Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Понятие, классификация и оценка основных средств





С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (далее – Постановление № 26; Инструкция № 26).

Согласно Инструкции № 26 к основным средствам применяют такие понятия и их определения:

● первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

● переоцененная стоимость – стоимость основного средства после его переоценки;

● остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

● текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

В соответствии с п. 4 Инструкции № 26 к объектам основных средств для целей отражения в учете относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при выполнении условий признания, таких как:

1. Активы, предназначенные для использования в деятельности организации, – это производство продукции, выполнение различных работ, оказание услуг для управленческих нужд организации, предоставление во временное владение и пользование основных средств, за исключением земельных участков, зданий, сооружений, изолированных помещений, машино-мест, которые сдаются другим лицам в аренду. Такие объекты признаются инвестиционной недвижимостью согласно Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25.



2. Организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов.

Инструкция № 26 не дает никаких пояснений относительно сущностного содержания термина «экономические выгоды» применительно к объектам основных средств. В частности, определение понятия «экономические выгоды» приведено в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (в ред. от 14 декабря 2012 г.; далее – Инструкция № 102): под экономическими выгодами следует понимать получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

3. Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.

4. Организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения.

5. Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. Ранее в критериях признания активов основными средствами не значилась. С 1 января 2013 г. отменен лимит стоимости (ранее – 30 базовых величин), по которой актив может быть признан основным средством.

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету также капитальные вложения: на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ; в арендованные объекты основных средств; в земельные участки, приобретаемые в собственность; в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С 1 января 2013 г. согласно п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета будет инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Единицей бухгалтерского учета многолетних насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории, определяемый в соответствии с Инструкцией о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 29 декабря 2004 г. № 40 (в ред. от 30 ноября 2011 г.).

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства могут классифицироваться для различных целей по различным признакам. Для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств существенное значение имеет правильная их классификация, оказывающая непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для правильного отнесения основных средств к той или иной группе необходимо сначала:

● правильно сформулировать цель классификации;

● иметь первичную учетную и техническую документацию на данное основное средство;

● учитывать, что при различных факторах (изменении факторов) основное средство может быть перегруппировано и отнесено к другой классификационной группе (подгруппе). Например, перевод действующей технологической линии на реконструкции, а по ее окончании – перевод в действующие объекты основных средств.

Следовательно, всякий раз, когда изменяется классификационный признак основного средства, необходимо своевременно вносить соответствующие корректировки, в т.ч. в учетную политику организации.

Следует иметь в виду, что классификация основных средств в значительной степени влияет на методику бухгалтерского учета, что представлено в табл. 1.

 

Таблица. Классификация основных средств и ее влияние на методику бухгалтерского учета

Классификационный признак Классификационные группы Влияние на методику учета
В зависимости от имеющихся прав на отдельные объекты основных средств Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется собственником в установленном порядке
Основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении Учитываются на балансе унитарных предприятий на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется в установленном порядке
Основные средства, полученные в текущую аренду и лизинг (числятся на балансе лизингодателя) Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Амортизация по ним арендатором (лизингополучателем) не начисляется
Основные средства, полученные по лизингу и числящиеся на балансе лизингополучателя Учитываются на балансе лизингополучателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество». Начисление амортизации производится лизингополучателем. У лизингодателя основные средства учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Основные средства, находящиеся в долевой собственности Учитываются на балансе на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле
Основные средства, полученные в безвозмездное пользование Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
Основные средства, полученные в доверительное управление Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства»
По функциональному назначению Основные средства, участвующие в предпринимательской деятельности Источник амортизации – себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по содержанию объектов относятся на издержки производства и обращения
Основные средства, не участвующие в предпринимательской деятельности Амортизационные отчисления и расходы по содержанию объектов отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счетах учета источников собственных средств. Не может применяться ускоренная амортизация. «Входной» НДС включается в стоимость объекта
По степени использования Основные средства в эксплуатации Начисление амортизации производится в установленном порядке. Расходы по содержанию этих объектов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг)
Основные средства на консервации Амортизация не начисляется. Расходы по содержанию законсервированных объектов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Основные средства на капитальном ремонте, реконструкции, модернизации на срок выполнения этих работ свыше трех месяцев Амортизация начисляется с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
По местонахождению Территория Республики Беларусь Начисление амортизации и исчисление налога на недвижимость производится в установленном законодательством Республики Беларусь порядке
Территория другого государства Начисление амортизации может отличаться в связи с требованиями законодательства другого государства. Налогообложение может отличаться от действующего на территории Республики Беларусь
Интенсивность использования Активные (машины, оборудование, транспортные средства) Может применяться ускоренная амортизация
Неактивные (здания, сооружения, передаточные устройства) Не может применяться ускоренная амортизация
Степень участия человека в создании отдельных объектов основных средств Непосредственное участие Общие правила поступления, эксплуатации и выбытия объектов основных средств
Без участия человека Особый порядок получения и контроль за использованием (передачей, продажей и т.п.)
По группам основных средств Здания Применяется для определения срока службы и полезного использования, а также при использовании индексного метода переоценки основных средств
Сооружения
Передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инструмент
Инвентарь и принадлежности
Основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве
основные средства прочие
По отрасли народного хозяйства В соответствии с классификатором ОК РБ 005-2001 Формирование статистической отчетности
По принадлежности объекта к недвижимости Недвижимое имущество Требуется государственная регистрация при постановке на учет объекта
Движимое имущество Не требуется государственная регистрация при постановке на учет объекта

 

Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств (п. 13 Инструкции № 37/18/6):

● библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

● фильмофонды, музейные и художественные ценности;

● здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

● основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

● земельные участки.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

● правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

● формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

● своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

● достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

● полное определение затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;

● полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в т.ч. по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

● обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

● проведение анализа эффективности использования основных средств;

● получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Оценка основных средств

В соответствии с нормами Инструкции № 26 основные средства отражаются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной или переоцененной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основного средства в организацию.

При приобретении основных средств за плату их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение.

Согласно п. 10 Инструкции № 26 к фактическим затратам на приобретение относятся следующие:

1.стоимость приобретаемого обънкта;

2.затраты, связанные с доставкой объекта в организацию.

3.таможенные пошлины и сборы.

4. проценты за пользование кредитов и займов на приобретение объектов основных средств. С 1 января 2013 г. не имеет значения, просрочен или нет кредит или заем под приобретение основных средств для включения процентов по нему в первоначальную стоимость.

5. Затраты по страхованию при доставке.

6. Затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования.

7. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Активы принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Формирование первоначальной стоимости основных средств до момента их принятия к бухгалтерскому учету осуществляется по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Все факты совершения хозяйственных операций по приобретению основных средств подтверждаются первичными документами,

Пример 4

Организация приобрела новое производственное оборудование, которое было ввезено на территорию Республики Беларусь из государства, с которым имеется таможенное оформление грузов. Стоимость приобретения составила 150 000 евро. Расходы по доставке – 2500 евро. Таможенная пошлина составила 165 000 тыс. руб., сбор за таможенное оформление был уплачен в сумме 50 евро. Уплаченный при ввозе на территорию Республики Беларусь НДС – 384 970 тыс. руб. Курс евро (условно) на дату таможенного оформления согласно грузовой таможенной декларации – 11 540 руб. Кроме того, организация понесла следующие расходы.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Отражается стоимость приобретения основного средства (150 000 евро х 11 540) 08-1 1 731 000
Расходы по доставке основного средства (2500 евро х 11 540) 08-1 28 850
Таможенные платежи:      
таможенная пошлина 08-1 76 (51, 52, 55) 165 000
сбор за таможенное оформление (50 евро х 11 540) 08-1 76 (51, 52, 55)
Налог на добавленную стоимость 51 (52, 55) 384 970
Плата за въезд в зону таможенного контроля 08-1 76 (51)
Услуги декларирования 08-1 60 (76)
Проценты по кредиту, начисленные на момент принятия основного средства к учету 08-1 66 (67, 97, 91-1)
Заработная плата рабочих по монтажу и наладке основного средства 08-1
Начисления на заработную плату рабочих 08-1 69, 76
Расход материалов на монтаж основных средств 08-1
Амортизация основных средств, использованных в процессе монтажа 08-1
Прочие затраты по доведению до состояния, пригодного к использованию 08-1 10, 60, 76
Ввод в эксплуатацию смонтированного основного средства 08-1 1 949 440

 

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством. Следовательно, первоначальная стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный фонд организации, при принятии к бухгалтерскому учету будет определяться оценочным путем и устанавливаться на уровне, подтвержденном обязательной экспертизой достоверности оценки.

 

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. Под текущей рыночной стоимостью согласно п. 2 Инструкции № 26 понимается сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

Пример 5

Организация получила безвозмездно от другого юридического лица автомобиль, остаточная стоимость которого, по данным передающей стороны, составляет 191 380 тыс. руб. По данным интернет-ресурсов, посвященных покупке и продаже автомобилей, текущая рыночная стоимость такого автомобиля составляет 173 854 тыс. руб. Затраты на будущую продажу автомобиля (снятие с учета в ГАИ, расход ГСМ, заработная плата водителя и отчисления от нее, мойка, чистка салона и т.д.) по оценке организации составят 5678 тыс. руб. Учитывая все сказанное, первоначальная стоимость безвозмездно поступившего автомобиля при принятии к бухгалтерскому учету будет равна 168 176 тыс. руб. (173 854 – 5678).

Амортизация осуществляется линейным способом. Месячная сумма амортизационных отчислений составляет 2495 тыс. руб. Автомобиль используется в предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Безвозмездное поступление автомобиля 08-1 168 176
Ввод в эксплуатацию автомобиля 08-1 168 176
Начислена месячная сумма амортизации в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию 20, 23, 25, 26, 44

 

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при товарообменных операциях,определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Пример 6

Организация отгружает готовую продукцию на общую сумму с НДС 140 000 тыс. руб. В возмещение стоимости готовой продукции покупатель отгружает оборудование, остаточная стоимость которого, по данным передающей стороны, составляет 105 400 тыс. руб. без учета НДС. Данный объект будет принят к бухгалтерскому учету на счете 08 у поставщика по стоимости 116 667 тыс. руб. (140 000 / 120 х 100).

В бухгалтерском учете при получении основного средства необходимо сделать следующие записи.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Поступление основного средства по товарообменной операции 08-1 116 667
Налог на добавленную стоимость по поступившему оборудованию 23 333
Задолженность покупателя за отгруженную продукцию по товарообменным операциям 90-1 116 667
Зачет взаимных требований 116 667

Переоцененная стоимость – стоимость основного средства после его переоценки.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации.

Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

 









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2019 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.