Тема 1: Сущность и предмет аудита, сфера его действия.

Тема 1: Сущность и предмет аудита, сфера его действия.

Аудит (согласно МСА) - независимая проверка финансов отчетов или иной финансов информации, независимо от того, приносит деятельность субъекта прибыль или нет, а также его размеров и формы организации.

1. внешний аудит - осуществляется независимыми аудиторами, которые имеют сертификат;

2. внутренний аудит - проводится штатными работниками предприятия с целью предоставления помощи руководству в принятии управленческих решений;

3. управленческий аудит - осуществляется с целью разработки рекомендаций относительно экономии и эффективности использования ресурсов для достижения конечного финансов результата, усовершенствования действующей системы учета и контроля за процессами производства;

4. финансовый аудит - проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно АХД предприятия с целью определения достоверности их отчетности, ее полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Решение Аудиторской палаты Украины "Об утверждении Перечня услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы)" (N 182/5 от 27.09.2007 г.)

Согласно утвержденному Перечню услуг, предоставляемых аудиторами (аудиторскими фирмами), в него вошли:

· Аудит и обзор исторической финансовой информации, в частности финотчетности;

· Задание по предоставлению уверенности, что не является аудитом или обзором исторической финансовой информации:

- оценка (проверка) эффективности (соответствия) системы внутреннего контроля (аудита), использования производственных мощностей, функционирования систем управления, материального стимулирования и оплаты труда персонала, управления персоналом, информационных систем (технологий), информационной безопасности деятельности предприятий, корпоративного управления, управленческих решений и др.;

- оценка соответствия деятельности предприятия требованиям законодательства (налогового, таможенного, хозяйственного и др.);

- экономические экспертизы (в том числе судебная, при наличии соответствующей аттестации судебного эксперта);

- оценка стоимости активов (в том числе независимая, при наличии квалификационного свидетельства оценщика);

- оценка (тестирование) надежности системы бухгалтерского учета и соответствия уровня профессиональных знаний персонала, задействованного в хозяйственно-финансовой деятельности;

- осуществление на заказ расчетов (экономический, финансовый, стратегический и другие виды анализа) для оценки состояния и результатов хозяйственной деятельности;

G СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ, ОПРЕДЕЛЕННЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ

· Задание по выполнению согласованных процедур относительно финансовой информации;

· Задание по подготовке финансовой информации.

G ДРУГИЕ УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ АУДИТОРОВ (АУДИТОРСКИХ ФИРМ), определенные Законом Украины "Об аудиторской деятельности" (в редакции Закона N 140-V от 14.09.2006 г.)

· составление финотчетов, налоговых деклараций и отчетов;

· консультации по вопросам бухучета и финотчетности, системы внутреннего контроля, применения информационных технологий, по другим вопросам управления и ведения бизнеса.

G ОРГАНИЗАЦИОННОЕ И МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА

· разработка и издание методических материалов (указаний, рекомендаций, практических пособий, внутренних стандартов, программного обеспечения и т.д.);

· проведение профессиональных тренингов для практикующих аудиторов;

· осуществление мер по контролю качества аудиторских услуг.

Кроме того, установлено, что аудиторы (аудиторские фирмы) могут получать арендные (лизинговые) платежи по договорам оперативной аренды, а также пассивные доходы.

Типы аудит - обязательный и инициативный. Обязательный аудит должны проходить ежегодно:

1. хозяйствующие субъекты, независимо от формы собственности и вида
деятельности, отчетность которых становится публичной (кроме содержащихся за счет
гос. бюджета и не занимающихся предпринимательской деятельностью);

2. основатели банков, предприятий с иностранными инвестициями, АО, холдинговыми
компаниями, инвестиционными фондами и прочими финансов посредниками;

4. гос. предприятия при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов и смене
формы собственности;

5. при возбуждении вопроса о банкротстве или неплатежеспособности.

К инициативному аудиту относится анализ бух. отчетности, восстановление БУ и консультации по БУ и налоговому учету. Виды аудиторской проверок:

1. Аудит финансов Отчетов - определение правильности их составления в соответствии с установленными правилами ведения бух. учета и отчетности;

2. Аудит на соответствие уставным требованиям - проверка того, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, положениям принятым в приказе об учетной политике и другой внутренней документации;

3. Аудит хозяйственно деятельности - аудит эффективности работы и административного управления.

Можно считать, что аудит в Украине появился впервые в 1987-1989 гг., когда начали действовать предприятия с иностранным капиталом. В Украине тогда было создано дочернее отделение «Инаудита».

После принудительного ввода обязательного аудита (в 1993 - 1996 гг.) он вызывал негативные эмоции у многих предпринимателей. Высказывалось мнение, что аудит внедрен преждевременно и является лишь способом заработать «легких» денег определенной категорией людей. Считалось, что пользы он не приносит и нужен только государству для удержания под присмотром негосударственного сектора экономики. Основные этапы развития аудита в Украине:

1. 1987-1992 гг. - создание первых аудиторских структур;

2. 1993-1998 гг. - формирование нормативно-правовой базы аудита;

3. 1999-2002 гг. - деятельность аудиторов на новой нормативно-правовой базе и
усиление монополизма представителей ведущих иностранных аудиторских компаний;

4. 2003-до сих пор - использование в качестве ННА МСА.

Лидером в Украине является Прайс Уотерхаус Купере. Около 65% предприятий проверяется у Большой четверки (Прайс Уотерхаус Купере, Эрнст&Янг, КПМГ, Делойт&Тач)

Тема 2: Организация аудиторской практики в Украине.

Аудит имеют право осуществлять независимые аудиторы, имеющие сертификат или работающие в составе фирмы на основании договора между заказчиком и аудиторской фирмой. Аудиторских услуги в виде консультаций могут предоставляться на основании договора, виде письменного или устного обращения заказчика к аудитору.

В договоре на проведение аудита и аудиторских услуг определяется предмет договора, сроки и период проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон и их реквизиты.

Заказчик имеет право свободного выбора аудиторской фирмы. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создать аудиторскую фирму или объединиться с др. аудиторами. Аудиторская фирма имеет право предоставлять аудиторские услуги, если в ее составе есть хотя бы один сертифицированный аудитор. Руководителем фирмы должен быть аудитор имеющий сертификат. Уставной капитал не аудиторов должно быть не > 30%.

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью. Аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления.

Аудитор не имеет право проводить аудит на предприятии, если он:

1. имеет прямые родственные отношений с руководителем проверяемого предприятия;

2. имеет личные имущественные интересы на проверяемом предприятии;

3. является членом руководства, основателем, собственником или работником проверяемого предприятия;

4. является работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или
представительства проверяемого предприятия;

5. не может гарантировать выполнения требований относительно его независимости.
Права аудиторов:

1. самостоятельно определять формы и методы аудита;

2. получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки;
заказчика или 3-х лиц (последние обязаны предоставить их по запросу аудиторе официально заверенному заказчиком);

3. получать необходимые пояснения в письменной или устной форме от руководств, или работников заказчика;

4. проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего
объекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определена качества продукции, относительно которых проводится проверка документов;

5. привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.

1. надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние БУ I
отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему
законодательству и установленным нормативам;

2. уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных в
процессе проведения аудита недостатках ведения БУ и отчетности;

3. сохранять в тайне информацию, полученную при проведении проверки
предоставлении иных аудиторские услуг;

За ненадлежащее выполнение своих обязанностей аудитор несет ответственность определенную в договоре, который не может превышать фактически нанесены заказчику убытков по его вине.

За ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей АПУ может использовать взыскания в виде предупреждения, остановки действия сертификата на срок до 1 года или аннулирования сертификата.

4. Организация функционирования аудиторских служб.

Аудиторская фирма - это организация, которая имеет право проведения аудиторской деятельности на территории Украины и занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг.

Они могут создаваться на основе любых форм собственности. Аудиторская фирма имеет право предоставлять аудиторские услуги, если в ее составе есть хотя бы один сертифицированный аудитор.

Целью профессии независимого аудитора является обеспечение высокого профессионального уровня услуг для достижения шах эффективности труда.

Для достижения этой цели нужно придерживаться четырех основных требований:

1. достоверность предоставленной информации;

2. профессионализм - высокая компетентность при изучении поставленных вопросов, владение методиками проведения исследований;

3. качество услуг - строгое соответствие действующим нормативам и правилам аудита;

4. доверие - уверенность в том, что аудитором не будут нарушены этические и
профессиональные нормы.

Для достижения высокого качества услуг аудиторской фирмы должны иметь определенное обеспечение, которое делится на виды:

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние объектов, которые подлежат исследованию. Общенаучные методы:

1. метод дедукции - методический прием, позволяющий делать вывод, постепенно
переходя от общих законов, положений и понятий к частным;

2. метод индукции - постепенный переход от частного к общему;

3. метод анализа - прием, который изучает предмет путем расчленения его на составные части;

4. метод синтеза - изучение предмета в целостности, единстве и взаимосвязи его отдельных объектов;

5. аналогия - научное исследование, которым достигается познание признаков объектов на основе их сходства с другими;

6. моделирование - замена изучаемого объекта моделью;

7. абстрагирование — отвлечение от тех или иных свойств и связей объекта исследования;

8. классификация - распределение предметов, явлений и понятий по классам и группам по их общим признакам.

