Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка





Учёт процентов по привлечённым и размещённым средствам коммерческого банка

 

На все привлечённые и размещенные средства, на депозиты, кредиты и прочие привлечённые средства начисляют проценты в соответствии с условиями договоров и методиками, применяемыми кредитными организациями. Учёт операций по уплате процентов ведётся с использованием счетов:

– пассивный счёт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

– пассивный счёт 47426 «Обязательства по уплате процентов»;

– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов»;

– пассивный счёт 70601 «Доходы»;

– активный счёт 70606 «Расходы».

Рассмотрим порядок учёта начисленных и уплаченных процентов:

 

Группа вкладчиков Начислены проценты Присоединены к депозиту проценты / получены / уплачены
Физические лица Дебет 70606 Кредит 47411 Дебет 47411 Кредит 423, 426
Юридические лица Дебет 70606 Кредит 47426 Дебет 47426 Кредит 410-422, 425
Другие кредитные организации (по депозитам) Дебет 70606 Кредит 47426 Дебет 47426 Кредит 312, 313, 314, 315, 316
Наш банк (по депозитам) Дебет 47427 Кредит 70601 Дебет 319, 320, 321, 322, 323 Кредит 47427
Другие кредитные организации (по полученным кредитам) Дебет 47427 Кредит 70601 Дебет 30102, 30109, 30110 Кредит 47427
Наш банк (по полученным кредитам) Дебет 70606 Кредит 47426 Дебет 47426 Кредит 30102, 30109, 30110

 

В зависимости от условий депозитного договора, сумма процентов, причитающихся клиенту, может не присоединяться к депозиту, а выплачиваться отдельной суммой. Тогда:

 

Группа для вкладчиков Дебет счёта Кредит счёта
Физические лица 20202, 30102
Юридические лица 405-408, 30102
Другие кредитные организации 30102, 30109, 30110
Наш банк 30102, 30109, 30110

 



Если банком будут нарушены условия расчётов с клиентами по депозитам и прочим привлечённым средствам, то будет использован счет 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов». На счёте 476 учитываются обязательства банка по депозитам и прочим привлечённым средствам физических и юридических лиц, за исключением кредитных организаций и банков-нерезидентов, и по выплате процентов.

Наиболее часто встречающиеся депозитные операции:

 

№ п/п Наименование операции Дебет счёта Кредит счёта
Принят наличными деньгами на депозит физического лица на срок до 180 дней
Выдана наличными деньгами часть суммы депозита до востребования, принадлежащего физическому лицу-нерезиденту
Зачислена на депозит сроком до 90 дней сумма с расчётного счёта негосударственной коммерческой организации
Зачислена на депозит другой кредитной организации сроком до 7 дней сумма с корреспондентского счёта
Списана с депозита государственной финансовой организации сроком до 30 дней сумма для перевода в другой филиал банка
Зачислена на депозит физического лица сроком до 1 года сумма процентов, начисленных в том же месяце
Зачислена на депозит банка-нерезидента сроком на 1 день сумма процентов
Зачислена на депозит нашего банка сроком до 30 дней в Банке России сумма, списанная с корреспондентского счёта
Зачислена на расчётный счёт федеральной некоммерческой организации сумма процентов, причитающихся по депозиту
Зачислена на корреспондентский счёт нашего банка в РКЦ сумма процентов, причитающихся по депозиту

 

Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка

 

Кредитование состоит в том, что банк предоставляет клиентам денежные средства на определённых условиях. Условия определены принципами кредитования:

1) срочность возврата – кредит должен быть возвращён в срок, за нарушение сроков возврата кредита заёмщик обязан уплатить штраф;

2) платность – за пользование кредитом клиент платит проценты;

3) дифференцированность – банк осуществляет кредитование на основе индивидуального подхода к каждому клиенту;

4) обеспеченность – возврат кредита должен быть обеспечен; в качестве обеспечения могут быть представлены гарантия, поручительство третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества.

Бухгалтерский учёт кредитных операций построен на этих же принципах. Для учёта операций по кредитованию физических и юридических лиц открыты счета в четвёртом разделе балансовых счетов 441-457, а для межбанковских кредитов – счета 312, 313, 314, 320, 321 в третьем разделе балансовых счетов.

Всех юридических лиц-заёмщиков можно подразделить на две группы.

