ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ И ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

Общие правила признания таких расходов содержатся в п. 7 ст. 272 НК РФ и применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде сумм налогов │Дата начисления налогов (сборов) │

│Суммы отчислений в резервы (пп. 2 │Дата начисления суммы отчислений в │

│Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 │Одна из следующих дат: │

│НК РФ): │- дата расчетов в соответствии с │

│- сумм комиссионных сборов; │условиями заключенных договоров; │

│- оплаты сторонним организациям за │- дата предъявления документов, │

│выполненные ими работы │служащих основанием для произведения│

│- арендных (лизинговых) платежей за │- последнее число отчетного │

│арендуемое (принятое в лизинг) │(налогового) периода │

│Расходы в виде: │Дата перечисления денежных средств с│

│- выплаченных подъемных; │расчетного счета (выплаты из кассы) │

│Расходы: │Дата утверждения авансового отчета │

│- отрицательной курсовой разницы по │- дата перехода права собственности │

│имуществу и требованиям │на иностранную валюту и драгоценные │

│(обязательствам), стоимость которых │металлы; │

│выражена в иностранной валюте <1>; │- последнее число текущего месяца │

│Расходы, связанные с приобретением │Дата реализации или иного выбытия │

│ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 │ценных бумаг, дата прекращения │

│НК РФ) │обязательств по их передаче зачетом │

│Расходы, связанные с нарушением │Одна из следующих дат: │

│договорных или долговых │- дата признания должником; │

│обязательств, в виде: │- дата вступления в законную силу │

│- сумм штрафов, пеней и (или) иных │решения суда <3> │

│Расходы от продажи (покупки) │Дата перехода права собственности на│

│иностранной валюты (пп. 9 п. 7 │иностранную валюту │

│Расходы в виде стоимости │Дата реализации │

│Расходы по договорам займа и иным │На одну из следующих дат: │

│долговым обязательствам, (включая │- на конец месяца <4>; │

│ценные бумаги), срок действия │- на дату прекращения действия │

│которых приходится более чем на один│договора (погашения долгового │

│отчетный период (п. 8 ст. 272 НК РФ)│обязательства). │

│Расходы по приобретению переданного │В тех отчетных (налоговых) периодах,│

│в лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 │в которых в соответствии с условиями│

│НК РФ) │договора предусмотрены арендные │

│Суммовая разница у │На дату погашения дебиторской │

│налогоплательщика-продавца (абз. 2 │задолженности за реализованные │

│------------------------------------│------------------------------------│

│В случае перечисления авансов │На дату реализации товаров (работ, │

│Суммовая разница у │На дату погашения кредиторской │

│налогоплательщика-покупателя (абз. 3│задолженности за приобретенные │

│п. 9 ст. 272 НК РФ) │товары (работы, услуги), имущество, │

│------------------------------------│------------------------------------│

│В случае перечисления авансов │На дату приобретения товаров (работ,│

│Расходы по уплате взносов на │На дату начисления взносов <6> │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

<1> При этом не учитывается в составе расходов отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке выданных и полученных авансов в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 21 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ).

<2> Под однородными требованиями понимаются требования по передаче ценных бумаг одного эмитента, вида, категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. При этом такие ценные бумаги также должны предоставлять одинаковый объем прав (абз. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ).

<3> Отметим, что нередко возникают ситуации, когда санкции за нарушение договорных или долговых обязательств продолжают начисляться и после вступления в законную силу решения суда до полного погашения задолженности. Также суд может обязать должника провести такие выплаты несколькими платежами по определенному графику. При этом возможно, что платежи будут осуществлены в разных отчетных (налоговых) периодах. Поскольку пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не регулирует порядок признания таких расходов в этом случае, следует применять общее правило п. 1 ст. 272 НК РФ. А именно расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поэтому санкции за нарушение договорных или долговых обязательств нужно будет учитывать на дату их начисления (Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 3873/08, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-466/09-С3).

Также нужно отметить, что, по мнению Минфина России, компенсация упущенной выгоды в расходы не включается. Финансовое ведомство считает такие затраты необоснованными (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-05/26, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580). Вызвано это тем, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ поименовано только возмещение ущерба. А упущенная выгода в силу п. 2 ст. 15 ГК РФ является не ущербом, а убытком. Однако подобная позиция не совсем соответствует Налоговому кодексу РФ. Во-первых, перечень внереализационных расходов является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Во-вторых, согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.

<4> При этом расход признается независимо от фактической выплаты процентов кредитору (заимодавцу, векселедержателю и пр.). Такой вывод следует из абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-08-05).

Несмотря на это, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, расход нельзя признать раньше того отчетного (налогового) периода, в котором у организации в соответствии с условиями договора (эмиссии, векселя и т.п.) возникает обязательство по выплате процентов (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, которым оставлено в силе Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/5982-09). Объясняется это тем, что расходы учитываются непосредственно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом сумма выплаченных процентов, относящихся к расходам отчетного (налогового) периода, определяется в соответствии с условиями договора (п. 4 ст. 328 НК РФ). Более того, расходами могут признаваться только реально понесенные затраты (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ), а до возникновения обязательства по уплате процентов таких затрат налогоплательщик не несет.

В то же время ФНС России с Президиумом ВАС РФ не согласна и поддерживает позицию Минфина России. Налоговое ведомство полагает, что проценты нужно равномерно учитывать в периоде пользования заемными средствами независимо от даты их фактической выплаты в соответствии с договором (Письмо ФНС России от 17.03.2010 N 3-2-06/22).

Подробнее об этом читайте в разд. 19.5 "Дата признания (учета) процентов по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам в составе расходов".

До 2010 г. эти расходы отражались на конец соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 24 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ).

<5> Это объясняется тем, что при осуществлении предоплаты обязательства покупателя исполнены полностью и не изменяются при переходе права собственности на товары, передаче результатов выполненных работ, оказании услуг. Дополнительно см. Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508, от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60, ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@.

<6> Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес изменения в ст. 264 НК РФ, согласно которым страховые взносы на обязательное социальное страхование учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 22 ст. 2 данного Закона). Поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (его текст опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.). При этом новые правила применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 г. (ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

До вступления в силу этих изменений вопрос о том, в какую группу расходов входят взносы на обязательное социальное страхование, не был четко урегулирован налоговым законодательством. Однако контролирующие органы неоднократно указывали, что взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются прочими расходами на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 (п. 1), от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 2), от 23.04.2010 N 03-03-05/85 (направлено для доведения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@), от 13.04.2010 N 03-03-06/1/256, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214, от 24.03.2010 N 03-03-06/1/171, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/163, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43, от 11.02.2010 N 03-03-05/25, ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-12/21, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038575@).

Таким образом, учитывать взносы следует на дату начисления как иные обязательные платежи (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Контролирующие органы придерживались такого же мнения и до вступления в силу Закона N 229-ФЗ (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 (п. 2), от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 2), от 23.04.2010 N 03-03-05/85 (направлено для доведения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@), от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258 (п. 1), от 13.04.2010 N 03-03-06/1/256, от 05.04.2010 N 03-03-06/1/230, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214, ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-12/21).

В Письме от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140 Минфин России также указал, что подобные взносы учитываются на дату начисления выплат физическим лицам, поскольку расходы признаются таковыми в периоде, к которому относятся, независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако ранее специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 03.03.2010 N 16-15/022061@ указали, что взносы относятся к расходам на обязательное страхование (п. 2 ст. 263 НК РФ). Поэтому, по мнению налогового органа, учесть взносы можно только в периоде их фактической выплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ). Такую же точку зрения в 2009 г. высказал Минфин России в Письме от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197.

Однако подобная аргументация, на наш взгляд, не согласуется с нормами Налогового кодекса РФ. Во-первых, п. 2 ст. 263 НК РФ является основанием для учета расходов на обязательное имущественное, но не социальное страхование. Следовательно, до вступления в силу Закона N 229-ФЗ взносы нельзя было учитывать в силу ст. 263 НК РФ. А во-вторых, положения п. 6 ст. 272 НК РФ, согласно которым взносы на обязательное страхование учитываются на дату фактического перечисления в соответствии с договором, в данном случае неприменимы. Ведь взносы на обязательное социальное страхование уплачиваются не на основании договора, а в силу Закона N 212-ФЗ.

А на какую дату можно учесть для целей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и суммы недоначисленной по ним амортизации, которые на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам? Пункт 7 ст. 272 НК РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Минфин России разрешает учесть такие расходы единовременно на дату подписания акта о списании соответствующего основного средства, составленного по форме N ОС-4, N ОС-4а или N ОС-4б (Письма от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам...

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: