Аудит в исторической ретроспективе, основные функции аудита

Вопрос 1. Происхождение, содержание и виды аудита

Аудит в исторической ретроспективе, основные функции аудита

Если бы мы задались вопросом, сколько нормативно-законодательных актов

появилось за всю историю, то получился бы такой график.

1862 г - первый законодательный акт в области аудита в Великобритании

1937 г - интенсивное формирование аудиторского законодательства в США

Развитие мануфактурного производства. Период развития ОАО. Однако первые

ОАО появились в 17 веке вслед за великими географическими открытиями.

Компания Южное море провернула аферу, создав ОАО.

С 17 века в Великобритании вводиться запрет на создание компаний в форме

открытых акционерных обществ. Этот запрет просуществовал в плоть до 2-й половины 19

В 1862 году в Великобритании законом о компаниях вновь разрешается создание

предприятий в форме открытых акционерных обществ. Но в память об афере 17 века

вводиться ежегодная обязательная аудиторская проверка деятельности ОАО аудиторами.

С этого времени 1862 год признается годом возникновения аудита как профессии.

Первой причиной является - Агентская проблема. Этот термин происходит из

известного в праве «Агентского договора». Агентский договор - это договор, согласно

которому одна сторона, именуемая Принципал, поручает другой стороне, именуемой

агент, выполнение каких либо работ или оказания услуг. В свою очередь, агент берет на

себя обязательства выполнить эш работы и отчитаться перед принципалом о их

выполнении. В агентском договоре присутствует еще одно условие. Агент так же может

брать на себя обязательства - не выполнять аналогичных действий. Если агент нарушает

это условие, то есть начинает работать в интересах 3-х лиц, говорят, что возникает

Становиться очевидно, что первая функция аудита состоит в том, чтобы

содействовать преодолению агентской проблемы.

В 20-е годы промышленные мощности, которв1е до этого бьиш отвлечены на первую

мировую войну высвободились и началось бурное развитие экономика. Появились новые

отрасли автомобилестроение, авиация и т.д., и ничто не предвещало кризиса. Однако в 29

году Бебсон заявил: «Вижу приближение кризиса». И на следующие день акции резко

пошли в низ. После этого выступил президент Гувер: «Фундаментальных причин кризиса

нет». После этого акции обвалились окончательно. Создавалась комиссия.

На роль виновных были выдвинуты бухгалтера. В США в разгар кризиса начинает

развиваться институт аудита, а в Европе ужесточаются правила аудита.

Вторая функция: аудит призван содействовать снабжению рынков достоверной

Третья функция аудита: аудит призван представлять результаты аудиторской

деятельности способами, понятными неквалифицированным пользователям.

Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный, независимый работник;

а. накапливает и оценивает свидетельства об экономических событиях в хоз. системе

б. Определяет степень соответствия этой информации установленным критериям

в. Выражает полученные выводы в своем заключении

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой

проверке бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Вопросы Первое определение Второе определение

Кто подвергается аудиту? Хозяйственная система Организации и ИП

Кто осуществляет аудит? Независимый работник Предприниматель

С точки зрения первого вопроса эти два определения различаются мало. С т.з. ответа

на второй вопрос эти два определения различаются.

Первое различие состоит в том, что в первом определении присутствует

собственный предмет аудита. Свидетельства или аудиторские доказательства

представляют собой информацию полученную аудитором при проведении аудиторской

проверки и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение

аудитора. Отличия свидетельства от бух. информации:

1. С т.з. объема понятия - понятие свидетельства шире, чем понятие бухгалтерской

2. С т.з. цели - цель бухгалтерской информации отразить факты хозяйственной

жизни предприятия, а цель свидетельств подтвердить или опровергнуть

Ответ на эти вопросы дает информационный подход к аудиту.

1. Главная функция бух. учета состоит с т.з. данного подхода в обеспечении

инвесторов достоверной бухгалтерской информацией.

2. Тогда, главная функция аудита состоит в том, чгобы уменьшить вероятность того,

что в бух. отчетности подтвержденной аудиторами содержатся недостоверные

3. Вводиться критерий: допустимый уровень информационного риска -

экономически оправданная доля неточной информации, которую, по мнению

аудитора, можно не раскрыть в результате аудита.

На допустимый уровень информационного риска влияет 2 фактора:

1. Размер убытков, которые может понести пользователь бухгалтерской

информации в результате того, что он принял неверное решение, на основе не

точной бух. информащш, подтвержденной аудиторами.

Стоимость аудита для клиента Размер убытков

Объем проверки, % Затраты, руб. Объем проверки, % Убытки, руб.

Под установленными критериями в первом определении понимаются критерии,

которые опреде.ляют типы и объем свидетельств, которые должны собрать аудиторы, для

того, чтобы выйтн на допустимый уровень информационного риска.

С т.з. ответа на этот вопрос второе определение не выявляет специфику аудита как

вида деятельности, а лишь сводит его к предпринимательской деятельности.

1. Второе определение не выявляет специфику аудита как вида деятельности.

2. Первое определение - выявляет специфику аудита как вида деятельности.

3. Первое определение - это определение аудита в соответствии с

4. Второе определение - это определение аудита в соответствии с законом об

Этому есть несколько причин. Одна из них - историческая. Аудит в мире в своем

1 этап. С 1862 до 1949 года. Понимание того что и как должны делать аудиторы,

сложившееся на этом этапе получило определение подтверждающего подхода к аудиту.

На этом этапе признавалось, что аудитор, придя к клиенту, прежде всего, должен

убедиться, что представленные ему первичные документы достоверны. Если он придет к

ввтводу - да, это так - то он должен подтвердить, что данные первичных документов

правильно перенесены в регистры учета и бух. отчетность.

2 этап. 50-конец 60-х гг. Представление о том, что должны делать аудиторы в

процессе аудит изменилось, и новая система представлений получила наименование

системно ориентированный подход к аудиту. На это этапе стало признаваться, что

аудитор, придя к клиенту, прежде всего, должен оценить состояние системы внутреннего

контроля организации. Если он придет к выводу, что система внутреннего контроля в

организации существует, и она действует эффективно, то это дает ему основание

3 этап. 70-е годы. Новая система представлений получила наименование подхода,

который называется «Аудит, базирующийся на риске». Этот подход утверждает, что

аудитор, придя к клиенту, прежде всего должен убедиться, что система внутреннего

контроля в организации существует и она действует эффективно. Если он приходит к

такому выводу, то он может уменьшить объем подтверждений. На третьем этапе впервые

появляются количественные меры для определения объема подтверждений.

После составления акта проверки вышестоящий орган, то если это вышестоящий

орган - то руководство органа, если налоговая проверка - то руководитель органа, обязан

1. Констатирующая часть. В этой части излагаются результаты проверки.

2. Приказная часть. Содержит решение по результатам проверки и включает 2 части:

2. Мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений.

Правовые основания Гражданское право Административное право -

Задача проверяющего Выявить все, что существенно

Существует несколько классификаций видов аудита.

а. Обязательный аудит - аудит, проводимый вне зависимости от желания

аудируемой организации, то есть она обязана пройти аудиторскую проверку. 2

а. Аудит, определенный законодательными актами РФ. Под этот аудит

попадает любая организация, которая отвечает хотя бы одному из

i. Организационно правовая форма - под обязательный аудит

попадает любая организация имеющая ОПФ: ОАО.

ii. Порядок обращение ценных бумаг - под обязательный аудит

попадает любая организация, если её ЦБ допущены к

iii. Вид деятельности - под обязательный аудит попадает любая

организация, занимающаяся хотя бы одним из следующих:

видов деятельности: страховая деятельность, биржевая

деятельность, кредитная деятельность, фонды (в том числе

НПФ, ПФ, ПИФы), деятельность по управлению активами,

iv. Показатели финансово хозяйственной деятельности - по этом}'

критерию под аудит попадает любая организация, если она

удовлетворяет хотя бы одному из 2-х следующих условий:

1. Объем выручки от реализации продукции, работ, услуг

за год, предшествующий отчетному, превышает

2. Сумма активов баланса на конец предшествующего

v. Вид бухгалтерской отчетности, предоставляемой организацией

- под аудит попадает любая организация, которая

предоставляет сводную или консолидированную бух.

vi. Иные требования федерального законодательства: требования

проведения обязательного аудита распространяется на гос. и

муниципальные предприятия по критериям объем выручки и

валюта баланса. Но местные органы власти и самоуправления

имеют право для подведомственных им государственных и

муниципальных организаций уменьшить значение указанных

Ь. Аудит, проводимый по поручению гос. органов. Лудит, проводимый

по поручению органов дознания, суда или арбитражного суда.

Такой аудит может проводиться только с санкции прокурора, по

поручению суда или арбитражного суда, только если в их

производстве имеются соответствующие возбужденные гражданские

Ответственность за уклонение штраф от 500 до 1000 МРОТ и требование провести

обязательный аудит и кроме того, с т.з. налогового законодательства, данный факт

трактуется как грубое нарушение правил ведения БУ.

Ь. Инициативный аудит - проводимый по добровольному решению аудируемой

c. Разногласия между собственниками по поводу действий наемного

c. Аудит фин. отчетности - направлен на выявление, согласуется ли фин.

отчетность с общими бухгалтерскими принципами. 2 группы лиц:

i. Лица, работающие в данной организации, от принятия решений

которыми зависит успешность её хозяйственной деятельности:

1. Но имеющие к ней прямой финансовый интерес:

поставщики, покупатели, акционеры, кредиторы.

2. И имеющие косвенный финансовый интерес: гос. органы,

Есть нечто общее, интересующее все 3 круга лиц, тогда, если аудит направлен на

подтверждение информации, представляющей общий интерес для всех 3-х групп лиц, то

такой аудит будет называться общим аудитом. Однако первую группу лиц может

интересовать, чтобы аудиторы подтвердили информацию, которая не представляется

интерес для друпгх групп. И остальные так же. Тогда аудит, направленный на

подтверждение информации представляющей специальный интерес для какой-либо

группы лиц. будет называться специальным аудитом. Таким образом, аудит финансовой

отчетности включает 2 направлешгя: общий и специальный аудит.

d. Аудит на соответствие - аудит, проводимый с целью определить

насколько в подразделениях, аудируемых компанией выполняются те

специфические процедуры и требования, которые были выработаны в

рамках самой данной организации. Такой аудит проводиться в крупных

хозяйствующих системах. В таких системах существует богатая

внутренняя нормативная база: регламенты, положения, инструкции.

е. Операционный аудит - аудит, направленный на оценку эффективности

любой группы процедур, выполняемых в рамках организации. Все

остальные виды аудита ставят вопрос - законно ли то. что делает

организация? - а этот вид аудита отвечает на вопрос - эффективно ли то,

что делает организация? К операционному аудиту относятся следующие

2. Совершенствование структуры управления компании

1. Аудиторы и контрольные работники регулирующих органов

2. Аудиторы, занимающиеся предпринимательской деятельностью

a. Занимающиеся предпринимательской деятельностью самостоятельно

b. Занимающиеся предпринимательской деятельностью в составе аудиторских фирм

В мире сформировалось 4 организационных механизма регулирования аудиторской

деятельности, и сформировались они под влиянием 5-х сил.

1. Рынок, то есть сила спроса и предложения конкурентной борьбы

2. Силы государственного воздействия, силы властного господства и подчинения

1. Либерализм - такой способ регулирования аудиторской деятельности, при

котором регулирование осуществляется исключительно рыночными силами.

2. Легализм - это такой способ регулирования аудиторской деятельности, при

котором регулирование осуществляется исключительно государством, путем

издания им законов и контролем за их исполнением. Опирается на силы

3. Ассоциативизм - при этом способе регулирование гос. деятельности

осуществляется исключительно самими общественными организациями

аудиторов. Опирается на силы общественного воздействия.

4. Корпоративизм - при этом способе государство обменивает право быть

выслушанными, которое оно предоставляется лишь некоторым общественнвш

организациям аудиторов в обмен на их лояльность государственном}'

воздействию. Находиться между легализмом и ассопиативизмом.

США, Великобритания, Канада - ассоциативизм.

Континентальная Европа - легализм, корпоративизм.

В РФ высшим органом регулирования аудиторской деятельности является

уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской

деятельности (УФО) - это министерство финансов.

1. Выработка гос. политики в сфере аудиторской деятельности в сфере гос.

2. Утверждение федералвных стандартов аудиторской деятельности

3. Ведение гос. реестра саморегулируемых организаций и контрольного экземпляра

4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

Саморегулирующиеся организации Саморегулирующиеся организации

Саморегулирование - институт, устанавливающий правила осуществления хоз.

деятельности экономическими субъектами в конкретной сфере бизнеса и создающие

Первая саморегулируемая организация возникла в США в 1869 год}' и называлась:

Межштатная торговая ассоциация. Под саморегулированием стало пониматься

добровольное наложение хозяйствующим субъектом на себя определенных ограничений

Принципы формирования саморегулируемых организаций:

1. Принцип единства отрасли или рынка производимых товаров или услуг

2. Принцип единства вида осуществляемой деятельности

Членство в саморегулируемых организациях может бвггь добровольным или

обязательным. Если оно обязательно, то оно означает получение права на вход в

1. Разработка и утверждение стандартов саморегулируемой организации

2. Организация обучения по программам повышения квалификации аудиторов

3. Это проф. обучение желающих заниматься аудиторской деятельностью

4. Принятие кодекса проф. этики аудиторов, являющихся членами данной

5. Разработка проекта федеральных аудиторских стандартов

6. Участие в разработке стандарта в области бух. учета и отчетности

7. Участие в работе аттестационной комиссии по аттестации аудиторов

8. Осуществление контроля качества аудита у аудиторов аудиторских фирм,

Некоммерческая организация может получить статус СТО. если она удовлетворяет

1. Численность организации: не менее 700 физ. лиц или не менее 500 коммерческих

2. Требование к контролю качества: должны быть созданы соответствующие

институты по контролю качества аудита, осуществляемого членами СРО

3. Профессиональная этика - должен существовать кодекс проф. этики аудиторов-

4. Требования к компенсационному фонду: должна существовать дополнительная

имущественная ответственность каждого из членов СРО перед потребителями

Для аудиторов такими требованиями являются

1. Наличие квалификационного аттестата аудитора

4. Уплата взносов в компенсационный фонд СРО

Для аудиторских организаций условиями членства являются:

1. Организационно-правовая форма: Любая, за исключением ОАО, гос. или

2. Количество аттестованных аудиторов: не менее 3.

3. Требование к уставному капиталу: доля УК, принадлежащая аудиторам или

другим аудиторским фирмам должна быть не менее 51%

4. Требование к исполнительному органу аудиторской фирмы: если в аудиторской

фирме коллегиальный исполнительный орган, то аттестованные аудиторы

должны составлять не менее 50% его состава. А если единоличный, то он должен

5. Требования к деловой репутации: безупречна.

6. Финансирование: должны уплачивать членские взносы и взносы в

Ещё одним элементом организационной структуры является совет по аудиторской

Функции совета по аудиторской деятельности:

1. Рассматривает вопросы гос. политики в сфере аудиторской деятельности

2. Рассматривает федеральные стандарты аудиторской деятельности

3. Одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов и кодекса

4. Оценивает деятельность саморегулируемых организаций по внешнему контролю

качества и дает рекомендащш по его совершенствованию

5. Вносит на рассмотрение УФО предложение по порядку осуществления внешнего

6. Рассматривает ходатайство саморегулируемых организаций в сфере организаций

в сфере аудита и выносит их на рассмотрение УФО

2 представителя от всех СРО и один представшель ЦБ

Формирование началось 1980-х годов. Быт принят закон о совместных

предприятиях (либерализм). В 1992 году быт принят 1-й законодательный акт в области

аудита «Временные правила аудиторской деятельности в РФ» (легализм).

Через несколько лет был принят закон об аудиторской деятельности в РФ

(Корпоративизм). Было понятие аккредитованные аудиторские объединения.

2008 год - были приняты изменения в законе об аудиторской деятельности

Под аттестацией понимается подтверждение квалификации аудиторов. Для того,

чтобы претендовать на аттестат аудитора нужно отвечать нескольким критериям:

Высшее экономическое или юридическое образование в вузе имеющем гос.

аккредитацию. Сдача квалификационного экзамена на аттестат аудитора

Стаж работы на должностях, связанных с осуществлением аудиторской

деятельности или ведением бух. учета и составлением отчетности до.лжен

составлять не менее 3-х лет из пяти последних. Причем, последние 2 года до.лжны

приходиться на работу в аудиторской организации. Эта фраза относиться к

Сдача экзамена: Бух. учет, аудит, налогообложение, финансовый анализ и правовые

вопросвг предпринимательской деятельности. Экзамен проходит в 2 этапа в течение 3-х

дней. 1-й день - тестирование: 50 вопросов, по 10 вопросов по каждом}' предмету. Если по

результатам тестирования претендент набрал 86 баллов, он допускается ко второму этапу.

Ещё 2 дня письменно-устный экзамен. Статистика сдачи: 65% не проходит тестирование,

1.Бессрочным, но это предполагает обязательное ежегодное повышение

квалификации аудитора в объеме не менее 120 часов. В течение 3-х лет. И не

Лицензирование - это получение права на занятие предпринимательской

деятельностью в области аудита. Лицензирование аудиторской деятельности в нашей

стране отменено. Его функцию выполняет СРО. Следующий механизм регулирования

аудиторской деятельности - это аудиторские стандарты.

Аудиторы несут следующие основные виды ответственности'.

3. Ответственность за профессиональную некомпетентность

Определена статьей 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными

Признаки преступления по этой статье - использование полномочий вопреки задачам

своей деятельности: извлечение выгод и преимуществ для себя и других лиц либо

Штраф 500-700 МРОТ или в размере зарплаты или дохода осужденного за 5-8

месяцев либо арест на 3-6 месяцев либо лишение свободы до 3-х лет с лишение

права заниматься аудиторской деятельностью в течение 3 лет.

1. Это требования со стороны СРО устранить нарушения, выявленные в ходе

проверки качества аудита. Предупреждение о недопущении нарушения

федерального закона об аудиторской деятельности и аудиторских стандартов.

3. Приостановление членства в СРО на срок до 180 дней

Те же меры могут применяться УФО в отношении СРО.

I. Все виды услуг, оказываемые аудиторскими фирмами делятся на:

Обзорная проверка - совокупность процедур, которые позволяют аудитору

определить не привлекло ли его внимание что-либо, что заставило бы его

предположить, что финансовая отчетность не была составлена в соответствии с

Аудит основывается на большем. При аудите аудитор выражает мнение о

достоверности бухгалтерской отчетности, а при обзорной проверке лишь сомнения.

Любое третье лицо в результате обзорной проверки получает не аудиторское

Налоговые услуги - услуги связанные с консультациями по налогообложению,

Консультационные услуги - услуги, оказываемы аудиторскими фирмами, которые

позволяют клиенту вести бизнес эффективно (Например, совершенствование системы

управления, логистики, маркетинговой программы).

Услуги по восстановлению, ведению БУ, составлению отчетности.

II. Вторая классификация утверждает, что все оказываемые аудиторами услуги можно

b. Не совместимые с проведение аудита (ведение БУ, составление отчетов)

a. Услуги действия - услуги по созданию аудиторами документов, раннее

аудиуемым лицом не созданных, но создание которых предусмотрено

аудиторским договором с клиентом (восстановление БУ, ведение БУ и

тд., услуги по составлению бюджета, бизнес-плана и тд.)

b. Услуги контроля - услуги по проверке документов на предмет их

соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с

экономическим субъектом (контроль ведения учета в организации,

тестирование бухгалтерского персонала организации)

c. Информационные услуги - услуги по подготовки письменных и устных

консультаций по различным вопросам. Обучение персонала

Классификация аудиторских фирм по спектру оказываемых ими услуг:

1. Универсальные - оказывают несколько видов аудита, оказывают широкий спект

2. Специализированные - оказывают один вид аудита и оказывают узкий спектр

На протяжении достаточно длительного времени признавалось, что аудиторский

договор относиться к договорам подряда, однако с принятием нового ГК РФ было

признано, что аудиторский договор относиться к договорам возмездного оказания услуг.

Сравнительная таблица договора подряда и договора возмездного оказания услуг.

Признак Договор подряда Договор возмездного оказания услуг

Различия аудиторского договора и договора подряда

Направление сравнения Договор подряда Аудиторский договор

Такой отказ не допускается Заказчик должен будет

1. Преамбула - содержит название документа, указание места и времени его

заключения, наименование сторон договора и фиксирование факта заключения

договора фразой «Заключили договор о нижеследующем»

5. Ответственность сторон и условия расторжения договора

3. Заключительная часть - юридические адреса сторон, приложения и подписи

Аудиторский договор включает в себя следующий комплект документов:

5. А после окончания договора или его этапа составляется

Календарный план - это документ, который содержит наименование этапов

проведения аудита, сроков выполнения этапов и долю этапов в общей стоимости работ.

Календарный план проведения аудиторской проверки *Название предприятия* по

Календарный план выполняет несколько функций:

1. Он позволяет осуществлять авансирование аудиторских работ.

2. Календарный план позво.ляет оценить серьезность намерений аудируемой

3. Календарный план - это способ минимизации рисков

Протокол соглашения о договорной цене - в этом документе стороны указывают

стоимость аудиторского договора, и сумма подтверждается подписями сторон.

1. Позволяет лучше сохранять коммерческую тайну

Несколько подходов к определению стоимости работ:

1. Стоимость работ определяет в процентах от валюты баланса. Однако

аудиторское сообщество не рекомендует такой способ.

2. Определение стоимости часа работы аудитора.

Программа - документ, в котором перечисляют виды работ, которые будут

Акт приемки-сдачи работ - этот документ составляется всякий раз при завершении

Схема выполнения аудиторского договора аудиторской фирмы.

2. Аудиторская фирма направляет Аудиторский договор или Письмо обязательство

3. Выбираются аудиторы для выполнения заказа.

Оплата труда аудиторов может осуществляться на основании нескольких

4. Договорившись об оплате, аудиторы выходят на объект

5. После выполнения работ составляется «Акт».

Между точками Р и у - чаще всего в реальности

В каждой аудиторской фирме должен быть принят внутрифирменный стандарт, в

котором излагается методика оценки уровня существенности, принятая в данной

Идея состоит в том. что по просьбе аудируемого лица аудиторская фирма обязана

Указанная методика может аудиторской фирмой изменена в следующих случаях:

2. Если у фирмы появились клиенты из новых отраслей

3. Если изменилось аудиторское законодательство.

Методика 2. Аудиторская компания не разрабатывает методику оценку уровня

существенности, а разрабатывает документ, который называется «Политика в области

Аудитор, придя к клиенту, прежде всего на основе данной политики, разрабатывает

методику оценки уровня существенности показателей для данного клиента, и затем на

основе этой методики оценивает уровень существенности у данного клиента.

Законодатель считает, что в этом случае аудитор будет в большей степени учитывать

Политика по определению уровня существенности в компании «?»

Текст: «При установлении и применении ориентировочных критериев

существенности каждый раз необходимо опираться на профессиональные суждения,

руководствуясь следующими основными принципами:

1. Суммарная общая погрешность в отчетности, превышающая 10 процентов

Суммарная общая погрешность ниже 5 процентов, при отсутствии влияния

качественных факторов рассматривается как не существенная.

При оценке существенности в диапазоне 5-10% требуется самый высокий

ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: