|
Часть 3. Учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости на примере производственного предприятия
Обычно перерабатывающие предприятия выпускают несколько видов продукции - по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.
Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.
Рассмотрим, как предприятие может рассчитать стоимость реализованной готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
ОАО "ИнтерПласт" производит пластмассовые изделия из полистирола.
В июне предприятием:
§ перечислена арендная плата за офис за июнь - август 2005 г. в размере 300000 руб. (без НДС);
§ подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 руб. (без НДС) с организацией, обслуживающей цехи основного производства;
§ перечислено 320000 руб. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня - сентября 2005 г.;
§ осуществлены иные расходы.
ОАО "ИнтерПласт" подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2005 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 руб. являются косвенными расходами этого месяца.
Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Об этом сказано в п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ.
Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь - август 2005 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 руб. (300000 руб.: 3 мес.).
Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 руб. (320000 руб.: 4 мес.).
Полный перечень расходов ОАО "ИнтерПласт" в июне 2005 г. представлен в регистре.
| Регистр учета расходов в июне 2005 г.
| | N
| Расходы
| Сумма расходов, руб.
| | всего
| в июне
| |
|
|
|
| |
| Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола)
| 1 650 000
| 1 650 000
| |
| Расходы на оплату труда, в том числе:
| 729 600
| 729 600
| |
| заработная плата работников основного производства
| 600 000
| 600 000
| |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)
| 129 600
| 129 600
| |
| Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства)
| 180 400
| 180 400
| |
| Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)
| 2 560 000
| 2 560 000
| |
| Общепроизводственные расходы, в том числе:
| 510 000
| 510 000
| |
| страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства
| 84 000
| 84 000
| |
| услуги сторонней организации производственного характера
| 87 000
| 87 000
| |
| заработная плата работников, занятых обслуживанием производства
| 250 000
| 250 000
| |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)
| 89 000
| 89 000
| |
| Общехозяйственные расходы, в том числе:
| 1 090 000
| 650 000
| |
| материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием
| 63 200
| 63 200
| |
| заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии
| 300 000
| 300 000
| |
| ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)
| 106 800
| 106 800
| |
| арендная плата за три месяца
| 300 000
| 100 000
| |
| рекламные расходы за размещение информации о предприятии
| 320 000
| 80 000
| |
| Косвенные расходы всего (п. 5 + п. 6)
| 1 600 000
| 1 160 000
|
Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2005 г. по видам готовой продукции представлены в регистре.
| Регистр остатков незавершенного производства на начало и конец июня 2005 г.
| | Заказ (вид готовой продукции)
| Незавершенное производство на начало месяца
| Незавершенное производство на конец месяца
| | количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), кг
| прямые расходы, руб.
| остатки сырья (с учетом технологических потерь), кг
| |
|
|
|
| | Изделие А
|
| 15 000
|
| | Изделие Б
| 1 000
| 32 000
| 1 200
| | Изделие В
| 2 500
| 78 000
| 3 000
| | Итого
| 4 000
| 125 000
| 4 800
|
В июне:
§ отпущено в производство 82 500 кг сырья;
§ изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А – 50000 шт.; изделие Б – 75000 шт.; изделие В - 100000 шт.
В июне реализовано: изделие А - 50400 шт.; изделие Б - 76100 шт.; изделие В - 101500 шт. Выручка от реализации готовой продукции - 4720000 руб. (в том числе НДС - 720000 руб.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.
Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца.
Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, - 23800 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО "ИнтерПласт" общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общехозяйственные расходы непосредственно списываются на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".
Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости.
ОАО "ИнтерПласт" продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию - "по отгрузке".
Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре.
| Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции
| | Готовая продукция
| Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб.
| Всего прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
| | материальные
| заработная плата
| ЕСН (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование)
| амортизация оборудования
| |
|
|
|
|
|
| | Изделие А
| 200 000
| 70 000
| 15 120
| 16 000
| 301 120
| | Изделие Б
| 450 000
| 160 000
| 34 560
| 50 400
| 694 960
| | Изделие В
| 1 000 000
| 370 000
| 79 920
| 114 000
| 1 563 920
| | Итого
| 1 650 000
| 600 000
| 129 600
| 180 400
| 2 560 000
|
В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.
Данные о прямых и общепроизводственных расходах с разбивкой по видам продукции представлены в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов и распределения общепроизводственных расходов по видам готовой продукции
| | Готовая продукция
| Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб.
| Процент, %
| Общепроизводственные расходы, приходящиеся на готовую продукцию, руб.
| | на начало месяца
| в текущем месяце
| на конец месяца
| приходящиеся на выпущенную готовую продукцию
| |
|
|
|
|
|
|
| | Изделие А
| 15 000
| 301 120
| 18 633
| 297 487
| 11,73
| 56 502,82
| | Изделие Б
| 32 000
| 694 960
| 37 241
| 689 719
| 27,20
| 131 021,04
| | Изделие В
| 78 000
| 1 563 920
| 93 116
| 1 548 804
| 61,07
| 294 171,14
| | Итого
| 125 000
| 2 560 000
| 148 990
| 2 536 010
| 100,00
| 481 695
|
Прямые расходы на начало месяца и произведенные в отчетном периоде составили 2 685 000 руб. (125 000 + 2 560 000). Сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, - 2 536 010 руб.; а в незавершенном производстве на конец месяца - 148 990 руб.
Доля прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, - 94,45 процента (2536010руб. x 100%: 2685000руб.). Поэтому общепроизводственные расходы распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством так:
§ на выпущенную продукцию - 481 695 руб. (510 000 руб. x 94,45%);
§ на незавершенное производство - 28 305 руб. (510 000 - 481 695).
Калькуляция бухгалтерской себестоимости видов готовой продукции показана в регистре.
| Регистр расчета стоимости готовой продукции
| | Готовая продукция
| Расходы на начало месяца, руб.
| Расходы текущего месяца, приходящиеся на готовую продукцию, руб.
| Производственная себестоимость готовой продукции, руб.
| Количество готовой продукции, шт.
| Себестоимость готовой продукции, руб.
| | общепроиз- водственные
| прямые
| общепроиз- водственные
| |
|
|
|
|
|
|
| | Изделие А
| 2 856
| 297 487
| 56 502,82
| 356 845,82
| 50 000
| 7,14
| | Изделие Б
| 6 090
| 689 719
| 131 021,04
| 826 830,04
| 75 000
| 11,02
| | Изделие В
| 14 854
| 1 548 804
| 294 171,14
| 1 857 829,14
| 100 000
| 18,58
| | Итого
| 23 800
| 2 536 010
| 481 695
| 3 041 505
| 225 000
| -
|
Теперь рассчитаем себестоимость готовой продукции, реализованной в июне по данным бухгалтерского учета.
В соответствии с учетной политикой такая продукция списывается по средней себестоимости.
Как рассчитать среднюю себестоимость, показано в соответствующем регистре.
| Регистр расчета себестоимости отгруженной готовой продукции по данным бухгалтерского учета
| | Готовая продукция
| Остаток на складе на начало месяца
| Поступило на склад из производства
| Отгружено заказчикам
| Остаток на складе на конец месяца
| | количество, шт.
| произв. себест., руб.
| количество, шт.
| произв. себест., руб.
| количество, шт.
| произв. себест., руб. ((гр. 3 + гр. 5) x гр. 6: (гр. 2 + гр. 4))
| количество, шт.
| произв. себест., руб. (гр. 3 + гр. 5 - гр. 7
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
| | Изделие А
| 2 500
| 17 000
| 50 000
| 356 845,82
| 50 400
| 358 891,99
| 2 100
| 14 953,83
| | Изделие Б
| 4 500
| 48 600
| 75 000
| 826 830,04
| 76 100
| 837 990,26
| 3 400
| 37 439,78
| | Изделие В
| 6 000
| 106 800
| 100 000
| 1 857 829,14
| 101 500
| 1 881 225,07
| 4 500
| 83 404,07
| | Итого
| 13 000
| 172 400
| 225 000
| 3 041 505
| 228 000
| 3 078 107,32
| 10 000
| 135 797,68
|
В бухгалтерском учете полная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции равна сумме фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции и общехозяйственных расходов за отчетный месяц.
Эта величина равна 3 728 107,32 руб. (3 078 107,32 + 650 000).
В бухгалтерском учете предприятия в июне сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 25, 60, 70, 69, 76, 97)
- 3 070 000 руб. (2 560 000 + 510 000) - учтены расходы на производство поддонов;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 71, 76, 97)
- 650 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 3 041 505 руб. - списана производственная себестоимость изготовленной готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43
- 3 078 107,32 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26
- 650 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 4 720 000 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 720 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 271 892,68 руб. (4 720 000 - 720 000 - 3 078 107,32 - 650 000) - определена прибыль от продажи готовой продукции.
В налоговом учете необходимо определить сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Расчет по правилам, установленным в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ, представлен в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца
| | Готовая продукция
| Доля остатков сырья в незавершенном производстве
| Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство на конец месяца, руб.
| |
|
|
| | Изделие А
| 0,007 (600: (4000 + 82 500))
| 18 795 ((125 000 + 2 560 000) x 0,007)
| | Изделие Б
| 0,0139 (1200: (4000 + 82 500))
| 37 321,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0139)
| | Изделие В
| 0,0347 (3000: (4000 + 82 500))
| 93 169,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0347)
| | Итого
| 0,0556
| 149 286
|
Таким образом, в налоговом учете прямые расходы, приходящиеся:
§ на незавершенное производство на конец июня - 149286 руб.;
§ на готовую продукцию приходится 2535714 руб. (125000 + 2560000 - 149286).
После этого определяем сумму прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции в июне. Расчет этой суммы представлен в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на реализованную готовую продукцию по данным налогового учета
| | Готовая продукция
| Остаток на складе на начало месяца
| Поступило на склад из производства
| Отгружено покупателям, заказчикам
| Остаток на складе на конец месяца
| | количество, шт.
| прямые расходы, руб.
| количество, шт.
| прямые расходы, руб.
| количество, шт.
| прямые расходы, руб.
| количество, шт.
| прямые расходы, руб.
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
| | Изделие А
| 2 500
| 16 200
| 50 000
| 297 487
| 50 400
| 301 139,52
| 2 100
| 12 547,48
| | Изделие Б
| 4 500
| 42 800
| 75 000
| 689 719
| 76 100
| 701 191,14
| 3 400
| 31 327,86
| | Изделие В
| 6 000
| 97 860
| 100 000
| 1 548 804
| 101 500
| 1 576 758,45
| 4 500
| 69 905,55
| | Итого
| 13 000
| 156 860
| 225 000
| 2 536 010
| 228 000
| 2 579 089,11
| 10 000
| 113 780,89
|
Стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в налоговом учете составляет:
2 579 089,11 руб. + 510 000 руб. + 650 000 руб. = 3 739 089,11 руб.
Таким образом, стоимость готовой продукции в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на:
3 739 089,11 руб. - 3 728 107,32 руб. = 10 981,79 руб.
Прибыль в налоговом учете равна:
4 720 000 руб. - 720 000 руб. - 3 739 089,11 руб. = 260 910,89 руб.
Как видно, из-за разницы в стоимости готовой продукции различие между прибылью в налоговом и бухгалтерском учете составляет 10 981,79 руб. (271 892,68 - 260 910,89).
Практическая часть
Задание 1
| Признак классификации
| Группы затрат
| Характеристика
| Пример
| | По связи с
технологическим
процессом
| Основные
| Связаны с выпуском продукции
| Сырье и основные материалы; зарплата рабочих, занятых в основном производстве; энергия, топливо на технологические цели.
| | Накладные
| Связаны с организацией и обслуживанием деятельности производственных подразделений и предприятия в целом
| Зарплата управленческого персонала; затраты на содержание цеха.
| | По эффективности
| Эффективные (производительные)
| Целесообразные для данного производства, планируемые.
| Материальные затраты в пределах норм, затраты на оплату труда.
| | Непроизводительные
| Расходы, в результате которых не производится продукция.
| Потери от брака, убыль материалов, энергии, штрафы, пени.
|
Задание 2
| № п/п
| Содержание хозяйственной операции
| Корреспонденция счетов
| Сумма
| | Д
| К
| | 1.
| Отпущены со склада основные материалы для изготовления продукции в цехе основного производства:
– по заказу А
– по заказу В
|
20.А
20.В
|
10.1
10.1
|
88 560
68 810
| |
| Отпущены со склада вспомогательные материалы на содержание:
- оборудования цеха основного производства
- транспортных средств
- оборудования ремонтного цеха
|
23.1
23.2
|
10.6
10.6
10.6
|
15 250
10 480
17 490
| | 3.
| Отпущено со склада топливо на нужды транспортного подразделения
|
23.1
|
10.3
|
17 510
| | 4.
| Израсходованы канцелярские принадлежности, отпущенные:
– транспортному подразделению
– складам
– административному подразделению
|
23.1
|
10.9
10.9
10.9
|
1 630
4 900
| |
| –
|
|
|
| | 5.
| Оприходованы на склад материалов возвратные отходы:
– по заказу А
– по заказу В
|
10.1
10.1
|
20.А
20.В
|
5 920
4 420
| |
|
|
|
|
| | 6.
