Глава 4. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

4.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание. Взаимосвязь счетов и баланса

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ текущего отражения,

экономической группировки и контроля за имуществом организации, источниками его формирования и хозяйственными операциями.

Для учета каждого объекта бухгалтерского учета открывается отдельный счет. Учет на счетах обязательно ведется в денежном выражении. Схематически счет представляет собой таблицу, разделенную на две части: левая – дебет; правая – кредит. Это делается для того, чтобы увеличение объектов учета показывать отдельно от их уменьшения.

На любом счете отражаются следующие параметры:

1. Начальный остаток (начальное сальдо), которое представляет собой первоначальное состояние учитываемого объекта (С_н). Сальдо может быть дебетовым (записывается слева), кредитовым (записывается справа) или нулевым (счет – сальдо не имеет).

2. Регистрируется изменение размера учитываемого объекта, то есть суммы по хозяйственным операциям. Итоги записей сумм операций называются оборотами (О_д; О_к) – дебетовые, кредитовые, нулевые.

3. Определяется конечный остаток по счету или конечное сальдо (С_к) -дебетовые, кредитовые, нулевые.

Счета взаимосвязаны с бухгалтерским балансом.

В бухгалтерском балансе отражаются остатки по счетам (например: если в пассиве баланса по строке «Задолженность по налогам и сборам» указано 100 000 руб. – это значит, что остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» составляет 100 000 руб.).

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на: активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета активные предназначены для учета состояния и движения имущества организации, остатки по активным счетам отражаются в активе баланса. В активных счетах сальдо как начальное, так и конечное всегда дебетовое.

Схема активного счета:

Д К

О_д – увеличение О_к – уменьшение

имущества за имущества за

отчетный месяц (+) отчетный месяц ( – )

С_к – состояние

имущества на

конец месяца

Для того чтобы определить С_к необходимо к его С_н (дебетовому) прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту:

С_к = С_н+ О_д – О_к

(пример: активный счет 10 «Материалы», остаток материалов на складе на начало месяца 40 000 руб., в течение месяца поступили материалы на сумму: 1) 5 000; 2) 12 000; отпущено материалов в производство на сумму: 3) 20 000; 4) 15 000; 5) 8 000)

Д К

С_н = 40 000

1) 5 000 3) 20 000

2) 12 000 4) 15 000

5) 8 000

О_д = 17 000 О_к = 43 000

С_к = 40000 + 17000 –

– 43000 = 14 000

Счета пассивные– это счета, которые отражают состояние и движение источников формирования имущества организации. Счета открываются на основании статей пассива баланса, остатки по этим счетам отражаются в пассиве баланса, сальдо как начальное, так и конечное всегда кредитовое.

Схема пассивного счета:

Д К

С_н – наличие источника

на начало месяца

О_д – уменьшение О_к – увеличение

источника ( – ) источника ( + )

С_к – наличие источника

на конец месяца

Для того, чтобы определить С_к необходимо к его С_н (кредитовому) прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету:

С_к= С_н + О_к – О_д

(пример: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На начало месяца имеется задолженность банку по краткосрочному кредиту: 15 000 руб., в течение месяца получен кредит: 1) 20 000; погашен кредит: 2) 10 000; 3) 5 000; 4) 10 000)

Д К

С_н = 15 000

2) 10 000 1) 20 000

3) 5 000

4) 10 000

О_д = 25 000 О_к = 20 000

С_к = 15000 + 20000 –

– 25000 = 10 000

Активно–пассивные счета. Существует группа активно-пассивных счетов, на которых учитывается одновременно состояние и движение имущества организации и источников его формирования. Поэтому сальдо на них может быть как дебетовым, так и кредитовым одновременно. Сальдо определяется в зависимости от того, какая часть счета окажется количественно большей. К активно-пассивным счетам относятся, как правило, все счета расчетов. Поэтому дебетовое сальдо будет показывать сумму дебетовой задолженности; кредитовое – сумму кредитовой задолженности. А поскольку на счете расчетов может быть одновременно отражена как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в бухгалтерском балансе остаток по активно-пассивному счету показывается, развернуто, то есть дебетовое сальдо – в активе; кредитовое сальдо – в пассиве.

Например: счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетное лицо А. Операции: 1) получен аванс на командировочные и хозяйственные расходы в сумме 5 000 руб.; 2) предъявлен авансовый отчет - 7 000 руб.

Д К

1) 5 000 2) 7 000

О_д = 5 000 О_к = 7 000

С_к = 2 000

Подотчетное лицо В. Задолженность подотчетному лицу со стороны предприятия составляет 100 руб.; операции: 1) погашена кредиторская задолженность перед подотчетным лицом 100 руб.; 2) выдан аванс на командировочные и хозяйственные расходы 10 000 руб.; предъявлен авансовый отчет-8 500 руб.

Д К

С_н = 100

1) 100 3) 8 500

2) 10 000

О_д = 10 100 О_к = 8 500

С_к = 1 500

4.2. Двойная запись на счетах, ее сущность и значение

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем на двух взаимосвязанных объектах учета. В связи с этим принцип двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается как минимум на двух взаимосвязанных счетах, по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму. Двойная запись имеет контрольное значение. Итог записей по дебету всех счетов должен быть равен сумме записей по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учетных записях. Соблюдение принципа двойной записи обеспечивает равенство актива и пассива конечного баланса.

Взаимосвязь между счетами, установленная при соблюдении принципа двойной записи, называется корреспонденцией, а счета корреспондирующими. Корреспонденцию счетов иногда называютбухгалтерской проводкой.

Все бухгалтерские проводки отражаются в учете на основании документов. Во многих первичных документах предусмотрены специальные графы, в которых указывается корреспонденция счетов. Запись корреспонденции счетов в документах называется контировкой.

Корреспонденция счетов может быть простой и сложной.

При простой корреспонденции: один счет дебетуют и один кредитуют на одну и ту же сумму.

Пример: получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты зарплаты 100 000 руб.

1) Д сч. 50 К сч. 51 100 000

Д 51 К Д 50 К

1) 100000 1) 100000

При сложной корреспонденции счетов, может быть две ситуации:

один счет дебетуется и несколько кредитуется на одну и ту же сумму;

один счет кредитуется и несколько дебетуется на одну и ту же сумму.

Пример: поступило на расчетный счет 450 000 руб., в том числе от покупателей и заказчиков 400 000 руб. и от разных дебиторов 50 000 руб.

2) Д сч. 51 450 000 К сч 62 400 000
К сч 76 50 000

Д 62 К Д 51 К

2) 400000 2) 450000

Д 76 К

2) 50000

Пример: выдано из кассы 550 000 руб, в том числе: заработная плата 500 000 руб и подотчетному лицу 50 000 руб

3) Д сч 70 500 000 К сч 50 550 000
Д сч 71 50 000

Д 50 К Д 70 К

3) 550000 3) 500000

Д 71 К

3) 50000

Пример: получены от поставщиков сырье и материалы, расчеты с поставщиками не произведены на 50 000 руб.

4) Д сч 10 К сч 60 50 000

Д 10 К Д 60 К

4) 50000 4) 50000

Применение сложной корреспонденции счетов не нарушает принципа двойной записи, так как суммы записей по дебету и кредиту будут равны между собой, иначе быть не может.

Если принцип двойной записи будет соблюден, а ошибка будет заключаться в неправильной корреспонденции, то все равно будет получено равенство дебетовых и кредитовых оборотов, а следовательно равенство конечного баланса. Вывод: соблюдение принципа двойной записи не обнаруживает ошибок в корреспонденции счетов.

Что будет с Землей, если ось ее сместится на 6666 км? Что будет с Землей? - задался я вопросом...

Конфликты в семейной жизни. Как это изменить? Редкий брак и взаимоотношения существуют без конфликтов и напряженности. Через это проходят все...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: