Сдам Сам

ПОЛЕЗНОЕ


КАТЕГОРИИ







НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ.





РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ

 

Прежде всего отметим, что рассматриваемый резерв можно формировать только по таким товарам (работам), в отношении которых в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).

При этом для всех видов изделий, по которым организация имеет гарантийные обязательства, надо накапливать один общий резерв. Следовательно, формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров налогоплательщик не вправе (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/1/119, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А43-3494/2005-36-145).

 

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание предусмотрен п. 3 ст. 267 НК РФ.

С учетом положений названной нормы, для того чтобы сформировать резерв, вам необходимо сделать следующее.

1. Определить процент отчислений в резерв.

Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого вы реализуете товары с гарантийным сроком, и определяется следующим образом.

 

Период реализации товаров с гарантийным сроком Формула, по которой рассчитывается процент отчислений в резерв (П)
Три года и более П = Р3г. / В3г. x 100%, где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года; В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года
Менее трех лет П = Рф / Вф x 100%, где Рф - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за весь период реализации товаров с гарантийным сроком; Вф - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за этот период
Реализации товаров с гарантийным сроком не было П = плановый процент отчислений исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание товаров с гарантийным сроком <*>

 

--------------------------------

<*> По окончании налогового периода размер такого резерва надо скорректировать исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (абз. 2 п. 4 ст. 267 НК РФ).

 

Обратите внимание на то, что предельный размер процента отчислений в резерв вы должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).

2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.

Эту величину можно рассчитать по формуле:

 

СО = В x П,

 

где СО - сумма отчислений в резерв;

В - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);

П - процент отчислений в резерв (результат действия (1)).

 

ПРИМЕР

Расчета суммы отчислений в резерв

 

Ситуация

 

Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок.

Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

 

Решение

 

1. Найдем процент отчислений в резерв:

266 800 руб. / 11 600 000 руб. x 100% = 2,3%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

 

Период Выручка (без НДС), руб. Процент отчислений Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x гр. 3) Сумма, которая учтена в расходах в истекшем квартале, руб.
         
I квартал 1 100 000 2,3 25 300 25 300
Полугодие 2 400 000 2,3 55 200 29 900 (55 200 - 25 300)
Девять месяцев 3 450 000 2,3 79 350 24 150 (79 350 - 55 200)
Календарный год 4 800 000 2,3 110 400 31 050 (110 400 - 79 350)
Итого за год 110 400

 

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА

НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

 

В абз. 2 п. 5 ст. 267 НК РФ закреплено, что если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Чтобы по итогам налогового периода правильно сформировать налоговую базу, вам надо сравнить сумму созданного за год резерва и сумму фактически понесенных за этот же период расходов на гарантийный ремонт.

В зависимости от того, какая из этих сумм окажется больше, возможны следующие варианты:

- возникли излишки резерва;

- возник недостаток резерва.

 

ПЕРЕНОС ОСТАТКА РЕЗЕРВА

НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

 

Если фактические расходы на гарантийный ремонт оказались меньше суммы резерва, которую вы учли в расходах при исчислении налога на прибыль, это значит, что у вас осталась неиспользованной часть резерва. Ее вы вправе перенести на следующий налоговый период (п. 5 ст. 267 НК РФ).

При переносе суммы нового резерва нужно соблюдать следующие правила:

- если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода;

- если сумма нового резерва больше, чем сумма остатка резерва, то разницу вы должны включить в состав прочих расходов текущего налогового периода.

Если же в учетной политике вы предусмотрели, что не будете переносить остаток резерва на следующий налоговый период, то всю сумму резерва, не использованную в налоговом периоде, надо включить в доходы этого периода (п. 7 ст. 250 НК РФ).

 

ПРИМЕР

Расчета суммы отчислений в резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода

 

Ситуация

 

Воспользуемся данными примера расчета суммы отчислений в резерв.

Организация, которая занимается реализацией музыкальной аппаратуры, создала резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в размере 110 400 руб.

Фактические затраты организации на гарантийный ремонт за год составили 96 000 руб.

Учетная политика организации для целей налогообложения на следующий год предусматривает создание резерва на гарантийный ремонт.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму отчислений в резерв за I квартал.

 

Решение

 

1. Найдем процент отчислений в резерв:

300 000 руб. (сумма фактических затрат на гарантийный ремонт за предыдущие три года) / 13 200 000 руб. (выручка от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС) за предыдущие три года) x 100% = 2,3%.

2. Рассчитаем сумму отчислений в резерв за I квартал исходя из того, что выручка от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС) за этот период составила 1 115 000 руб.:

1 115 000 руб. x 2,3% = 25 645 руб.

Итак, по итогам I квартала организация могла бы отнести на расходы 25 645 руб. Однако у нее есть остаток неиспользованного резерва на гарантийный ремонт за предыдущий год. Поэтому сумма нового резерва подлежит корректировке.

3. Определим сумму остатка резерва:

110 400 руб. (сумма созданного резерва в предыдущем году) - 96 000 руб. (сумма фактических затрат организации на гарантийный ремонт в предыдущем году) = 14 400 руб.

Поскольку сумма отчислений в резерв за I квартал превышает сумму остатка резерва за предыдущий период, в состав прочих расходов организация спишет:

25 645 руб. - 14 400 руб. = 11 245 руб.

 







ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала...

Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...





Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:


©2015- 2024 zdamsam.ru Размещенные материалы защищены законодательством РФ.