1. Юридические лица – клиенты нашего банка, то есть те, у кого открыт расчётный счёт в нашем банке. Обычно такие заёмщики не предоставляют для получения кредита документы, подтверждающие законность их создания. Кредит им предоставляют путём зачисления суммы кредита на расчётный счёт.

2. Юридические лица, имеющие расчётный счёт в другом банке. Такие заёмщики обязательно включают в документы на получение кредита документы, подтверждающие законность их образования, выписку из расчётного счёта в другом банке и др. И кредит им предоставляется путём перечисления через корреспондентский счёт нашего банка в другом банке.

Для учёта кредитов, предоставленных юридическим лицам, открыты счета 441-453 и 456, счета первого порядка позволяют осуществить дифференцированный подход к каждому заёмщику. Они открыты для классификации заёмщиков в зависимости от формы собственности, вида деятельности и места регистрации. Счета второго порядка позволяют осуществлять действия принципа срочности возврата, так как они открыты для классификации кредитов по срокам. Эти счета имеют активный характер, поэтому по их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности юридических лиц по счёту 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам» открыты активные счета 45801-45813, 45816.

По дебету счёта 458 учитывают суммы выявленных не погашенных в срок кредитов, по кредиту – суммы, поступившие в погашение просроченных кредитов или списанные как безнадёжные к взысканию за счёт резерва.

 

Примеры учёта стандартных операций:

– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 405-408;

– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту другого банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 30102, 30109, 30110;

– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 405-408, 30102; Кредит 441-453, 456;

– учтена сумма кредита, предоставленного юридическому лицу, не погашенного в срок и отнесённая на просроченную задолженность:

Дебет 45801-45813, 45816; Кредит 441...-453, 456...

 

На счетах 441-453, 456 и 45801-45813, 45816 учитывают основную сумму долга по кредиту. Аналитический учёт ведут в отдельных лицевых счетах, открываемых на каждого заёмщика.

 

Современная банковская практика предусматривает кредитование юридических лиц также путём открытия кредитной линии. Между банком и заёмщиком заключается договор, на основе которого клиент-заёмщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств. Кредитование юридического лица в форме открытой кредитной линии отражают одновременно с балансовыми счетами на счетах раздела «В»:

– на пассивном счёте 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

– на активном счёте 91416 «Неиспользованные лимиты по получению кредитов».

Обеспечение по предоставленным кредитам учитывают на пассивных счетах:

– 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;

– 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;

– 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;

– 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;

– 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

По дебету счетов 91311, 91312, 91313 и 91314 учитывают суммы обеспечения, полученного в момент предоставления кредита, по кредиту – суммы обеспечения, аннулированного, возвращённого, реализованного после полного погашения кредита или списания его как безнадежного к взысканию.

Все кредиты, предоставленные физическим лицам, можно подразделить на две группы:

1) кредиты, предоставляемые без указания определённой цели, их предоставляют на срок не более 2-3 лет;

2) кредиты, имеющие целевой характер, их предоставляют на длительный срок, обычно свыше 3 лет.

Для получения кредита физические лица предоставляют в банк документы, перечень которых зависит от вида кредита и группы, к которой будет отнесён заёмщик. Обычно физические лица представляют в банк: 1) паспорт; 2) анкету; 3) справку о доходах; 4) документы, подтверждающие обеспечение кредита. В банке клиент оформляет кредитную заявку и кредитный договор, срочное обязательство и другие документы по требованию банка.

Кредиты, предоставленные физическим лицам, учитываются на счетах первого порядка:

– 454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;

– 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»;

– 457 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».

Счета второго порядка открывают по срокам и позволяют контролировать действие принципа срочности возврата. Эти счета активные. По дебету этих счетов учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность. Например:

– предоставлен кредит физическому лицу: Дебет 454, 455, 457; Кредит 40802, 20202, 30102, 3010, депозит;

– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному физическому лицу: Дебет 40802, 20202, 30102, 30110, депозит; Кредит 454, 455, 457.

Аналитический учёт по счетам 454, 455, 457 ведут в лицевых счетах, открываемых отдельно по каждому заёмщику. В лицевом счёте отражается следующая информация:

1) личные данные заёмщика;

2) сведения о виде и сумме предоставленного кредита;

3) срок кредита;

4) процентная ставка;

5) график поступления платежей в погашение основного долга и уплаты процентов.

Для учёта просроченной задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, открыты следующие активные счета:

– 45814 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам индивидуальным предпринимателям»;

– 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам гражданам»;

– 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам физическим лицам-нерезидентам».

На рынке межбанковских кредитов банки работают в двух направлениях так же, как и на рынке межбанковских депозитов – предоставляют кредиты другим банкам и получают кредиты от других банков.

В соответствии с Положением 385-П назначение счетов 312-314 и 320-321 универсальное, они предназначены для учёта и привлечённых, и размещённых средств, поэтому учёт сумм по этим счетам частично изложен в седьмом вопросе данного раздела. [Но некоторые аспекты особенностей учёта кредитных операций будут рассмотрены ниже].

Для учёта кредитов, предоставленных другим кредитным организациям, открыты активные счета:

– счёт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным, организациям»;

– счёт 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезиден-там».

По их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – средства, поступившие в погашение кредита, или суммы кредита, отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности по межбанковским кредитам открыт счёт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты активные счета второго порядка:

– 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным кредитным организациям»;

– 32402 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным банкам-нерезидентам».

Для учёта кредитов, полученных от других кредитных организаций, открыты счета:

– счёт 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;

– счёт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

– счёт 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов».

Эти счета имеют пассивный характер, по их кредиту учитывают суммы кредитов, полученных нашим банком от других, по дебету – суммы, направленные в погашение кредитов, полученных нашим банком, или отнесённые на просроченную задолженность.

Для учёта просроченной задолженности по полученным кредитам открыт счёт 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты пассивные счета второго порядка:

– 31701 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России»;

– 31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от кредитных организаций»;

– 31703 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от банков-нерезидентов»;

– 31704 «Просроченная задолженность по прочим привлечённым средствам, полученным от Банка России».

Обеспечение по полученным кредитам учитывают на активных счетах:

– 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;

– 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлечённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;

– 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;

– 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Счета 91411-91413 имеют активный характер, по их дебету учитывают обеспечение, переданное в момент получения кредита, по кредиту – возвращённое или реализованное кредитором обеспечение.

Учёт процентов, получаемых по предоставленным кредитам и уплаченных по полученным кредитам, ведут аналогично учёту процентов по депозитным операциям. При начислении и уплате процентов по кредитам используются счета:

– пассивный счёт 70601 «Доходы»;

– активный счёт 70606 «Расходы»;

– пассивный счёт 47426 «Обязательства по уплате процентов»;

– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов».

Учёт процентов по размещённым средствам ведётся аналогично учёту процентов по привлечённым средствам. Если заёмщиком будут нарушены условия расчётов с банком по кредитам и прочим размещённым средствам, то будут начислены просроченные проценты, для учёта которых открыты счета 318, 325 и 459.

Для снижения возможных потерь в случае невозврата заёмщиком кредита кредитные организации обязаны по каждому предоставленному кредиту формировать резерв. Формирование резерва происходит в соответствии с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 г. № 254-П.

 

Категория качества Наименование Размер расчётного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде
I категория качества (высшая) Стандартные 0%
II категория качества Нестандартные от 1 до 20%
III категория качества Сомнительные от 21 до 50%
IV категория качества Проблемные от 51 до 100%
V категория качества (низшая) Безнадёжные 100%

 

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения или ненадлежащего исполнения.

 

Величина расчётного резерва по классифицированным ссудам

Затраты на формирование резерва относят на активный счёт 70606 «Расходы». Для учёта самих сумм резервов по каждому счёту 455 «Кредиты предоставленные ...» открыт пассивный счёт второго порядка 45515 «Резервы на возможные потери». Все счета для учёта резервов имеют пассивный характер, поэтому по кредиту учитывают формирование резерва, доначисление резерва, а по дебету – использование сумм резерва на покрытие потерь по непогашенному кредиту или восстановление суммы резерва и отнесение её на активный счёт 70107 «Другие доходы». Резерв может быть использован только на покрытие потерь по непогашенному кредиту, ни на какие другие цели он использоваться не может.

Не реже 1 раза в месяц размер резерва корректируется, и, если сумма ссудной задолженности уменьшилась, резерв уменьшают. Если сумма ссудной задолженности увеличилась, резерв доначисляют, то есть увеличивают:

– сформирован резерв по предоставленному кредиту: Дебет 70606; Кредит 45515 «Резервы на возможные потери»;

– скорректирована сумма резерва в связи с увеличением ссудной задолженности: Дебет 70606; Кредит 45515 «Резервы на возможные потери»;

– скорректирована сумма резерва в связи с уменьшением ссудной задолженности: Дебет 45515 «Резервы на возможные потери»; Кредит 70601.

 

Примеры учёта кредитных операций:

 

№ п/п Наименование операции Дебет счёта Кредит счёта
Предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 1 года под поручительство Дебет 45505 Дебет 91414 Кредит 20202 Кредит 9999
Поступила наличными деньгами сумма в погашение кредита, предоставленного физическому лицу на срок до 1 года Дебет 20202 Кредит 45505
Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу на срок до 1 года Дебет 45815 Кредит 45505
Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации – клиенту нашего банка на срок 90 дней под залог имущества Дебет 45204 Дебет 9998 Кредит 40702 Кредит 91312
Сформирован резерв по кредиту, предоставленному негосударственной коммерческой организации Дебет 70606 Кредит 45215
Списана с расчётного счёта негосударственного коммерческого предприятия сумма в погашение кредита на срок 90 дней Дебет 40702 Кредит 45204
Предоставлен кредит другому банку на срок 7 дней под залог ценных бумаг Дебет 32003 Дебет 9998 Кредит 30102 Кредит 91311
Поступил взнос в погашение кредита, предоставленного другому банку на срок 7 дней Дебет 30102 Кредит 32003
Получен кредит от Банка России на срок 30 дней под залог ценных бумаг Дебет 30102 Дебет 91411 Кредит 31203 Кредит 9999
Перечислен последний взнос в погашение кредита, полученного от Банка России под залог ценных бумаг на срок 30 дней Дебет 31203 Дебет 9999 Кредит 30102 Кредит 91411

 


Организация и учётпассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами

 

Ценная бумага документ, удостоверяющий соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят и все удостоверяемые ею права в совокупности. Согласно Гражданскому кодексу РФ к числу ценных бумаг относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство.

Кредитные организации работают с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов. Собственные ценные бумаги можно подразделить на две группы: акции и другие ценные бумаги. Акции кредитная организация выпускает с целью сформировать или увеличить свой уставный капитал. Другие ценные бумаги – например, облигации, сертификаты, векселя – кредитная организация выпускает с целью привлечь свободные денежные средства клиентов. С ценными бумагами других эмитентов кредитные организации работают с целью получить доход.

Учёт операций с ценными бумагами ведут в пятом разделе балансовых счетов «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами», а также на счетах главы В «Внебалансовые счета» и главы Д «Счета депо». На балансовых счетах пятого раздела учитывают номинальную стоимость ценной бумаги или её балансовую стоимость (рыночную), то есть стоимость, по которой ценная бумага была принята на баланс банка. На счетах депо ценные бумаги учитывают в штуках и в случае необходимости – по номиналу. На внебалансовых счетах ценные бумаги учитывают по номиналу или по условной стоимости – одна штука соответствует стоимости одного рубля.

Коммерческие банки, осуществляя выпуск ценных бумаг, несут расходы: 1) на изготовление ценных бумаг; 2) на регистрацию выпуска (кроме сертификатов); 3) на рекламу; 4) на пересылку и хранение; 5) на выплату доходов по ценным бумагам их владельцам. Учёт этих расходов ведут на активном счёте 70606 «Расходы». Затраты по изготовлению ценных бумаг учитывают таким образом:

1. Перечислены средства типографии на изготовление ценных бумаг:

Дебет 70606; Кредит 30102;

2. Получены из типографии бланки собственных ценных бумаг:

Дебет 90701; Кредит 99999;

– активный счёт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

– активный счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Для учёта операций по выпуску ценных бумаг открыты счета:

– 520 «Выпущенные облигации»;

– 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

– 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

– 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;

– 907 «Неразмещённые ценные бумаги».

К этим счетам открыты счета второго порядка, указывающие, на какой срок выпущены ценные бумаги. Например, к счёту 520 «Выпущенные облигации» открыты пассивные счета:

– 52001 «Со сроком погашения до 30 дней»;

– 52002 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней»;

– 52003 «Со сроком погашения от 91 до 180 дней»;

– 52004 «Со сроком погашения от 181 дня до 1 года»;

– 52005 «Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет»;

– 52006 «Со сроком погашения свыше 3 лет».

По кредиту этих счетов учитывают выпуск ценных бумаг, то есть номи­нальную стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету этих счетов производят списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг, выкупленных и погашенных досрочно и в срок.

Расчёты с владельцами ценных бумаг по причитающимся им процентам и доходам ведут на счетах 524 (все счета пассивные) и 525:

524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»:

– 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»;

– 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»;

– 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»;

– 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»;

– 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»;

– 52406 «Векселя к исполнению»;

– 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»;

525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами»:

– пассивный счёт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;

– активный счёт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Бухгалтерский учёт операций по всем долговым обязательствам от выпуска до погашения ценных бумаг ведут аналогично.

 

I. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций от выпуска до погашения ценных бумаг (на примере депозитных сертификатов).

 

1. Выпущены депозитные сертификаты (проданы): Дебет 405-408, 30102; Кредит 521; Дебет 99999; Кредит 90701.

2. Начислены проценты по депозитным сертификатам: Дебет 52503; Кредит 52501.

3. Погашены депозитные сертификаты в срок:

– перенос номинальной стоимости сертификата к исполнению: Дебет 521; Кредит 52403;

– перенос начисленных процентов к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52405;

– принят к оплате депозитный сертификат: Дебет 90704; Кредит 99999;

– фактически выплачена сумма по депозитному сертификату:

● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102;

● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102.

4. Отнесена на расходы сумма выплаченных процентов: Дебет 70606; Кредит 52503.

5. Погашен депозитный сертификат: Дебет 99999; Кредит 90704.

 

В случае досрочного предъявления депозитного сертификата к оплате учёт погашения сертификата ведут следующим образом:

1. Принят к досрочной оплате депозитный сертификат: Дебет 90703; Кредит 99999.

2. Скорректирована сумма начисленных процентов: Дебет 52501; Кредит 52503.

3. Погашен депозитный сертификат досрочно:

– перенос номинальной стоимости сертификата к исполнению: Дебет 521; Кредит 52403;

– перенос начисленных процентов к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52405;

– фактически выплачена сумма по депозитному сертификату:

● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102;

● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102.

4. Отнесена на расходы сумма выплаченных процентов: Дебет 70606; Кредит 52503.

5. Погашен депозитный сертификат: Дебет 99999; Кредит 90704.

Пересылку ценных бумаг учитывают на счёте 90705, например: высланы из хранилища банка в филиал бланки сертификатов: Дебет 90705; Кредит 99999.

 

Коммерческие банки выпускают векселя двух видов: простые процентные и дисконтные.

Простые процентные векселя продают по номиналу, а при погашении их в установленный срок по ним выплачивают номинал плюс проценты.

Дисконтные векселя продают по цене ниже номинала, а при погашении в срок по ним выплачивают номинал.

 

II. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску и погашению векселей.

1. Поступили из типографии бланки векселей: Дебет 90701; Кредит 99999.

2. Продан простой процентный вексель: Дебет 20202, 423,405-408, 30102; Кредит 523... и Дебет 99999; Кредит 90701.

3. Продан дисконтный вексель: Дебет 20202, 423, 405-408, 30102 (цена продажи 920); Кредит 523; Дебет 52502 (сумма дисконта 80); Кредит 523... (номинал 1000) и Дебет 99999; Кредит 90701.

4. Начислены проценты по векселям: Дебет 52503; Кредит 52501.

5. Погашен собственный вексель в срок:

– перенос номинальной стоимости векселя к исполнению: Дебет 523; Кредит 52406;

– перенос процентов по векселю к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52406;

– предъявлен вексель к погашению: Дебет 90704; Кредит 99999.

6. Выплачено владельцу векселя: Дебет 52406; Кредит 20202, 423, 405-408, 30102.

7. Отнесены проценты или дисконт на расходы банка: Дебет 70606; Кредит 52502.

8. Погашен бланк векселя: Дебет 99999; Кредит 90704.

 

Организация и учёт активных операций коммерческого банка с ценными бумагами

 

Все активные операции, совершаемые с ценными бумагами других эмитентов, можно разделить на три группы: торговые, инвестиционные и операции с векселями.

Торговые операции предназначены для получения дохода от перепродажи ценных бумаг.

Инвестиционные операции предназначены для получения дохода от долговременных вложений, например, получение дивидендов по акциям. Если количество акций, в которые вложены средства коммерческого банка, позволяют принять участие в руководстве этой организации, то формируется новый вид операций с ценными бумагами других эмитентов.

Все ценные бумаги, в которые банк вкладывает средства, можно объединить в три портфеля: торговый, инвестиционный и портфель контрольного участия.

1. Торговый портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены для перепродажи.

2. Инвестиционный портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены с расчётом на получение дохода в будущем.

3. Портфель контрольного участия включает ценные бумаги, которые были приобретены в количестве, обеспечивающем участие в руководстве организацией-эмитентом.

В бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами (кроме векселей) все балансовые счета разделяются на две группы:

1) счета для учёта вложений в долговые обязательства;

2) счета для учёта вложений в долевые ценные бумаги.

Учёт операций с бланками, ценными бумагами других эмитентов ведут по счёту 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» на активных счетах второго порядка:

– 90801 «Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения»;

– 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах»;

– 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;

– 90804 «Облигации государственных займов, проданные организациям».

 

Для учёта вложений в долговые обязательства открыты счета 501, 502, 503, для учёта вложений в акции – 506, 507:

– счёт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

– счёт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;

– счёт 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;

– счёт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

– счёт 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Счета второго порядка классифицируют ценные бумаги по эмитентам, например, по счёту 503 открыты активные счета второго порядка:

– 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;

– 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;

– 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;

– 50308 «Прочие долговые обязательства»;

– 50309 «Долговые обязательства иностранных государств»;

– 50310 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»;

– 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»;

– 50313 «Долговые обязательства Банка России»;

– 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»;

– и пассивный счёт 50319 «Резервы на возможные потери».

Расчёты по активным операциям с ценными бумагами учитываются по счёту 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения».

Операции по покупке и продаже котируемых ценных бумаг других эмитентов обычно осуществляют на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Кредитная организация на рынке ценных бумаг может выступать в роли брокера или дилера.

 

Операции с ценными бумагами, приобретёнными в портфель контрольного участия, учитывают по счетам 601 и 602:

счёт 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах»;

– активный счёт 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций»;

– активный счёт 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций»;

– активный счёт 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов»;

– активный счёт 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов»;

– пассивный счёт 60105 «Резервы на возможные потери»;

счёт 602 «Прочее участие»;

– активный счёт 60201 «Средства, внесённые в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;

– активный счёт 60202 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций»;

– активный счёт 60203 «Средства, внесённые в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов»;

– активный счёт 60204 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций-нерезидентов»;

– активный счёт 60205 «Средства, размещённые для деятельности своих филиалов в других странах»;

– пассивный счёт 60206 «Резервы на возможные потери».

Затраты по операциям с ценными бумагами учитывают на активном счёте 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».

 

Порядок отражения в бухгалтерском учёте активных операций с ценными бумагами.

1. Приобретение ценных бумаг в инвестиционный портфель банка: Дебет 50205-50211, 50705-50708; Кредит 47407, 47408, 30602 (затраты дополнительно Кредит 47422 и 50905).

2. Учёт процентного или купонного дохода по долговым обязательствам: Дебет 501-502; Кредит 50407.

3. Выплачены проценты по обращающимся долговым обязательствам: Дебет 30102, 20202, 30602; Кредит 501-503.

4. Выбытие долгового обязательства: Дебет 61210; Кредит 501-503.

5. Затраты, связанные с выбытием ценных бумаг, учитывают проводкой: Дебет 61210; Кредит 47422, 30602.

6. Положительная разница от переоценки: Дебет 10603; Кредит 70602.

7. Отрицательная переоценка: Дебет 70607; Кредит 10605.


Организация и учёт операций коммерческого банка с векселями

 

Вексельценная бумага, обособленный документ строго предусмотренной формы, выполняющий следующие функции:

1) собственная ценная бумага, выпускаемая для привлечения средств клиентов;

2) долговое обязательство;

3) ценный бланк для оформления долгового обязательства.

Основной функцией векселя является то, что он представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника или акцептанта уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель выступает орудием коммерческого кредита. Вексель может быть простым и переводным.

Простой вексель имеет следующие семь реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование платежа; 6) дату и место составления векселя; 7) подпись векселедателя.

Переводной вексель имеет следующие девять реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование должника; 6) дату и место составления векселя; 7) ремитента; 8) подпись векселедателя (кредитора); 9) акцепт должника.

Срок платежа по векселю может быть указан четырьмя способами:

1) по предъявлении;

2) через столько-то времени от предъявления;

3) во столько-то времени от составления;









Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2021 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.