Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Часть 3. Учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости на примере производственного предприятия





Обычно перерабатывающие предприятия выпускают несколько видов продукции - по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.

Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.

Рассмотрим, как предприятие может рассчитать стоимость реализованной готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

ОАО "ИнтерПласт" производит пластмассовые изделия из полистирола.

В июне предприятием:

§ перечислена арендная плата за офис за июнь - август 2005 г. в размере 300000 руб. (без НДС);

§ подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 руб. (без НДС) с организацией, обслуживающей цехи основного производства;

§ перечислено 320000 руб. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня - сентября 2005 г.;

§ осуществлены иные расходы.

ОАО "ИнтерПласт" подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2005 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 руб. являются косвенными расходами этого месяца.

Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Об этом сказано в п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ.

Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь - август 2005 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 руб. (300000 руб. : 3 мес.).

Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 руб. (320000 руб. : 4 мес.).



Полный перечень расходов ОАО "ИнтерПласт" в июне 2005 г. представлен в регистре.

 

Регистр учета расходов в июне 2005 г.
N Расходы Сумма расходов, руб.
всего в июне
Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола) 1 650 000 1 650 000
Расходы на оплату труда, в том числе: 729 600 729 600
  заработная плата работников основного производства 600 000 600 000
  ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) 129 600 129 600
Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства) 180 400 180 400
Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) 2 560 000 2 560 000
Общепроизводственные расходы, в том числе: 510 000 510 000
  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства 84 000 84 000
  услуги сторонней организации производственного характера 87 000 87 000
  заработная плата работников, занятых обслуживанием производства 250 000 250 000
  ЕСН, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) 89 000 89 000
Общехозяйственные расходы, в том числе: 1 090 000 650 000
  материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием 63 200 63 200
  заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии 300 000 300 000
  ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) 106 800 106 800
  арендная плата за три месяца 300 000 100 000
  рекламные расходы за размещение информации о предприятии 320 000 80 000
Косвенные расходы всего (п. 5 + п. 6) 1 600 000 1 160 000

 

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2005 г. по видам готовой продукции представлены в регистре.

 

Регистр остатков незавершенного производства на начало и конец июня 2005 г.
Заказ (вид готовой продукции) Незавершенное производство на начало месяца Незавершенное производство на конец месяца
количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), кг прямые расходы, руб. остатки сырья (с учетом технологических потерь), кг
Изделие А 15 000
Изделие Б 1 000 32 000 1 200
Изделие В 2 500 78 000 3 000
Итого 4 000 125 000 4 800

 

В июне:

§ отпущено в производство 82 500 кг сырья;

§ изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А – 50000 шт.; изделие Б – 75000 шт.; изделие В - 100000 шт.

В июне реализовано: изделие А - 50400 шт.; изделие Б - 76100 шт.; изделие В - 101500 шт. Выручка от реализации готовой продукции - 4720000 руб. (в том числе НДС - 720000 руб.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, - 23800 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО "ИнтерПласт" общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общехозяйственные расходы непосредственно списываются на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости.

ОАО "ИнтерПласт" продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию - "по отгрузке".

Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре.

 

Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции
Готовая продукция Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. Всего прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
материальные заработная плата ЕСН (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование) амортизация оборудования
Изделие А 200 000 70 000 15 120 16 000 301 120
Изделие Б 450 000 160 000 34 560 50 400 694 960
Изделие В 1 000 000 370 000 79 920 114 000 1 563 920
Итого 1 650 000 600 000 129 600 180 400 2 560 000

 

В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.

Данные о прямых и общепроизводственных расходах с разбивкой по видам продукции представлены в регистре.

 

Регистр расчета прямых расходов и распределения общепроизводственных расходов по видам готовой продукции
Готовая продукция Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. Процент, % Общепроизводственные расходы, приходящиеся на готовую продукцию, руб.
на начало месяца в текущем месяце на конец месяца приходящиеся на выпущенную готовую продукцию
Изделие А 15 000 301 120 18 633 297 487 11,73 56 502,82
Изделие Б 32 000 694 960 37 241 689 719 27,20 131 021,04
Изделие В 78 000 1 563 920 93 116 1 548 804 61,07 294 171,14
Итого 125 000 2 560 000 148 990 2 536 010 100,00 481 695

 

Прямые расходы на начало месяца и произведенные в отчетном периоде составили 2 685 000 руб. (125 000 + 2 560 000). Сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, - 2 536 010 руб.; а в незавершенном производстве на конец месяца - 148 990 руб.

Доля прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, - 94,45 процента (2536010руб. x 100% : 2685000руб.). Поэтому общепроизводственные расходы распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством так:

§ на выпущенную продукцию - 481 695 руб. (510 000 руб. x 94,45%);

§ на незавершенное производство - 28 305 руб. (510 000 - 481 695).

Калькуляция бухгалтерской себестоимости видов готовой продукции показана в регистре.

