Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Основные средства и доходные вложения





Основные средства и доходные вложения

Тема 3. Основные средства

Основные аспекты формирования в бухгалтерском учете информации

- о затратах организации в приобретение земельных участков и объектов природопользования,

- отдельных объектов основных средств, а также в

- строительство объектов основных средств подрядным и (или) хозяйственным способом:

- типовые ФХЖ и соответствующие им первичные учетные документы,

- состав затрат и денежное измерение вложений,

- типовая корреспонденция счетов,

- требования, предъявляемые к синтетическому и аналитическому учету,

- особенности проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

Рекомендуемая литература:

· Письмо Минфина России от 30.12.1993 г. № 160, положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 № 49 раздел 3 пп.3.32-3.35, раздел 4-5

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н (в редакции по состоянию на 08.11.2010), раздел I,сч.07,08

3.2. Основные аспекты формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации:

- условия признания активов в качестве основных средств,

- первоначальная и последующая оценки объектов учета,

- капитализация затрат

· по займам,

· при признании оценочных обязательств,

- амортизация,

- изменение оценочных значений,

- затраты на восстановление,

- прекращение признания,



- учетная политика,

- типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Рекомендуемая литература:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в редакции по состоянию на 24.12.2010) разделы I - V

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБ15/2008),утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (в редакции по состоянию на 27 апреля 2012) раздел II

· Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) разделы II-IV

· Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008)

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н (в редакции по состоянию на 08.11.2010), раздел I, сч.01,02

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н (в редакции по состоянию на 24.12.2010)

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 № 49 (в редакции по состоянию на 24.12.2010) раздел 3 пп.3.1-3.7, раздел 4-5

· Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 № 07-02-18/01)

· Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 28 января 2010 № 07-02-18/01)

· Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 24 января 2011 № 07-02-18/01)

· Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (письмо Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2013 № 07-02-18/01)

· Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (письмо Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2014 № 07-02-18/01)

Тема 4. Доходные вложения в материальные ценности

- Особенности бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности:

- типовые ФХЖ с указанными активами и соответствующие им первичные учетные документы,

- типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета,

- требования, предъявляемые к синтетическому и аналитическому учету,

- особенности проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

Рекомендуемая литература:

· Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 № 15 (в редакции по состоянию на 23.01.2001)

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н (в редакции по состоянию на 08.11.2010), раздел I, сч.02,03


Комментарий к тестам:

Акцепт можно буквально понимать как согласие (принятие). Далее зависит от контекста - ГК РФ дает нам понятие акцепта при заключении договора путем направления оферты (согласия на предложенные условия), акцеп фигурирует применительно к векселям и к инкассовым поручениям (согласие на оплату). На практике в организациях могут говорить об акцепте счетов (как о согласии (визы) на оплату) уполномоченного должностного лица) и т.п.

В тестовых вопросах (основанных в данном случае на понятиях, сформированных еще в советский период) акцепт следует понимать как принятие к учету.

Тесты

Учетная политика

6. Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

1. Возможность отражения в составе МПЗ активов стоимостью не более 40 тысяч рублей, отвечающих условиям признания в качестве основных средств, позволяет: 1)Повысить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности 2)Рационально организовать ведение дел 3)Реализовать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов, чем активов

Оценка основных средств

ОС, приобретенные за плату

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

· Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств..

1. Договором на строительство цеха предусмотрены поощрительные платежи генподрядной организации за сокращение сроков строительства объекта. Увеличивает ли это стоимость капитальных вложений заказчика в этот объект? 1)Да 2)Нет П.8 ПБУ 6
2. Может ли общая сумма затрат на приобретение объекта основных средств быть равной лишь сумме , уплаченной в соответствии с договором поставщику? 1)Да 2)Нет, поскольку необходимы затраты на подготовку объекта к эксплуатации 3)Нет, поскольку необходимы затраты на доставку объекта 4)Нет, поскольку необходимы затраты на доставку объекта и подготовку объекта к эксплуатации  
3. Организация приобрела металлический сейф за 35 т.р. Затраты на его доставку и установку составили 5,5т.р. Допустимо ли этот объект признать в составе основных средств организации? 1)Нет, стоимость его приобретения у поставщика менее 40 т.р. 2)Да, поскольку стоимость его приобретения 40,5 т.р. 3)Сейфы запрещено признавать в составе основных средств  
4. ЗАО «Авангард» приобрело грузовой автомобиль по цене 1180 тыс. руб., в т.ч. НДС 180 тыс.руб. Определите первоначальную стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета, если он будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС: 1)1000 тыс. руб. 2)1180 тыс. руб. 3)На усмотрение Общества или 1000 тыс.руб., или 1180 тыс.руб.  

ОС, полученные безвозмездно

ПБУ 6/01

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения.

Н

29. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящих Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

1. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного имущества (п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, абз. 2 п. 29 Методических указаний).

На величину первоначальной стоимости ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (абз. 4 п. 29 Методических указаний, п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99). Данная норма предполагает равномерное признание доходов в течение срока полезного использования объекта ОС в сумме ежемесячных амортизационных отчислений.

3. Следовательно, на дату получения оборудования его рыночная стоимость отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (абз. 4 п. 29 Методических указаний, План счетов).

 

5. Затраты организации по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного полученияоформляются следующей бухгалтерской записью: 1)Д 26, 44 К 60 (76) 2)Д 08 К 60 (76) 3)Д 91 К 60 (76) П.7, п.8, п.10, п.12 ПБУ 6/01, План счетов, п.29 Пр. 91н
6. ООО «Защита» получило безвозмездно грузовой автомобиль рыночной стоимостью 360 тысяч рублей. Автомобиль используется в рамках обычных видов деятельности ООО. Ежемесячная амортизация составляет 5 тысяч рублей. ООО обязано отразить в учете доход отчетного периода: 1)на счете 90 единовременно в сумме 360 тыс.руб. 2)на счете 90 по мере начисления амортизации в сумме 5 тыс.руб. 3)на счете 91 единовременно в сумме 360 тыс.руб. 4)на счете 91 по мере начисления амортизации в сумме 5 тыс.руб.  
7. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств формирует прочие доходы организации: 1)в течение срока полезного использования основных средств 2)единовременно по мере принятия основных средств к учету 3)единовременно по мере выбытия основных средств  
8. В первичный учетный документ о безвозмездном приеме-передаче объекта основных средств обязательно ли включать информацию о текущей рыночной стоимости этого объекта? 1)Да 2)нет  
9. Организация по договору дарения получила хозяйственный инвентарь текущей рыночной стоимостью 40500 руб. за единицу, при этом посреднику по сделке было оплачено вознаграждение. На каком счете необходимо отразить в бухгалтерском учете затраты по выплате вознаграждения посреднику? 1)01 2)08 3)10  
10. Физическое лицо, проживающее в г.Москве, подарило ООО «Васильки» новый легковой автомобиль. ООО зарегистрировано и осуществляет свою деятельность в Вологодской области. Автомобиль при его покупке в Москве стоил 600 тыс. руб., а продать его в Вологодской области можно за 670 тыс. руб. Руководствуясь этой информацией, определите первоначальную стоимость автомобиля при признании его в составе основных средств ООО: 1)600 тыс.руб. 2)670 тыс.руб.  

 

Объекты животноводства

1. Основой группировки информации о затратах по формированию основного стада для целей аналитического учета является (-ются): 1)Виды животных 2)Общий вес животных 3)Общее поголовье  
2. Укажите правильные бухгалтерские записи по переводу молодняка животных в основное стадо: 1)Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»; Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 2)Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» 3)Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» 4)Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»  

Оборудование к установке

Счет 07 "Оборудование к установке"

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

1. Какой из нижеследующих бухгалтерских записей отражается хозяйственная операция по приобретению оборудования, не требующего монтажа? 1)Д-т сч. 08 К-т сч. 60; Д-т сч. 19 К-т сч. 60 2)Д-т сч. 01 К-т сч. 60; Д-т сч. 19 К-т сч. 60  
2. Акцептован счет поставщика за полученное оборудование к установке. Какой бухгалтерской записью может быть оформлена данная операция? 1)Д07,19 К60 2)Д08,19 К60 3)Д10,19 К60  
3. В какой оценке принимается к бухгалтерскому учету оборудование к установке? 1)По учетным ценам 2)По фактической себестоимости 3)По ценам поставщиков  
4. Обязательно ли вести аналитический учет оборудования к установке по местам его хранения? 1)Да 2)Нет 3)На усмотрение организации  
5. Организация приобрела оборудование, эксплуатация которого возможна только после его прикрепления к несущим конструкциям здания. Операция по приобретению указанного оборудования отражается в бухгалтерском учете записью: 1)Д-т 07 К-т 60 2)Д-т 01 К-т 08 3)Д-т 08 К-т 60  

Переоценка ОС

ПБУ 6/01. 14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

  До переоценки Процент Изменение После переоценки
Первоначальная стоимость 100 000 20 000 120 000
Амортизация 30 000 6 000 36 000
Остаточная стоимость 70 000   14 000 84 000

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результатв качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Амортизация

· 17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

· По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

· По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

· По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

· Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

Основное средство (ОС) приобретено в феврале 2015 г. и в этом же месяце введено в эксплуатацию. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость ОС составила 72 000 руб., а его срок полезного использования установлен с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), и равен трем годам. ОС используется при осуществлении основной деятельности организации (оказании услуг).

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета в последнем отчетном году срока полезного использования сумма ежемесячной амортизации определяется как частное от деления остаточной стоимости ОС на начало отчетного года на количество месяцев начисления амортизации в этом году. Бухгалтерская отчетность составляется организацией ежемесячно.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше трех, установленного организацией (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Суммы ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту ОС рассчитываются следующим образом:

- с марта 2015 г. по декабрь 2015 г.: 72 000 руб. x 66,67% x 1/12 = 4000,20 руб. (где 66,67% (2 / 3 года x 100%) - годовая норма амортизации);

- в 2016 г.: (72 000 руб. - 4000,20 руб. x 10 мес.) x 66,67% x 1/12 = 1777,76 руб. (где 10 мес. - срок, в течение которого начислялась амортизация в 2015 г.);

- в 2017 г.: (72 000 руб. - 4000,20 руб. x 10 мес. - 1777,76 руб. x 12 мес.) x 66,67% x 1/12 = 592,52 руб.;

- с января по февраль 2018 г. с учетом положений учетной политики организации: (72 000 руб. - 4000,20 руб. x 10 мес. - 1777,76 руб. x 12 мес. - 592,52 руб. x 12 мес.) / 2 мес. = 1777,32 руб.

нормативными документами не установлен порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта.

(Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год").

Итого за весь срок полезного использования, установленный организацией, сумма начисленной амортизации составляет 72 000 руб. (4000,20 руб. x 10 мес. + 1777,76 руб. x 12 мес. + 592,52 руб. x 12 мес. + 1777,32 руб. x 2 мес.).

Таким образом, при применении способа уменьшаемого остатка организация полностью погасит первоначальную стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования ОС

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Организация в августе 2014 г. приобрела и ввела в эксплуатацию электропечь (код ОКОФ 14 2914145), которая согласно Классификации ОС <4> относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Первоначальная стоимость объекта (без учета НДС) в бухгалтерском и налоговом учете составила 480 000 руб., а СПИ установлен как 4 года (48 месяцев).

Начисление амортизации начнется с сентября 2014 г.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Амортизация в налоговом учете начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,083% (1 / 48 мес. x 100%). Месячная сумма амортизации - 10 000 руб.

В бухгалтерском учете амортизация по данному основному средству будет рассчитываться в следующем порядке.

СПИ равен 4 годам, следовательно, сумма чисел лет составит 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Годовая сумма амортизации по годам эксплуатации распределится следующим образом:

- в первый год - начислена амортизация в размере 4/10, или 40%, что составит 192 000 руб. (480 000 руб. x 40%);

- во второй год - 3/10, или 30%, что составит 144 000 руб. (480 000 руб. x 30%);

- в третий год - 2/10, или 20%, что составит 96 000 руб. (480 000 руб. x 20%);

- в четвертый год - 1/10, или 10%, что составит 48 000 руб. (480 000 руб. x 10%).

Результаты отразим в таблице.

Год Первоначальная стоимость, руб. Годовая норма амортизации Годовая сумма амортизации, руб. Ежемесячная сумма амортизации, руб.
1-й 480 000 4/10, или 40% 192 000 16 000
2-й 480 000 3/10, или 30% 144 000 12 000
3-й 480 000 2/10, или 20% 96 000 8 000
4-й 480 000 1/10, или 10% 48 000 4 000
Итого     480 000  

 

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

· При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией; начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.









Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2019 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.