Аудит системи бухгалтерського обліку, установчих та інших документів і видів діяльності організацій

Вивчення аудитором співставленості фінансових даних, господарюючого суб'єкта, здійснюється з одночасною перевіркою дотримання останнім принципу незмінності методології відображення окремих господарських операцій і оцінки майна в обліку.

Тому ознайомлення з діяльністю підприємства аудитор починає з вивчення облікової політики підприємства. Це дозволяє швидко визначити особливості обліку підприємства, скласти точний план перевірки з врахуванням специфіки діяльності і фінансового стану підприємства.

Обов'язковим для організації обліку є наявність документа (наказу керівника) про облікову політику на підприємстві. Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність", облікова політика— це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються для складання і надання фінансової звітності підприємства.

Названим Законом визначені принципи: обачності; автономності; безперервності; періодичності; повного висвітлення; нарахування і відповідності доходів і витрат; превалювання суті над формою; історичної (фактичної ) собівартості; єдиного грошового вимірника.

Методи, що застосовуються при складанні фінансової звітності, визначені положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку:

· метод нарахування амортизації основних засобів положення (стандарт) 7;

· метод списання запасів при їхньому вибутті положення (стандарт) 9;

· метод нарахування резерву сумнівних боргів положення (стандарт) 10;

· метод визначення доходу від надання послуг положення (стандарт) 15;

· метод нарахування амортизації нематеріальних активів положення (стандарт) 8.

Щодо процедур, які використовуються підприємством для складання і надання фінансової звітності то законодавство не забороняє і підприємство самостійне вибирає, хто здійснює бухгалтерський облік. Передбачено кілька варіантів:

· бухгалтерська служба під керівництвом головного бухгалтера;

· приватний підприємець - фахівець з бухгалтерського обліку.

На підприємстві повинна бути створена постійно діюча комісія (інвентаризаційна) для оперативного вирішення питань, пов'язаних з використанням та обліком матеріальних і нематеріальних активів та запасів.

Ще одним необхідним елементом є робочий план рахунків. Затверджений на підприємстві робочий план рахунків не може змінюватися протягом звітного року. Відступ від нього є порушенням законодавства про ведення бухгалтерського обліку.

Програма аудиту облікової політики передбачає:

· вивчення структури облікових підрозділів та розподілу обов'язків;

· вивчення системи внутрішнього контролю облікових питань;

· перевірку відповідності обраної облікової політики діючим нормативним документам;

· перевірку незмінності або обґрунтованості змін облікової політики протягом звітного року;

· перевірку відповідності обліку вимогам Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Важливою ділянкою аудиту є перевірка стану організації і ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Ризик системи бухгалтерського обліку полягає в тому, що, можливо, будуть допущені помилки або обман унаслідок документування господарських операцій, неправильного відображення їх у регістрах бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності. Інакше кажучи, це означає, що система обліку є неефективною, не повністю надійною.

Оцінка такого ризику особливо важлива нині для аудиторів України. Тепер перед бухгалтерами України поставлено завдання правильного ведення бухгалтерського обліку в ситуації, що склалася, коли часто змінюється законодавство, нормативи інструкції. Це потребує великої уваги, сумлінності, чесності аудиторів, водночас збільшує обсяг облікових робіт, що, у свою чергу, зумовлює збільшення можливості допущення помилок як унаслідок недостатнього розуміння суті, так і арифметичних неточностей, пропусків інформації та ін. Усе це посилює і збільшує ризик для аудитора у системі бухгалтерського обліку підприємства-клієнта.

Для оцінки величини ризику системи бухгалтерського обліку аудитор повинен вивчити характер діяльності підприємства-клієнта, господарські операції (звичайні), які найчастіше повторюються, а також виділити незвичайні, нетрадиційні, надзвичайні операції і причини, що зумовили їх; вивчити систему бухгалтерського обліку, яка застосовується на підприємстві, і сам процес ведення обліку та складання звітності; склад і кваліфікацію працівників бухгалтерії, особливо головного бухгалтера, а також посадові інструкції і розподіл функціональних обов'язків між обліковим персоналом та інші важливі питання.

У зарубіжній літературі і практиці, зокрема в США, існує концепція відносного ризику щодо умов, при яких збільшується або зменшується ефективність і надійність обліку. При цьому виділяються статті активів і пасивів балансу, які являють собою зону ризиків, тобто за якими вірогідність помилки або обману більша, ніж за іншими статтями або показниками. До таких статей високого ризику можна віднести такі: «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Матеріальні запаси», «Дебітори», «Кредитори», «Нематеріальні активи» та ін. По нихаудиторська перевірка має бути проведена більш ретельно, особливо в разі низької оцінки ефективності загальної систем обліку.

Метою аудиту стану бухгалтерського обліку є визначення повноти бухгалтерського обліку, своєчасності надання достовірної інформації про активи, зобов'язання, власний капітал, фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

· вивченні розподілу функціональних обов'язків та їх дотримання працівниками бухгалтерії підприємства;

· дослідженні організації документообігу та встановлення якості оформлення документів;

· перевірці правильності документального оформлення здійснених фінансово-господарських операцій, повноти і своєчасності їх відображення на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, регістрів аналітичного і синтетичного обліку;

· встановленні правильності обліку активів, проведення їх інвентаризації відповідно до вимог законодавства.

Предметом аудиту стану обліку є встановлення ефективності системи бухгалтерського обліку. Об'єктами перевірки при цьому є Статут та інші установчі документи, Наказ про облікову політику, інструкції, положення та інші внутрішні і зовнішні нормативні акти, на підставі яких вивчаються: структура бухгалтерської служби, відповідність обліку чинним нормативним документам, організація документообороту, порядок відображення господарських операцій в облікових регістрах та методи узагальнення даних таких регістрів, порядок підготовки бухгалтерської звітності, організація використання комп'ютерної техніки в обліковому процесі, області обліку з підвищеним ризиком виникнення помилок або викривлень, а також засоби контролю, передбачені обліковою системою.

Джерела інформації аудиту стану обліку є: регістри обліку, дані складського обліку, особисті справи працівників, машинограми тощо.

Перевіряючи стан бухгалтерського обліку на підприємстві, аудитор повинен відповісти на такі запитання:

· чи відповідає організація та ведення обліку вимогам П(С)БО. Особлива увага при цьому звертається на застосування затвердженого плану рахунків. Ведення бухгалтерського обліку з використанням рахунків, непередбачених типовим планом, в недопустимим, про що зазначається у висновку аудитора;

· яка структура бухгалтерії, склад облікових працівників, чи є графік документообігу і посадові інструкції у кожного працівника бухгалтерії;

· чи дотримуються на підприємстві інструкції щодо порядку проведення інвентаризації і чи відображені її результати в регістрах бухгалтерського обліку;

· чи доброякісно ведеться бухгалтерський облік на підприємстві. В процесі аудиту вивчають правильність ведення записів в облікових регістрах, включаючи перенесення даних з листків-розшифровок, виробничих звітів, відомостей і бухгалтерських довідок до журналів, а з них до Головної книги. Слід провести взаємозв’язку підсумків різних журналів, я також даних аналітичного та синтетичного обліку;

· чи правильно організовано зберігання бухгалтерських документів у поточному і постійному архівах;

· як впроваджуються на підприємстві нові форми, методи і прийоми обліку;

· які ділянки облікової роботи на період аудиту комп’ютеризовано, якість виконання таких робіт.

Одночасноперевіряється укомплектованість штату працівників, їх кваліфікація, а також умови праці. При цьому необхідно зробити висновок, як бухгалтерський облік забезпечує потреби управління виробництвом в частині підвищення його економічної ефективності.

При вивченні стану обліку аудитору необхідно дослідити наступні питання:

· дослідження ефективності системи бухгалтерського обліку;

· перевірка обґрунтованості планів роботи бухгалтерії підприємства, стану їх виконання;

· перевірка планування та організації праці працівників бухгалтерії;

· перевірка тотожності показників регістрів синтетичного та аналітичного обліку;

· перевірка організації архіву облікової інформації;

Дослідження ефективності системи бухгалтерського обліку. При проведенні такої перевірки вивчаються обов'язкові умови належної організації обліку в бухгалтерії. При цьому встановлюється наявність наступних умов:

· розподіл службових обов'язків між працівниками апарату бухгалтерії;

· забезпечення бухгалтерії необхідними нормативними документами, обліковими регістрами, бланками первинних бухгалтерських документів, регістрами і звітами;

· наявність графіку здачі матеріально відповідальними особами підрозділів, які входять до складу централізованої бухгалтерії, всіх необхідних бухгалтерських документів, звітів і реєстрів;

· забезпечення відповідно до встановлених правил збереження архіву бухгалтерських документів, звітів і регістрів;

Система бухгалтерського обліку господарюючого суб’єкта може вважатися ефективною, якщо в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги:

· наявні оригінали документів, що підтверджують здійснення фінансово-господарських операцій;

· документи правильно заповнені за встановленими формами івідповідно до встановлених вимог;

· наявні необхідні реквізити, підписи відповідальних осіб;

· операції відображені в обліку з дотриманням періоду їх здійснення;

· операції зафіксовані в обліку в правильних сумах;

· операції відображені на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до діючих нормативних положень та облікової політики;

· зафіксовані особливості операцій, які мають суттєве значення для обліку та звітності.

Відповідне оформлення даних бухгалтерського обліку вимагає використання бланків встановленої форми, наявності регістрів бухгалтерського обліку, встановлених Інструкціями та вказівками Міністерства фінансів України, Головного Управління Державного казначейства України та галузевих міністерств, правильного і акуратного відображення записів, підбиття підсумків по оборотах, і залишків на початок і кінець звітного періоду.

Наявність необумовлених чи неправильно виправлених помилок в облікових регістрах і банківських документах (що взагалі не допускається) свідчить про незадовільний стан бухгалтерського обліку на підприємстві.

Перевірка обґрунтованості планів роботи бухгалтерії підприємства, що вивчається, стану їх виконання. У річному плані роботи бухгалтерії передбачаються роботи з удосконалення облікового процесу в структурних виробничих підрозділах підприємства (цехах, відділеннях, бригадах, складах) та в бухгалтерії, плани контрольної роботи, технічного навчання та підвищення кваліфікації працівників бухгалтерії.

Обґрунтованість обсягів роботи щодо вдосконалення обліку та контролю визначається шляхом аналізу даних про виявлені порушення при здійсненні попередніх перевірок органами державного контролю та плану роботи бухгалтерії з удосконалення обліку, обстеження обсягів застосування комп'ютерної техніки в обліковому процесі тощо.

Перевірка планування та організації праці працівників бухгалтерії. При проведенні такої перевірки аудитор встановлює наявність і вивчає зміст посадових інструкційна кожного працівника бухгалтерії, наявність графіків документообороту, графіків здачі звітності до бухгалтерії структурними підрозділами підприємства та здачі виконаної роботи працівниками бухгалтери головному бухгалтеру для контролю й узагальнення облікової інформації, платіжні графіки, особливо по розрахунках з бюджетом у розрізі видів податків і строків платежів.

Окрему увагу необхідно звернути на використання головним бухгалтером своїх прав і виконання ним службових обов'язків як керівником облікової та контрольної роботи на підприємстві. При і цьому аудитор повинен оцінити дотримання головним бухгалтером вимог ЗаконуУкраїни"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Встановлення тотожності показників Головної книги та регістрів синтетичного обліку. Перевірка відбувається шляхом порівняння залишків та оборогів по рахунках і субрахунках Головної книги з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку, субрахунками і рахунками аналітичного обліку.

Перевірка тотожності показників регістрів синтетичного та аналітичного обліку. В ході перевірки відбувається порівняння залишків та оборотів по рахунках синтетичного обліку, субрахунках і рахунках аналітичного обліку. Перевірка здійснюється, як правило, вибірковим способом.

Контроль за дотриманням методики ведення облікових записів у поточному синтетичному обліку (журналах, машинограмах, групувальних відомостях) та аналітичному обліку здійснюється з використанням прийому нормативної перевірки записів на відповідають чинному законодавству щодо систематизації й узагальнення інформації первинних документів. Відповідність даних синтетичного обліку даним аналітичного обліку контролюється шляхом порівняння даних Книги головних рахунків і оборотних відомостей по аналітичних рахунках.

· при журнальній формі обліку - журнали, відомості (картки) аналітичного обліку до відповідних рахунків синтетичного обліку;

· при використанні обчислювальної техніки - машинограми-відомості синтетичного та аналітичного обліку;

· при спрощеній формі обліку – книги обліку господарських операцій, оборотні відомості аналітичного обліку до відповідного синтетичного рахунку, картки (журнали, книги) аналітичного обліку.

Поглиблене вивчення стану обліку по окремих об’єктах облікового процесу: запасах і основних засобах, витратах на виробництво і реалізації, грошових коштах і розрахунках з бюджетом, з оплати праці, з постачальниками, покупцями та інших. Основна увага при цьому звертається на своєчасність відображення в обліку первинних документів (в тому місяці, звітному періоді, в якому здійснена господарська операція) та на взаємопов'язані операції з визначенням обсягів оподатковуваного обороту (наприклад, оприбуткування запасів в кінці звітного кварталу, оскільки з цієї причини можливе заниження оподатковуваного прибутку підприємства).

Крім цього, бухгалтерські записи в облікових регістрах повинні бути зроблені на підставі доданих до них належно оформлених первинних документів.

Контроль стану первинного обліку полягає в перевірці:

· дотримання застосування типових форм документів (обстеження);

· правильність оформлення документів (нормативно-правова перевірка, перевірка документів за формою);

· дотримання правил внесення виправлень до первинних документів (нормативно-правова перевірка);

· перевірка стану обліку у матеріально-відповідальних осіб (обстеження, порівняння з даними бухгалтерії).

Перевірка стану оперативного обліку. Перевіряючи ведення оперативного обліку, необхідно встановити наступне: чи відповідає він поставленим вимогам; чи проводиться обробка, нагромадження та представлення даних для потреб оперативного управління господарсько-фінансовими процесами на всіх рівнях управління чи забезпечується управлінський персонал своєчасними і достовірними даними бухгалтерського та статистичного обліку;

При перевірці стану оперативного обліку особлива увага звертається на якість оформлення первинної документації, своєчасність її подання до бухгалтерії, правильність заповнення реквізитів, обсяг відображених операцій, правильність проставлених шифрів тощо. Одночасно вивчається, хто саме з облікових працівників приймає первинні документи від посадових та матеріально відповідальних осіб, яка освіта такого працівника, стаж роботи і чи може він надавати практичну допомогу особам, які складають первинні документи.

Перевірка організації архіву облікової інформації. В кінці звітного періоду, обов'язково наприкінці року, всі документи повинні бути зброшуровані в папки, пронумеровані, підписані і здані до архіву для зберігання (при цьому на підприємстві повинно бути спеціальне, належним чином обладнане для зберігання документів службове приміщення).

Бухгалтерія повинна вести описи архівних справ (папок) по роках, складати акти про знищення документів, по яких закінчився термін зберігання, встановлений чинним законодавством. При зберіганні облікової інформації на машинних носіях в наявності повинно бути не менше 2-3-х копій на дискетах, повинні дотримуватись терміни перезапису інформації. З архіву документи повинні видаватись тільки з дозволу головного бухгалтера.

Ризик викривлення інформації в обліку. Ризик викривлення інформації в бухгалтерському обліку існував завжди як категорія об’єктивна, але актуальність питання ризику зросла з розвитком ринкових відносин.

Аудит покликаний оцінити наявний рівень викривлення фінансової інформації та зменшити його до прийнятного для користувачів рівня.

Величина викривлення інформації, виражена у відхиленні від реальних величин, одержаних за дотриманням всіх параметрів системи бухгалтерського обліку, називається інформаційним ризиком, який впливає на користувача фінансової звітності, що приймає рішення.

Інформаційний ризик – це імовірність того, що у фінансових звітах містяться неправдиві (недостовірні) відомості про господарські операції та процеси підприємства.

Інформаційний ризик має дві складові: ризик невідображення, неповноти інформації та ризик нормативного викривлення.

Ризик невідображення (як наслідок зміни внутрішнього параметру системи) – величина небезпеки того, що не всі дані про економічні дії та події відображені у фінансовій звітності.

Ризик нормативного викривлення (як наслідок зміни внутрішнього параметру системи) – величина небезпеки викривлення відображення об’єктивних господарських процесів, яка пов’язана з нормативними і державними актами, що регламентують той чи інший порядок обліку та формування фінансової звітності.

Причинами появи викривлень інформації можуть бути як ненавмисні дії (помилки), так і навмисні дії (зловживання та порушення) працівників та управлінського персоналу підприємства (рис. 3).

Серія екон. 2008. Вип. 39. С.149 - 154 Ser. econ. 2008. Vol. 39. P.149 - 154

Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: