Учёт финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды
Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Учёт финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды





Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

• приобретенные с целью получения дохода по ним;

• приобретенные для целей перепродажи.

2. В зависимости от срока, на который приобретены

• долгосрочные (более 1 года);

• краткосрочные.

3. По связи с уставным капиталом

• финансовые вложения с целью образования уставного капитала; • вложения в долговые ценные бумаги.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Виды финансовых вложений представлены в таблице 4.9:

Таблица 4.9

К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся:
1. государственные и муниципальные ценные бумаги, 2. ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; 3. вклады в уставные (складочные) ка- 1. собственные акции, выкупленные у акционеров; 2. векселя, выданные организациейвекселедателем организациипродавцу при расчетах за продук-
питалы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 4. предоставленные другим организациям займы, 5. депозитные вклады в кредитных организациях, 6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. цию, работы, услуги; 3. вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материальновещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; 4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материальновещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений



Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Таблица 4.10

Способ поступления в организацию: Первоначальная стоимость:
Приобретение за плату Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными сред- ствами (обмен) Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не прина
д-
лежащие организации на праве
 
собственности, хозяйственного
 
ведения
оперативного
 
или
управления, но находящиеся в
 
ее пользовании или распоря-
жении в соответствии с усло-
виями
договора
 
В оцен
ке, предусмотренной в договоре.
 

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).

2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на ОРЦБ, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др.).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Порядок учета финансовых вложений представлен в таблице 4.11.

Таблица 4.11

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная сто- имость не определяется
Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Пример Пример

ООО "Ромашка" 10 августа приобрело ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 10 акций ОАО "Лютик" по цене 5000 руб. облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со за акцию. Акции ОАО "Лютик" обраща- сроком обращения 1 год. Номинальная ются на рынке ценных бумаг. На 30 сен- стоимость облигации - 5000 руб. Ежетября цена одной акции равна 5100 руб. квартально облигации приносят доход 5% ООО "Ромашка" ежеквартально коррек- (20% в год). ООО "Ландыш" доводит пертирует стоимость финансовых вложе- воначальную стоимость до номинальной

ний, по которым определяется текущая равномерно в течение года (срок обращерыночная цена. ния). Проводки: Проводки:

10 августа:10 августа:

Д 76 К51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные акции; шт.) - оплачены купленные облигации;

Д 58-1, К76 - 50 000 руб. - учтены акции Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации в составе финансовых вложений; учтены в составе финансовых вложений;

 

30 сентября:30 сентября:

Д 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена коррек- шт. * 5%) - учтены проценты по облигацитировка первоначальной стоимости акций. ям за 3 квартал;

В налоговом учете разница в сумме Д 58-2, К 91-1 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] - учтена 1/4 разнибухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 цы между первоначальной и номинальной возникает постоянная разница и постоян- стоимостью облигаций. Такая запись деланый налоговый актив, что отражается за- ется каждый квартал в течение года. В

писью: итоге на счете 58-2 облигации будут учте-

Д 68 К 99 - 240 руб. (1000 руб.* 24%) - ны по номинальной стоимости.

отражен постоянный налоговый актив. В налоговом учете разница 100 000 руб. [(5000 - 3000) * 50 шт.] не признается, возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив:

Д 68 К 99 - 100 000 руб.- отражен постоянный налоговый актив.

 

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. (пункт введен Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2018 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.