 

Регистр расчета стоимости готовой продукции
Готовая продукция Расходы на начало месяца, руб. Расходы текущего месяца, приходящиеся на готовую продукцию, руб. Производственная себестоимость готовой продукции, руб. Количество готовой продукции, шт. Себестоимость готовой продукции, руб.
общепроиз- водственные прямые общепроиз- водственные
Изделие А 2 856 297 487 56 502,82 356 845,82 50 000 7,14
Изделие Б 6 090 689 719 131 021,04 826 830,04 75 000 11,02
Изделие В 14 854 1 548 804 294 171,14 1 857 829,14 100 000 18,58
Итого 23 800 2 536 010 481 695 3 041 505 225 000 -

 

Теперь рассчитаем себестоимость готовой продукции, реализованной в июне по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с учетной политикой такая продукция списывается по средней себестоимости.

Как рассчитать среднюю себестоимость, показано в соответствующем регистре.

Регистр расчета себестоимости отгруженной готовой продукции по данным бухгалтерского учета
Готовая продукция Остаток на складе на начало месяца Поступило на склад из производства Отгружено заказчикам Остаток на складе на конец месяца
количество, шт. произв. себест., руб. количество, шт. произв. себест., руб. количество, шт. произв. себест., руб. ((гр. 3 + гр. 5) x гр. 6 : (гр. 2 + гр. 4)) количество, шт. произв. себест., руб. (гр. 3 + гр. 5 - гр. 7
Изделие А 2 500 17 000 50 000 356 845,82 50 400 358 891,99 2 100 14 953,83
Изделие Б 4 500 48 600 75 000 826 830,04 76 100 837 990,26 3 400 37 439,78
Изделие В 6 000 106 800 100 000 1 857 829,14 101 500 1 881 225,07 4 500 83 404,07
Итого 13 000 172 400 225 000 3 041 505 228 000 3 078 107,32 10 000 135 797,68

 

 

В бухгалтерском учете полная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции равна сумме фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции и общехозяйственных расходов за отчетный месяц.

Эта величина равна 3 728 107,32 руб. (3 078 107,32 + 650 000).

В бухгалтерском учете предприятия в июне сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 25, 60, 70, 69, 76, 97)

- 3 070 000 руб. (2 560 000 + 510 000) - учтены расходы на производство поддонов;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 71, 76, 97)

- 650 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 3 041 505 руб. - списана производственная себестоимость изготовленной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 3 078 107,32 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 650 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 4 720 000 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 720 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 271 892,68 руб. (4 720 000 - 720 000 - 3 078 107,32 - 650 000) - определена прибыль от продажи готовой продукции.

В налоговом учете необходимо определить сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Расчет по правилам, установленным в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ, представлен в регистре.

 

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца
Готовая продукция Доля остатков сырья в незавершенном производстве Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство на конец месяца, руб.
Изделие А 0,007 (600 : (4000 + 82 500)) 18 795 ((125 000 + 2 560 000) x 0,007)
Изделие Б 0,0139 (1200 : (4000 + 82 500)) 37 321,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0139)
Изделие В 0,0347 (3000 : (4000 + 82 500)) 93 169,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0347)
Итого 0,0556 149 286

 

Таким образом, в налоговом учете прямые расходы, приходящиеся:

§ на незавершенное производство на конец июня - 149286 руб.;

§ на готовую продукцию приходится 2535714 руб. (125000 + 2560000 - 149286).

После этого определяем сумму прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции в июне. Расчет этой суммы представлен в регистре.

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на реализованную готовую продукцию по данным налогового учета
Готовая продукция Остаток на складе на начало месяца Поступило на склад из производства Отгружено покупателям, заказчикам Остаток на складе на конец месяца
количество, шт. прямые расходы, руб. количество, шт. прямые расходы, руб. количество, шт. прямые расходы, руб. количество, шт. прямые расходы, руб.
Изделие А 2 500 16 200 50 000 297 487 50 400 301 139,52 2 100 12 547,48
Изделие Б 4 500 42 800 75 000 689 719 76 100 701 191,14 3 400 31 327,86
Изделие В 6 000 97 860 100 000 1 548 804 101 500 1 576 758,45 4 500 69 905,55
Итого 13 000 156 860 225 000 2 536 010 228 000 2 579 089,11 10 000 113 780,89

 

 

Стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в налоговом учете составляет:

2 579 089,11 руб. + 510 000 руб. + 650 000 руб. = 3 739 089,11 руб.

Таким образом, стоимость готовой продукции в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на:

3 739 089,11 руб. - 3 728 107,32 руб. = 10 981,79 руб.

Прибыль в налоговом учете равна:

4 720 000 руб. - 720 000 руб. - 3 739 089,11 руб. = 260 910,89 руб.

Как видно, из-за разницы в стоимости готовой продукции различие между прибылью в налоговом и бухгалтерском учете составляет 10 981,79 руб. (271 892,68 - 260 910,89).


 

Практическая часть

Задание 1

Признак классификации Группы затрат Характеристика Пример
По связи с технологическим процессом Основные Связаны с выпуском продукции Сырье и основные материалы; зарплата рабочих, занятых в основном производстве; энергия, топливо на технологические цели.
Накладные   Связаны с организацией и обслуживанием деятельности производственных подразделений и предприятия в целом Зарплата управленческого персонала; затраты на содержание цеха.
По эффективности   Эффективные (производительные)   Целесообразные для данного производства, планируемые. Материальные затраты в пределах норм, затраты на оплату труда.
Непроизводительные   Расходы, в результате которых не производится продукция. Потери от брака, убыль материалов, энергии, штрафы, пени.

 


 

Задание 2

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма
Д К
1. Отпущены со склада основные материалы для изготовления продукции в цехе основного производства: – по заказу А – по заказу В     20.А 20.В     10.1 10.1     88 560 68 810
  Отпущены со склада вспомогательные материалы на содержание: - оборудования цеха основного производства   - транспортных средств - оборудования ремонтного цеха         23.1 23.2     10.6     10.6 10.6     15 250     10 480 17 490
3. Отпущено со склада топливо на нужды транспортного подразделения   23.1   10.3   17 510
4. Израсходованы канцелярские принадлежности, отпущенные: – транспортному подразделению – складам – административному подразделению     23.1     10.9 10.9 10.9     1 630 4 900
       
5. Оприходованы на склад материалов возвратные отходы: – по заказу А – по заказу В     10.1 10.1     20.А 20.В     5 920 4 420
         
6. Списаны со склада запчасти для текущего ремонта: - оборудования основного производства - оборудования ремонтного цеха - транспортных средств     23.2 23.1     10.5 10.5 10.5     29 141 8 340 11 564
         
Начислена заработная плата: рабочим: - цеха основного производства: занятым в выполнении работ по заказу А занятым в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного цеха - транспортного подразделения служащим: - цеха основного производства - ремонтного цеха - транспортного подразделения - складов - административного подразделения     20.А   20.В   23.2 23.1   23.2 23.1 26.1 26.2               162 800   180 010   36 100 38 805 34 360   60 520 22 110 11 790 17 200 91 400
8. Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС от заработной платы рабочих: - цеха основного производства: занятых в выполнении работ по заказу А занятых в выполнении работ по заказу В за обслуживание производственного оборудования - ремонтного цеха - транспортного подразделения заработной платы служащих: - цеха основного производства - ремонтного цеха - транспортного подразделения - складов - административного подразделения     20.А   20.В       23.2 23.1     23.2 23.1 26.1 26.2                   46802,6     10089,3 8933,6   15735,2 5748,6 3065,4  
9. Начислена амортизация: - оборудования цеха основного производства - транспортных средств - оборудования ремонтного цеха - складского оборудования - оборудования административных помещений зданий: - гаража - складов - административного помещения     23.1 23.2 26.1 26.2   23.1 26.1 26.2         16 100   8 400 2 900 2 490 3 910   1 630 1 240 1 850
10. Начислено поставщикам за отопление: стоимость услуг: - цеха основного производства - складов - ремонтного цеха - гаража транспортного подразделения – административного помещения НДС     26.1 23.2 23.1 26.2         3 710 1 900 1 780 1 670 1 910 1 974,6  
Начислена арендная плата за аренду административного помещения: стоимость услуг НДС             14 400 2 592
12. Начислено аудиторской компании за проведенный обязательный аудит: стоимость услуг НДС       3 690
13. Начислено телефонной сети за предоставленные услуги: стоимость услуг НДС      
Определяются и списываются расходы транспортного подразделения – на заказ А - на заказ В     20.А 20.В     23.2 23.2     102835,69 51417,84  
15. Определяются и списываются расходы ремонтного цеха – на заказ А - на заказ В     20.А 20.В     23.1 23.1     34109,6 29282,77  
16.   Определяются и списываются общепроизводственные расходы: – на заказ А – на заказ В общехозяйственные расходы: – на заказ А – на заказ В     20.А 20.В   20.А 20.В           104127,5 81814,7     109012,96 85653,04

 

Распределение затрат цехов вспомогательных производств

Показатели Вспомогательное производство Основное производство   Итого
Ремонтный цех Транспортное подразделение Заказ А Заказ В
Затраты перед распределением 107262,9 295622,6 806956,5
База для распределения себестоимости услуг:            
1) ремонтного цеха: трудовые затраты, чел/час - 18 000 14 000 12 000
2) транспортного подразделения: машинозатраты, маш./час 3 000 - 4 000 2 000
1 шаг. Распределение затрат ремонтного цеха - 43880,3 34129,1 29253,5 107262,9
Затраты после распределения ремонтного цеха - 154263,3 327817,1 324876,1 806956,5
2 шаг. Распределение затрат транспортного цеха - - 102842,2 51421,1 154263,3
Затраты после распределения Транспортного цеха - - 430659,3 376297,2 806956,5

 

Ремонтный цех:

Затраты ТП=(107262,9*18000)/44000= 43880

Заказ А= (107262,9*14000)/44000=34129,1

Заказ В=(107262,9*12000)/44000=29253,5

Транспортное подразделение:

Заказ А= 154263,3*4000)/6000=102842,2

Заказ В= 154263,3*2000)/6000=51421,1









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2018 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.