Условно можно выделить следующие этапы аудиторской проверки:

1. деятельность до начала проверки - происходит знакомство с предприятие
(ознакомление с его бизнесом, направленностью деятельности, отчетностью предприятия,
учредительными документами предприятия, оценка экономической среды, состояния учета и т.д.

2. заключается договор на аудиторской проверку и составление письма-обязательства;

3. планирование аудиторской работы - составляются планы и программы аудита;

4. проведение процедур аудита и получение аудиторской доказательств - изучаются
учредительные документы, протоколы контролирующих органов, приказы руководителя, отчетность предприятия, первичные документы и регистры, выявляются нарушения и несоответствия в отчетности (в случае необходимости аудитором могут уточняться корректироваться планы и программы аудиторской проверки);

5. формулировка выводов и составление аудиторского заключения - подписывается ау.
заключение и акт приемки работ по договору об аудиторской проверке.

Планирование — это процесс осуществления решений аудиторской стратегии. Он осуществляется на начальной стадии проверки и его основной целью являете представление заказчикам качественных и эффективных аудиторских услуг в установленные договором сроки.

Основные требования к процессу планирования:

1. получение знаний об учетной системе проверяемого предприятия, его учетной политик
и процессе внутреннего контроля;

2. определение ожидаемого уровня доверия к внутреннему контролю субъект проверки;

3. определение и прогнозирование содержания, времени проведения и объема аудиторских
процедур;

4. координация работы младших аудиторов и специалистов, привлекаемых проверке.

Объем работ по планированию аудита зависит от масштаба и сложности проверки квалификации аудитора и его практического опыта, бизнеса клиента, масштабов 1 размеров предприятия, постоянности заказчика, изменений законодательства.

Основные показатели планирования аудиторской проверки: объем работы, численность; задействованного аудиторского персонала, необходимость и кол-во привлеченных специалистов сроки проверки, расходы и затраты на проверку, ожидаемый доход. В зависимости отожидаемого объема работ рассчитывается бюджет времени на аудиторскую проверку и стоимость услуг.

На этапе планирования составляются планы и программы.

Общий план проверки состоит из задач, перечня работ на основных этапах аул проверки, ожидаемые сроки выполнения и затраты времени.

Программа аудиторской проверки должна быть разработана на каждый объект аудиторского контроля. Она должна включать конкретные процедуры проверки, объем выборки методы, сроки проведения и исполнители. Также в программе должны приводиться ссылки на рабочие документы аудитора.

1. формальная проверка - проверка заполнения всех реквизитов, реальности подписей и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и сумме;

2. арифметическая проверка - контроль правильности подсчетов в первичных
документах, учетных реестрах и отчетности;

3. проверка документов по сути - проверка законности и целесообразности хозяйственно
операции.

Аудиторские процедуры - это система методических действий аудитора, направленных на получение достаточных и надежных доказательств относительно объектов аудита. Факторы, влияющие на содержание аудиторских процедур:

2. формы и системы учета, используемые на предприятии;

4. применение системы электронной обработки данных в системе БУ.
Виды аудиторских процедур:

1. согласованные - требуют согласования с клиентом;

9. основные - процедуры, с помощью которых достигается желаемый результат;

10. вспомогательные - дополняют основные процедуры;

Собственный риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, т.е. все ошибки и неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Риск возникновения этих ошибок может быть связан с действием разных внутренних и внешних факторов.

Внутренние факторы (кадровая политика, несвоевременность действий, политика управления предприятием) поддаются влиянию с помощью управленческих решений.

Внешние факторы (инфляция, изменения законодательства, недобросовестная конкуренция, неустойчивое экономическое и политическое состояние в стране) не поддаются влиянию с помощью управленческих решений. Их можно только правильно оценить.

Аудитор не может повлиять на собственный риск предприятия, но он должен оценить сложившуюся ситуацию для того, чтобы сосредоточить усилия в ходе проверки на областях, связанных с потенциальными трудностями.

Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной стадии аудита. При этом используется как информация, предоставленная заказчиком, так и информация из др. источников.

При оценке собственного риска аудитор должен обращать внимание на те моменты, которые могут повлиять на качество бух. отчетности, т.е. риск оценивается на уровне финансов отчетности. Т.о. от всей совокупности отсекаются круг рисков предприятия, не связанных с составлением бух. отчетности.

Риск контроля - это опасение, что недостоверная информация которая может возникнут] и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией не буде' выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

На риск контроля аудитор не может повлиять, но он должен правильно его оценить чтобы спланировать свою проверку. При этом оценивается надежность, эффективность \ действенность систем БУ и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

Риск контроля состоит из риска систем БУ и риска систем внутреннего контроля.

Риск систем БУ состоит в том, что возможно будут допущены ошибки или обман б результате документирования хозяйственно операций, неправильного их отражения в регистрах БУ и финансов отчетности. Для оценки величины риска системы БУ аудитор должен изучить характер деятельности субъекта проверки, наиболее часто повторяющиеся хозяйственно операции, а также выделить необычные, нетрадиционные операции и установить вызвавшие их причины. Также изучается система БУ, применяемая на предприятии, сам процесс ведения учета и составления отчетности, состав и квалификация работников бухгалтерии, наличие должностных инструкций и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом.

На величину риска контроля влияет также факт обнаружения ошибок и неточностей в системе БУ, выявленных предыдущей аудиторской проверкой, что снижает доверие к системе БУ.

К статьям высокого риска относятся касса, т/с, материальные запасы, нематериальные активы, дебиторская и кредиторская задолженность. Аудиторская проверка должна быть проведена более тщательно по статьям с относительно высоким риском, особенно при низкой оценке эффективности системы учета.

В основу оценки эффективности действия системы внутреннего контроля положено предположение аудитора, что существующая система внутреннего контроля не может выявить допущенные существенные ошибки в системе БУ или не сможет их предотвратить.

Аудитор на подготовительном этапе детально изучает структуру внутреннего контроля:

1. орг. система - разделения обязанностей между руководством предприятия,
квалификация и компетентность штата, исполнение обязанностей и взаимный контроль за работой упр. персонала;

2. система документации и информации — контроль правильности документального
оформления хозяйственно операций, отражения их в учетных регистрах, за возможным
допущением неточностей или выявлением ошибок, контроль документооборота;

3. материальные средства защиты - наличие спец. оборудованных помещений,
применение системы кодов и т.д.;

4. штат - изучается политика предприятия в отношении квалификации и компетентности
специалистов, процедура приема на работу, мероприятия по повышению квалификации
персонала, размер оплаты труда и проверка исполнения возложенных обязанностей;

5. система наблюдения - меры по проверке действенности системы контроля.
Вспомогательным инструментом при оценке систем БУ и внутреннего контроля являются анкеты внутреннего контроля, в которых изложены вопросы, которые аудитор должен задать в ходе проверки указанных систем. С их помощью проводится систематизация и анализ данных, собранных при оценке систем БУ и внутреннего контроля. Аудитора не интересуют те решения и процедуры, в рамках систем учета и внутреннего контроля, которые не относятся к финансов информации.

Если аудитор проверяет предприятие длительное время (5-8 лет), определение степени риска систем БУ и внутреннего контроля несколько облегчается, но появится вероятность того, что аудитор не заметит снижения эффективности внутреннего контроля.

Риск выявления — это доля погрешности в проведении аудиторской проверки, которую аудитор может позволить себе при сложившихся на проверяемом предприятии системах БУ и внутреннего контроля при соблюдении условий качества проведения работ и соответствия их установленным аудиторским нормативам.

Аудитор может прямо повлиять на него, т.к. он есть следствием проведения аудиторской проверки и результатом выполнения аудитором аудиторских процедур. За риск выявления аудитор несет полную ответственность, т.е. он определяет степень качества и уровень его деятельности. Аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести риск выявления к минимуму, т.е. провести аудиторскую проверку так, чтобы это давало наибольшую вероятность выявления существенных ошибок. Этого можно достигнуть, проводя большое кол-во аудиторских процедур и правильно выбрав способ получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства, полученные самим аудитором считаются более достоверными, чем доказательства, полученные от субъекта проверки или 3-х лиц.

Риск выявления состоит из риска аналитического обзора и риска неэффективности тестового контроля.

Риск выявления определяется на подготовительном этапе и величина установленного аудиторского риска не есть постоянной величиной. Его значение может изменяться и корректироваться в ходе проведения аудиторской проверки (может увеличиваться число аудиторских процедур, изменяться направление проверки, корректироваться план проверки).

Тема 1: Сущность и предмет аудита, сфера его действия.

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: