка документов.

5. Таксировка документов.

6. Группировка документов.

7. Составление свободных документов отчета.

8. Запись сведений документов на счетах бухгалтерского учета (контировка).

9. Передача документов на хранение в архив.

Обеспечение сохранности документов и форм отчетности. А также документооборота возложено на руководителя организации.

Инвентаризация это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества предприятия, его обязательств, проводимая путем подсчета, взвешивания, взаимной сверки и сравнения полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, а также реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия.

В зависимости от полноты охвата активов и обязательств, инвентаризации бывают полные и частичные. Полная инвентаризация охватывает все активы и обязательства организации и проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета на дату, близкую к концу отчетного года. Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств организации. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность активов организации, дисциплинирует материально-ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее намеченные сроки.

Внеплановые инвентаризации, как правило, невозможно предвидеть, а значит и заранее запланировать на контрольную дату. К ним относят инвентаризации,/ проводимые по распоряжению руководителя организации, вышестоящих или контрольных органов.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных обстоятельств;

- по решению контролирующих органов;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией в ее учетной политике.

Количество инвентаризаций в году, а также конкретные даты их проведения устанавливаются в календарном плане инвентаризационной работы, ежегодно составляемом главным бухгалтером и утверждаемом руководителем организации. Эти сведения не подлежат разглашению.

В организации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе:

- руководителя организации (его заместителя);

- главного бухгалтера;

- руководителей подразделений;

- главных специалистов;

- представителей служб внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций. Условно инвентаризацию можно разделить на три этапа: подготовительный, основной (рабочий), заключительный.

Подготовительный этап включает создание на основе приказа руководителя инвентаризационной комиссии и работу этой комиссии с документацией, предоставленной материально ответственными лицами о наличии ТМЦ (отчет кассира, отчет о движении материалов по складу).

Основной (рабочий) этап включает снятие остатков ТМЦ (взвешивание, пересчет материальных ценностей с выведением итогов и запись в инвентаризационную опись) и бухгалтерскую проверку – сверка фактических данных по каждой товарной позиции инвентаризационной описи с учетными и выведение результатов (излишки, недостача или соответствие) в сличительной ведомости.

Заключительный этап включает в себя рассмотрение материалов инвентаризационной комиссии (изучение конкретного случая излишков или недостачи, причин и виновников их возникновения, разработка «Предложения по урегулированию расхождений); рассмотрение материалов инвентаризации руководителем (изучение всей инвентаризационной документации и принятия решения о урегулировании расхождений) и бухгалтерскую обработку (отражение результатов инвентаризации (излишков или недостач) на счетах бухгалтерского учета).

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица в следующем порядке:

1. Перед началом инвентаризации членам рабочих комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации, а председателям комиссий – контрольный пломбир(печать). В приказе установлены сроки начала и окончания инвентаризации. Инвентаризационные комиссии должны работать в полном составе.

2. Комиссия составляет оперативный план проведения инвентаризации. Для этого она предварительно решает, какие виды имущества необходимо проверить в натуре, у каких материально ответственных лиц, кого из специалистов организации необходимо привлечь к проведению инвентаризации.

3. Председатель комиссии проводит инструктаж с лицами, привлеченными для проведения инвентаризации, по вопросам порядка и техники ее проведения, оформления результатов, сроков начала и окончания.

4. На местах инвентаризации члены комиссии предлагают материально ответственным лицам разнести в книги (карточки) складского учета все приходные и расходные документы и составить отчет с выведением остатков на момент инвентаризации. На отчете и приложенных к нему документах председатель комиссии делает надпись: «До инвентаризации» и ставит свою подпись и дату.

5. Комиссия проверяет состояние измерительных приборов , берет у материально ответственного лица расписку о том, что им предъявлены все документы по операциям с инвентаризируемыми ценностями. В расписке обязательно указывается, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – сданы в расход.

6. Основной этап инвентаризации заключается в фактическом снятии остатков. Члены комиссии закрывают и опечатывают все места хранения ценностей, подлежащих инвентаризации. Затем приступают к проверке их путем взвешивания, измерения, пересчета и т.п. Выявление, подсчет и описание имущества в натуре называется снятием остатков. Если проверяемые ценности находятся на различных складах, то все складские помещения, за исключением того, где в данный момент производится инвентаризация, запираются, опечатываются или пломбируются. Члены комиссии несут ответственность за правильный подсчет остатков имущества.

7. Результаты снятия натуральных остатков обобщают в инвентаризационных описях, составляемых не менее чем в 2 экземплярах. Ошибки и неправильные записи в них исправляют путем зачеркивания неправильного и написания правильного текста (цифры). Исправления удостоверяются подписями всех участников инвентаризации и материально ответственных лиц.

8. Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог натуральных единиц, записанных на странице, независимо от единиц измерения ценностей. После окончания записей прописью указывается количество заполненных строк, т.е. число порядковых номеров внесенных наименований товарно-материальных ценностей. Описи подписываются всеми участниками инвентаризации, в том числе материально ответственными лицами. К инвентаризационным описям прилагаются акты обмеров и расчеты.

В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку о том, что предъявлены для проверки все ценности, что инвентаризация проведена в его присутствии правильно, претензий к инвентаризационной комиссии у него нет и перечисленное в описи имущество принятии на ответственное хранение.

9. Правильно оформленные данные инвентаризации передаются в бухгалтерию организации для выведения окончательных результатов.

По поступившим инвентаризационным описям в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которые записывают только те ценности, по которым выявлены расхождения. Сличительные ведомости должны быть подписаны членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

О всех выявленных расхождениях материально ответственные лица дают инвентаризационной комиссии подробные письменные объяснения (срок 2-3 дня). На основании этих объяснений определяют порядок и способы регулирования обнаруженных расхождений.

Решение инвентаризационной комиссии фиксируют в протоколе, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь и указывают меры взыскания по отношению к виновным лицам. Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации, который выносит окончательное решение.

Таким образом, по результатам инвентаризации составляются следующие документы:

- инвентаризационная опись;

- сличительная ведомость;

- письменные объяснения материально-ответственных лиц о выявленных расхождениях;

- протокол заседания инвентаризационной комиссии, утвержденный руководителем, где приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь и указывают меры взыскания по отношению к виновным лицам.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

На основании документов инвентаризационной комиссии, утвержденных руководством организации, выявленные инвентаризационные расхождения против данных бухгалтерского учета (излишки, недостача) регулируются в следующем порядке:

- излишки активов отражаются по дебету счетов, которые предназначены для их учета, и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» как прочие доходы;

- потери имущества (продукции, товаров) в результате хранения в пределах норм естественной убыли учитывают по н6аправлениям его использования, т.е. в издержках производства или обращения;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли взыскивается с виновных лиц или возмещается за счет других источников.

Невозмещенные недостачи списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденцией с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. При этом для списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли необходимо иметь решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или документ о факте порчи ценностей, полученный от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Возмещение причиненного ущерба производится виновными лицами не по тем ценам, по которым они учитываются, а по действующим продажным ценам. Поэтому сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, всегда будет больше той, по которой имущество отражено в учете.

Следует отметить, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования в равных количествах. Выявленные недостачи и потери от порчи имущества учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Основные проводки:

1. Д 10 (01, 04, 10, 41, 50 и т.д.) К 90 (91) – Оприходование выявленных в результате инвентаризации неучтенных ценностей;

2. Д 94 К 10 (01, 04, 50, 41) – списание стоимости недостающих ценностей;

3. Д 94 К 68 – Увеличение стоимости недостающих ценностей на сумму НДС (20%);

4. Д 73 К94 – Списание стоимости недостающих ценностей на виновное лицо;

5. Д 70 К 73 – Удержание из заработной платы конкретного виновника стоимости недостающих ценностей;

6. Д 90 К 94 – Списание недостающих ценностей за счет собственных источников;

7. Д 20 К 94 – Списание стоимости недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли в себестоимость.

 

Учетные работы, связанные с составлением годового отчета: инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств, сверка данных аналитического и синтетического учета, закрытие учетных регистров и взаимная сверка итоговых данных.

Составлению годового отчета как завершающего этапа учетного процесса предшествует определенная подготовительная работа.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. При проведении инвентаризации следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 № 180 с изменениями и дополнениями.

Инвентаризация – это проверка наличия ценностей, обязательств и их сопоставление с данными бухгалтерского учета. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или собственником имущества в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для проведения инвентаризаций приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно должен входить работник бухгалтерии. В ее обязанности входит подбор лиц для проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, контроль за их работой и рассмотрение материалов инвентаризации.

Для выявления результатов инвентаризации составляют сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В сличительные ведомости включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, свои заключения и предложения фиксирует в протоколе.

Протоколы рабочей инвентаризационной ком









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2019 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.