| Списаны со склада запчасти для текущего ремонта:
- оборудования основного производства
- оборудования ремонтного цеха
- транспортных средств
|
23.2
23.1
|
10.5
10.5
10.5
|
29 141
8 340
11 564
| |
|
|
|
|
| |
| Начислена заработная плата:
рабочим:
- цеха основного производства:
занятым в выполнении работ по заказу А
занятым в выполнении работ по заказу В
за обслуживание производственного оборудования
- ремонтного цеха
- транспортного подразделения
служащим:
- цеха основного производства
- ремонтного цеха
- транспортного подразделения
- складов
- административного подразделения
|
20.А
20.В
23.2
23.1
23.2
23.1
26.1
26.2
|
|
162 800
180 010
36 100
38 805
34 360
60 520
22 110
11 790
17 200
91 400
| | 8.
| Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС от заработной платы рабочих:
- цеха основного производства:
занятых в выполнении работ по заказу А
занятых в выполнении работ по заказу В
за обслуживание производственного оборудования
- ремонтного цеха
- транспортного подразделения
заработной платы служащих:
- цеха основного производства
- ремонтного цеха
- транспортного подразделения
- складов
- административного подразделения
|
20.А
20.В
23.2
23.1
23.2
23.1
26.1
26.2
|
|
46802,6
10089,3
8933,6
15735,2
5748,6
3065,4
| | 9.
| Начислена амортизация:
- оборудования цеха основного производства
- транспортных средств
- оборудования ремонтного цеха
- складского оборудования
- оборудования административных помещений
зданий:
- гаража
- складов
- административного помещения
|
23.1
23.2
26.1
26.2
23.1
26.1
26.2
|
|
16 100
8 400
2 900
2 490
3 910
1 630
1 240
1 850
| | 10.
| Начислено поставщикам за отопление:
стоимость услуг:
- цеха основного производства
- складов
- ремонтного цеха
- гаража транспортного подразделения
– административного помещения
НДС
|
26.1
23.2
23.1
26.2
|
|
3 710
1 900
1 780
1 670
1 910
1 974,6
| |
| Начислена арендная плата за аренду административного помещения:
стоимость услуг
НДС
|
|
|
14 400
2 592
| | 12.
| Начислено аудиторской компании за проведенный обязательный аудит:
стоимость услуг
НДС
|
|
|
3 690
| | 13.
| Начислено телефонной сети за предоставленные услуги:
стоимость услуг
НДС
|
|
|
| |
| Определяются и списываются расходы транспортного подразделения
– на заказ А
- на заказ В
|
20.А
20.В
|
23.2
23.2
|
102835,69
51417,84
| | 15.
| Определяются и списываются расходы ремонтного цеха
– на заказ А
- на заказ В
|
20.А
20.В
|
23.1
23.1
|
34109,6
29282,77
| | 16.
| Определяются и списываются
общепроизводственные расходы:
– на заказ А
– на заказ В
общехозяйственные расходы:
– на заказ А
– на заказ В
|
20.А
20.В
20.А
20.В
|
|
104127,5
81814,7
109012,96
85653,04
|
Распределение затрат цехов вспомогательных производст в
| Показатели
| Вспомогательное производство
| Основное производство
|
Итого
| | Ремонтный цех
| Транспортное подразделение
| Заказ А
| Заказ В
| | Затраты перед распределением
| 107262,9
|
|
| 295622,6
| 806956,5
| | База для распределения себестоимости услуг:
|
|
|
|
|
| | 1) ремонтного цеха:
трудовые затраты, чел/час
| -
| 18 000
| 14 000
| 12 000
| | 2) транспортного подразделения:
машинозатраты, маш./час
| 3 000
| -
| 4 000
| 2 000
|
| | 1 шаг. Распределение затрат ремонтного цеха
| -
| 43880,3
| 34129,1
| 29253,5
| 107262,9
| | Затраты после распределения ремонтного цеха
| -
| 154263,3
| 327817,1
| 324876,1
| 806956,5
| | 2 шаг. Распределение затрат транспортного цеха
| -
| -
| 102842,2
| 51421,1
| 154263,3
| | Затраты после распределения
Транспортного цеха
| -
| -
| 430659,3
| 376297,2
| 806956,5
|
Ремонтный цех:
 Затраты ТП=(107262,9*18000)/44000= 43880
Заказ А= (107262,9*14000)/44000=34129,1
Заказ В=(107262,9*12000)/44000=29253,5
Транспортное подразделение:
Заказ А= 154263,3*4000)/6000=102842,2
Заказ В= 154263,3*2000)/6000=51421,1
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|
