ЧТО ТАКОЕ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

При этом под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ). Поэтому при рассмотрении споров о наличии (отсутствии) обособленного подразделения арбитражные суды, прежде всего, уделяют внимание этому моменту. Например, если организация арендует помещения для ведения деятельности, но факт создания в них рабочих мест не установлен, то и обособленного подразделения нет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А56-40913/2006).

Нужно учитывать, что обособленное подразделение образуется и в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2010 N 16-15/033302@, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2007 N А49-2663/06-166А/22).

При этом неважно, отражено или не отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) организации. Не имеет значения также объем полномочий, которыми это обособленное подразделение наделено (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).

В случае если организация имеет недвижимое имущество вне своего места нахождения (например, в другом субъекте РФ), использует его для сдачи в аренду, однако рабочие места не создавались, обособленное подразделение не образуется (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.07.2006 N 20-12/62877).

Организация, которая создает обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту его создания (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом по общему правилу в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения необходимо сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения самой организации. Однако, если вы создаете филиал или представительство, сообщение представлять не нужно, поскольку все необходимые сведения налоговый орган получит из ЕГРЮЛ (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 83 НК РФ). Такие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Впрочем, отметим, что сведения о филиале (представительстве) вносятся в ЕГРЮЛ на основании заявления или уведомления, представленного в налоговый орган (ст. 19 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

О порядке постановки на учет до вступления в силу названных изменений см. разд. 22.1.2 "Постановка на учет обособленного подразделения на основании заявления до вступления в силу Закона N 229-ФЗ".

В то же время неясно, какой день считать днем создания обособленного подразделения, ведь законодательством это не установлено. Официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет. Более того, согласно абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение считается созданным и в том случае, если факт его создания не отражен ни в одном организационно-распорядительном документе.

По мнению некоторых судов, обособленное подразделение можно считать созданным с того момента, когда оборудовано стационарное рабочее место (Постановления ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2751-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9752/08), ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009).

Создание стационарного рабочего места вы можете подтвердить, например:

- приказом о создании рабочих мест (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);

- подписанным договором аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);

- приказом о принятии на работу руководителя обособленного подразделения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).

В случае нарушения сроков представления сообщения о создании обособленного подразделения вам грозит штраф в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Его размер составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Помимо этого на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Следует учитывать, что инспекция в этом случае может привлечь организацию к ответственности по ст. 129.1 НК РФ. Эта норма предусматривает ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ организация должна сообщить налоговому органу. Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ штраф составляет 5000 руб. за нарушение, совершенное впервые в календарном году. Если нарушение совершается повторно, предусмотрен штраф в размере 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Однако отметим, что привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ возможно только при отсутствии признаков нарушения, установленного ст. 126 НК РФ. При этом п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за несвоевременное представление документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Представление сообщения о создании обособленного подразделения - обязанность налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Следовательно, ответственность за его непредставление предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ. Это подтверждает и судебная практика (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2008 N Ф09-4833/08-С3).

Также следует отметить, что за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10% доходов, полученных в результате такой деятельности, и не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

При создании обособленного подразделения (за исключением филиала или представительства) организации должна сообщить об этом в налоговый орган (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). Срок для представления сообщения составляет один месяц со дня создания обособленного подразделения (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Сообщение налогоплательщик вправе представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить ЭЦП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица. Форма сообщения о создании обособленного подразделения (N С-09-3-1), Порядок ее заполнения и Формат для представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Указанный Приказ вступил в силу 30 июля 2011 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Также ФНС России должна утвердить порядок представления сообщения в электронном виде (п. 7 ст. 23 НК РФ).

В период со 2 сентября 2010 г. до вступления в силу Приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ сообщение следовало представлять по форме, рекомендованной в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.

Также необходимо отметить, что, пока не будет утвержден соответствующий порядок, представить сообщение в электронном виде вы не сможете (Информационное сообщение ФНС России "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 - 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций").

Если же вы создаете филиал или представительство, Налоговый кодекс РФ не обязывает вас сообщать об этом в налоговую инспекцию. Однако в таких случаях организации следует внести изменения в свои учредительные документы (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ). О таких изменениях вы должны сообщить налоговому органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 6 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Формы представляемых в этих случаях документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Так, в регистрирующий налоговый орган, как правило, представляется только уведомление по форме N Р13002. Одновременно с информацией о филиале (представительстве) в учредительные документы могут вноситься изменения, которые требуют государственной регистрации. Или же вместе с созданием филиала могут измениться иные сведения о юридическом лице, отраженные в ЕГРЮЛ (например, о месте нахождения организации). В таких случаях в регистрирующий орган необходимо представить также заявление по форме N Р13001 или по форме N Р14001.

После получения заявления (уведомления) налоговый орган вносит сведения о филиале (представительстве) в ЕГРЮЛ. На основании этих сведений и проводится постановка организации на учет по месту нахождения филиала (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Возможны ситуации, когда организация создает несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании или городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. При этом территории, на которых создаются подразделения, могут быть подведомственны разным налоговым органам. В этом случае вы можете встать на учет в одной инспекции по своему выбору. Для этого следует направить уведомление о выборе инспекции по форме N 1-6-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, в налоговый орган по месту нахождения организации (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Такое уведомление можно представить как лично, так и через представителя. Также его можно отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае уведомление необходимо заверить усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). Порядок представления такого уведомления в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@, который пока не вступил в силу.

До вступления в силу Приказа ФНС России от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@ представлять уведомления в электронном виде организации не смогут (Информационное сообщение ФНС России "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 - 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций").

В течение пяти рабочих дней со дня получения сообщения о создании обособленного подразделения (получения сведений из ЕГРЮЛ - при создании филиала или представительства) налоговый орган обязан осуществить постановку организации на учет и выдать соответствующее уведомление (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н утвержден Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Порядок). В настоящее время указанный нормативный акт не приведен в соответствие с действующей редакцией Налогового кодекса РФ. Соответственно, Порядок применяется только в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ).

После создания обособленного подразделения исчислять и уплачивать налог на прибыль ваша организация должна с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ. Их мы подробно рассмотрим далее.

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: