Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







Косвенный метод формирования отчета о движении денежных средств





 

Косвенный метод представления денежных потоков от операци­онной деятельности включает в себя элемент анализа, так как бази­руется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерско­го баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ дви­жения основных средств, их амортизации и другие показатели. В ре­зультате применения косвенного метода конечный финансовый ре­зультат (чистая прибыль за отчетный период) преобразуется в разность между величинами денежных средств, имеющимися у ор­ганизации по состоянию на начало и конец отчетного года.

При составлении расчета исходят из того, что в бухгалтерском учете операции отражаются в момент перехода права собственнос­ти, независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям, соответственно и расходы, указанные в отчете о прибылях и убытках, не равны оплаченным расходам. В результа­те, показатель чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату.

Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке.

1 К чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денеж­ных средств.

2 Производится корректировка на величину изменения в ос­татках материально-производственных запасов на начало и конец отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запа­сов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запа­сов – разница прибавляется.

3 Производится корректировка на величину изменений в де­биторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли, в противном случае – вычитается из нее.

4 Производится корректировка на величину кредиторской за­долженности. При этом рост кредиторской задолженности приво­дит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном слу­чае – разница вычитается.

В результате указанных корректировок рассчитывается вели­чина нетто-потока денежных средств от операционной деятельно­сти.

Движение денежных средств по инвестиционной и финансо­вой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который опре­деляется по каждому виду деятельности. Суммарный нетто-поток по всем видам деятельности составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денеж­ных средств на начало и конец отчетного периода.

В зарубежной практике в финансовой отчетности раскрывает­ся информация не только о денежных средствах организации, но и об их эквивалентах. Под денежными эквивалентами подразумева­ются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обрати­мые в денежные средства и подвергающиеся незначительному ри­ску изменения ценностей.

Для целей составления отчета о движении денежных средств в России под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организа­ции, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.

В отчете о движении денежных средств представ­ляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгал­терского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».

Сведения о движении денежных средств организации по этим сче­там отражаются нарастающим итогом с начала года и представля­ются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении ино­странной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После это­го, данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Феде­рации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соот­ветствующих показателей отчета о движении денежных средств.

 

 

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

1 Источники данных, используе­мых для заполнения разделов Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Порядок заполнения разделов отчета.

Содержание разделов «Затраты на производство», «Резервы под условные обязательства», «Государственная помощь»

3. Взаимоувязка данных бухгалтерского баланса с данными других бухгалтер­ских отчетов

 

1 Источники данных, используе­мых для заполнения разделов Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Порядок заполнения разделов отчета

 

Показатели, детализирующие данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, либо раскрывающие их качественную сторону приводятся в соответствующих пояснениях. Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и могут быть составлены в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

По своему составу этот отчет можно построить из девяти разделов. Во многих разделах движение показателей раскрывается развернуто, то есть отражается их начальный остаток, поступление, использование средств и выводится остаток на конец года.

Раздел «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)». В разделе приводятся общие данные о движении нематериальных активов: наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период.

Объекты показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам, в т.ч. по каждому их виду на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, и нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью приводятся за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный период.

Расшифровки приводятся по каждому виду активов в таблицах 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» и 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР». По каждому виду нематериальных активов приводится первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода. В изменениях за период следует указать стоимость поступивших нематериальных активов и начисленной амортизации по видам. Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки. Отражается информация об убытках, полученных при обесценении активов. При отражении выбытия требуется развернуть информацию о первоначальной стоимости выбывшего нематериального актива и сумме накопленных к моменту выбытия амортизации и убытков от обесценения.

По состоянию на каждую отчетную дату следует указать в таблицах:

– 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» – первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;

– 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» – нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью;

– 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» – информация о незаконченных и неоформленных операциях по приобретению нематериальных активов.

Источником информации является данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В разделе «Основные средства» отражаются: наличие и движение объектов основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости; величина начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода с выделением по объектам основных средств. Кроме того, приводятся данные о стоимости объектов основных средств, сданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полученных в аренду. В этом разделе выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

На начало отчетного и предыдущего года показывают результат от переоценки основных средств и изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» приводятся расшифровки по каждому виду основных средств. По видам основных средств отдельно приводятся первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного периода. В изменениях за период следует указать стоимость поступивших основных средств и начисленной амортизации по видам. Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки.

По состоянию на каждую отчетную дату следует указать в таблице:

– 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» – незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации основных средств;

– 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» – основные средства, по которым произошло увеличение или уменьшение первоначальной стоимости;

– 2.4 «Иное использование основных средств» – наличие и движение имущества для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката.

Информацию об ином использование основных средств рекомендуется приводить за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный период.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются строки «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. В этом разделе следует отразить изменение стоимости в результате корректировки оценки, а по долговым ценным бумагам указывается разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовые результаты отчетного периода.

Источником информации являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Информацию об ином использовании финансовых вложений рекомендуется приводить за предыдущий, предшествующий предыдущему и отчетный период.

В разделе «Запасы» следует раскрыть информацию о наличии и движении запасов по видам и группам, величину резерва под снижение стоимости, созданного в соответствии с законодательством.

В этом разделе следует привести данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату и находящихся в залоге по договору.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочную и долгосрочную (с расшифровкой по видам).

Источником информации служат данные синтетического и аналитического учета счетов учета расчетов. Так, информация о дебиторской задолженности раскрывается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредиторская задолженность учитывается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Содержание разделов «Затраты на производство», «Резервы под условные обязательства», «Государственная помощь»

 

В разделе «Затраты на производство» приводятся данные за отчетный и предыдущий годы о затратах организации по их элементам (материальным, на оплату труда, отчислениям на социальные нужды, амортизации, прочим). Кроме того, указывается изменение остатков (прирост или уменьшение) незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При этом к внутрихозяйственному обороту относятся:

– затраты, связанные с передачей продукции, работ, услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и производств;

– затраты по браку;

– затраты при простоях по внешним причинам;

– расходы, возмещаемые виновными лицами;

– расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Источником информации являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности (20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»), а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».

В разделе «Резервы под условные обязательства» приводятся данные о движении сумм резервов под условные обязательства по их видам.

В разделе «Обеспечения обязательств» отражается состояние полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Отдельными позициями выделяется имущество, находящееся в залоге, и имущество, переданное в залог.

Источником информации служат аналитические данные по забалансовым счетам 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

В разделе «Государственная помощь» отражаются два показателя:

1) сумма полученных бюджетных средств всего, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года;

2) сумма полученных бюджетных кредитов всего и в том числе по их видам по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также полученных и возвращенных за отчетный период.

Источником информации служат данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование».

 

3. Взаимоувязка данных бухгалтерского баланса с данными других бухгалтер­ских отчетов.

 

Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

-бухгалтерский баланс (форма № 1);

-отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

-отчет об изменениях капитала (форма № 3);

-отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

-пояснительную записку (к формам № 1-2);

-аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности коммерческой организации, если она в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и полную картину о финансовом положении предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считают отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляют недостаточность данных для формирования реального представления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах.

Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности.

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

 

 

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ

ОТЧЕТНОСТЬ

 







ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

Что способствует осуществлению желаний? Стопроцентная, непоколебимая уверенность в своем...

Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.