|
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В отчете о финансовых результатах (ОФР) и отчете о движении денежных средств (ОДДС) отражаются по сути дела одни и те же категории – доходы и расходы. Но в ОФР они отражаются методом начисления, а в ОДДС – кассовым методом. В связи с вышеизложенным можно определить отчет о движении денежных средств как отчет, показывающий потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Текущей деятельностью считается деятельность организации, приносящая основной доход, то есть ориентированная на достижение прибыли согласно уставу организации. Это деятельность, связанная с производством и продажей промышленной продукции, сельским хозяйством, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д. Приток денежных средств от текущей деятельности осуществляется за счет: · выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг; · авансов, полученных в счет реализации продукции, товаров, работ, услуг; · поступлений от арендной платы; · комиссионных, · продажи иностранной валюты. Отток денежных средств в рамках текущей деятельности происходит в виде: · платежей в оплату счетов поставщиков продукции, товаров, работ, услуг; · заработной платы работникам организации; · расходов по приобретению иностранной валюты; · оплаты задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам, связанным с текущей деятельностью). Нормально работающая организация должна генерировать положительный денежный поток (приток денежных средств) в рамках текущей деятельности. Инвестиционной деятельностью считается деятельность, связанная, прежде всего, с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, с осуществлением облигационных и других займов долгосрочного характера. Приток денежных средств в этом случае осуществляется за счет: ● продажи долей участия в уставных капиталах других организаций и долгосрочных ценных бумаг; ● продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов; ● возврата ранее предоставленных долгосрочных займов; ● срочных контрактов (опционов, свопов и т.д.). Отток денежных средств в рамках инвестиционной деятельности происходит за счет: ● платежей, связанных с покупкой основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; ● приобретения долевых и долговых инструментов, долей в уставных капиталах других организаций; ● предоставления долгосрочных займов; ● платежей по срочным контрактам (опционам, свопам); ● налогов, напрямую связанных с инвестиционной деятельностью. В нормально работающей организации инвестиционная деятельность должна быть связана, прежде всего, с оттоком денежных средств при расширении деятельности предприятия. Приток в рамках инвестиционной деятельность характеризует чаще всего временные или постоянные затруднения в финансовом положении организации. Хотя могут быть и иные причины притока денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Обязательно надо анализировать все причины движения денежных средств. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений организации, с выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, с формированием уставного капитала организации. Приток денежных средств по финансовой деятельности связан с: ● поступлениями от эмиссии акций; ● поступлениями от выпуска облигационных займов краткосрочного характера и выдачи векселей. Отток денежных средств осуществляется за счет: ● выплаты дивидендов; ● выкупа собственных акций у акционеров; ● погашения облигационных займов; ● осуществления краткосрочных финансовых вложений; ● налогов, напрямую связанных с финансовой деятельностью. Таким образом, финансовая деятельность дает некоторый приток денежных средств при их недостатке. Но практика показывает, что такой приток не спасает финансового положения организации. Отток в рамках финансовой деятельности может свидетельствовать о имеющихся в организации свободных денежных средствах, что хорошо характеризует организацию. Движение денежных средств организации может быть представлено прямым и косвенным способом. Различия в использовании этих методов касаются только раздела текущей деятельности. К полученным результатам затем добавляются доходы и расходы по инвестиционной и финансовой деятельности. Оба метода разрешены МСФО, но предпочтение отдается прямому методу. Суть прямого метода состоит в том, что последовательно показываются все основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, разница которых составляет чистый приток или отток денежных средств При составлении отчета о движении денежных средств прямым способом информация формируется на основе данных бухгалтерских регистров по денежным счетам организации. При прямом методе отчет может формироваться путем корректировки данных отчета о прибылях и убытках, полученных методом начисления, в данные, полученные кассовым методом. То есть отражаются все полученные в денежном выражении доходы и оплаченные расходы. При косвенном методе чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов, будущих денежных поступлений или платежей. Таким образом, при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом для получения результата чистого движения денежных средств (разницы между притоком и оттоком денежных средств) чистая прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, корректируется следующим образом. Для достижения величины чистого движения денежных средств: · Чистая прибыль увеличивается на сумму амортизационных отчислений за отчетный период, поскольку амортизация не предусматривает платежей в денежной форме. · Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста остатка запасов, поскольку данный прирост способствует «замораживанию» и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков запасов. · Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста дебиторской задолженности, поскольку увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к связыванию средств в расчетах и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков дебиторской задолженности. · Чистая прибыль увеличивается на сумму прироста остатков кредиторской задолженности, поскольку она характеризует высвобождение денежных средств и уменьшается на сумму уменьшения кредиторской задолженности. Проиллюстрируем данное положение следующими выкладками. Формула баланса – Д + ОА + ВА = К + ДО + КО, где Д – денежные средства; ОА – оборотные активы исключая денежные средства; ВА – внеоборотные активы; К – капитал; ДО – долгосрочные обязательства; КО – краткосрочные обязательства ЧП – чистая прибыль. Индекс 1 означает данные на конец отчетного периода, а индекс 0 – данные на начало отчетного периода. Необходимо вычесть данные баланса на начало периода из данных баланса на конец отчетного периода. Д1 – Д0 = ЧП + ΔК + (ДО1 – ДО0) + (КО1 – КО0) – (ОА1 – ОА0) – (ВА1 – ВА0) В данной формуле для получения корректировок не рассматривается прочее изменение капитала, поскольку оно произошло не в результате текущей деятельности (в результате текущей деятельности компания получила чистую прибыль); долгосрочные обязательства, поскольку они относятся к инвестиционной деятельности; финансовые вложения в составе оборотных активов (это – финансовая или инвестиционная деятельность) и изменение внеобоотных активов в результате инвестиционной деятельности. Из формулы видно, что при КО1 > КО0 скобка положительна, следовательно, чистая прибыль увеличивается на разницу между КО1 и КО0 и наоборот, при ОА1 большем, чем ОА0 скобка отрицательна, но, поскольку передней стоит минус, то из чистой прибыли вычитается разница в остатках оборотных активов (запасов и дебиторской задолженности) и наоборот. Всегда увеличивает прибыль сумма начисленной амортизации, поскольку разница в значении внеоборотных активов по текущей деятельности (то есть, исключая поступление и выбытие активов) всегда отрицательна, а перед скобкой – знак «минус».
Формы бухгалтерской отчетности организация составляет по образцам, указанным в приказе МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом следует отметить, что предлагаемые формы только лишь рекомендуемые. Организация вправе самостоятельно разработать формы отчетности. Но их формат должен соответствовать формату, отраженному в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Задание 5
Компания осуществляет деятельность по обслуживанию оборудования (например, лифты). Помимо основной деятельности поставляется и монтируется само оборудование. Следовательно, дополнительная деятельность распределяется между направлениями «Оборудование» и «Монтаж». Имеются данные о деятельности компании за первое полугодие 2015 года. Объясните причины различий между результатами отчетов.
Все основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе. Предполагается их использование в течение 10 лет.
Задание: На основании данных, приведенных выше, заполнить таблицы внутреннего отчета о финановых результатах и внутреннего отчета о платежах и поступлениях. Определить причины расхождения в значениях чистой прибыли и чистого движения денежных средств.
ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры... ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования... Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот... Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|